摘 要：跟蹤審計作為工程建設(shè)過程中的一項創(chuàng)新手段，在新經(jīng)濟(jì)形勢下具有著存在的特殊意義，其能夠有效保障工程實踐過程的規(guī)范化，具有多元廣闊的應(yīng)用優(yōu)勢及前景。在本案中針對工程項目建設(shè)過程中存在的項目審計問題，針對跟蹤審計的方法展開探討，系統(tǒng)分析了現(xiàn)代工程項目中如何切實發(fā)揮跟蹤審計的有效作用，以理論結(jié)合實踐的方式，作出了跟蹤審計方法的全面探討。

關(guān)鍵詞：工程項目 建設(shè) 跟蹤審計 工作創(chuàng)新

一、新經(jīng)濟(jì)形勢下跟蹤審計特征及作用分析

若想科學(xué)運(yùn)用跟蹤審計方法，達(dá)到針對性的工程項目建設(shè)整體貫穿，那么必須全面把握跟蹤審計的特點，以此達(dá)到運(yùn)用的合理化。首先跟蹤審計具有著動態(tài)化的特征，其有別于傳統(tǒng)審計模式的事后集中審計流程，是通過分階段形式對工程項目建設(shè)諸多方面內(nèi)容展開動態(tài)化的審計，具有著清晰的條理性，能夠有效避免傳統(tǒng)審計模式所具有的短時間大批量數(shù)據(jù)處理問題，同時跟蹤審計能夠?qū)こ谈鳝h(huán)節(jié)因素進(jìn)行動態(tài)化的監(jiān)督，達(dá)到正常運(yùn)作保障，起到更加精準(zhǔn)的判別實際情況的作用，通過審計人員的有效監(jiān)督，對工程項目建設(shè)過程中所產(chǎn)生的諸類信息進(jìn)行梳理，降低同施工方的糾紛，為后期簽證審核奠定基礎(chǔ)，以提升審核速率，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)收益。

二、工程項目跟蹤審計存在的問題

從當(dāng)前工程項目跟蹤審計的具體運(yùn)用來看，在審計過程中，存在著多個方面亟待優(yōu)化的現(xiàn)實問題，具體如下：

（一）審計人員審計經(jīng)驗有待完善

審計人員由于專業(yè)的關(guān)系，本身所關(guān)注的視角集中在審計后的文本數(shù)據(jù)信息核查上，對普遍的土木建筑工程還好，但是在某些特別的專業(yè)領(lǐng)域，比如天然氣項目等，由于對施工整體工藝流程的了解相對缺乏，如果沒有經(jīng)常地、適時地進(jìn)駐到施工一線之中，對于新材料技術(shù)不夠了解，對一些相應(yīng)的突發(fā)性問題就難以通過專業(yè)的業(yè)務(wù)技術(shù)能力做出協(xié)調(diào)溝通，以創(chuàng)新技術(shù)方法手段展開完善處理，從而導(dǎo)致在工程項目相應(yīng)環(huán)節(jié)存在審核信息出入問題。而因為審計隊伍對這類問題處理過程中，也沒有通過系統(tǒng)的討論，達(dá)到對該類環(huán)節(jié)的集中化討論，最終因為實踐經(jīng)驗的匱乏，導(dǎo)致對諸如施工方案、設(shè)計變更引起的工程費(fèi)用增加以及施工機(jī)械設(shè)備成本等方面的問題，難以達(dá)到精確化的預(yù)計，進(jìn)而對工程成本的控制難以達(dá)到理想的效果。

（二）審計人員在項目建設(shè)中實地取證及記錄欠缺主動

當(dāng)前在項目建設(shè)的過程中，極大一批審計人員受傳統(tǒng)審計工作模式影響，形成了不良的習(xí)慣，對于時間觀念意識極為薄弱，不能定期深入到現(xiàn)場審查之中，且具有著極大的不確定性，很多情況下需建設(shè)方催促，才予以到位，這對于工期進(jìn)度也會造成相應(yīng)的影響。同時在施工中運(yùn)用定額外相應(yīng)新技術(shù)的同時，未對機(jī)械材料及人工成本做出詳細(xì)計算，導(dǎo)致無法依據(jù)工程需求進(jìn)行相應(yīng)金額的補(bǔ)充，無法在工序成本審核階段提供準(zhǔn)確具體的信息資料。

（三）中介審計低價競標(biāo)，服務(wù)質(zhì)量無保障

招投標(biāo)制度是項目工程建設(shè)領(lǐng)域的一項重大改革，目的在于通過建立與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的工程項目投資建設(shè)機(jī)制，達(dá)到消除工程項目建設(shè)過程中的暗箱操作、節(jié)約建設(shè)資金、提高投資效益。但是，在實際運(yùn)作中，中介審計的招投標(biāo)活動沒有完全按照招投標(biāo)制度進(jìn)行，存在嚴(yán)重的低價競標(biāo)現(xiàn)象，這些中介審計由于費(fèi)用低，中標(biāo)后，往往不嚴(yán)格履行合同責(zé)任，審計活動走形式，時常會給出模糊的審定意見，而請建設(shè)方做是否給付費(fèi)用的決定，回避審計中存在的矛盾，其服務(wù)質(zhì)量沒有保障，導(dǎo)致工程項目的投資控制無法達(dá)到滿意效果。對項目建設(shè)方來說，由于造價咨詢行業(yè)競爭激烈，在選擇中介機(jī)構(gòu)協(xié)助過程中，極易出現(xiàn)重費(fèi)用輕服務(wù)的問題，而這會嚴(yán)重影響跟蹤審計服務(wù)的質(zhì)量，最終會因小失大。

三、工程項目跟蹤審計優(yōu)化方法

（一）完善跟蹤審計制度體系

目前的跟蹤審計還處于實踐操作階段，制度體系有待完善，比如說：跟蹤審計的介入時間、權(quán)限責(zé)任界定、內(nèi)容、重點、范圍、流程等方面的內(nèi)容還沒有明確的法律條文，各地相關(guān)部門都加大了跟蹤審計的研究力度，希望盡快出臺效力高的跟蹤審計規(guī)章制度，構(gòu)建跟蹤審計制度體系。

（二）加強(qiáng)跟蹤審計的質(zhì)量監(jiān)督

跟蹤審計對于工程建設(shè)具有重要作用，審計質(zhì)量對于提高工程建設(shè)質(zhì)量、提高投資收益具有重要作用。因此，必須加強(qiáng)跟蹤審計的質(zhì)量監(jiān)督，努力構(gòu)建起多層質(zhì)量控制制度，比如說：構(gòu)建一個審計組審核、業(yè)務(wù)部門復(fù)核、審計部門跟蹤審計的三級質(zhì)量控制制度，審計人員開展的跟蹤審計活動中所使用的所有審計業(yè)務(wù)資料必須經(jīng)過審計組的審核，且有審計組組長的簽字。跟蹤審計部門的審計不能代替業(yè)務(wù)部門的復(fù)核意見，業(yè)務(wù)部門和審計組切實貫徹其質(zhì)量控制監(jiān)督職責(zé)，加強(qiáng)對審計證據(jù)、審計工作底稿等的及時復(fù)核，做到查漏補(bǔ)缺，保障審計質(zhì)量，發(fā)揮跟蹤審計的重要作用。

（三）強(qiáng)化審計工作的合理介入時間，完善全過程審計

在設(shè)計階段，保證不影響建筑整體功能和外觀前提下，為設(shè)計方提供相應(yīng)可優(yōu)化施工設(shè)計圖紙及造價縮減建議，同時做出材料用量的測算，對存在浪費(fèi)的節(jié)點區(qū)域做出及時的設(shè)計修改，對工程造價影響的主材用量控制在最低范疇。

項目招投標(biāo)階段，需要對工程量清單進(jìn)行審查，同時參與到標(biāo)底答疑工作中，審計人員需依據(jù)招標(biāo)圖紙文件及實際施工建設(shè)條件和規(guī)范，考證工程量清單的準(zhǔn)確完整性，對有無少算、漏算、多算、項目作業(yè)內(nèi)容做出審計。再者應(yīng)當(dāng)對施工合同進(jìn)行審查，保證施工合同內(nèi)容合法完善并適合工程特點，同時與招標(biāo)文件相統(tǒng)一。

施工階段的審計工作需集中于以下幾個層次：首先是工程施工現(xiàn)場總圖布置及材料設(shè)備運(yùn)輸和工程施工方案優(yōu)化方面，需要以著重優(yōu)化形式降低工程投資。跟蹤審計人員需要深入施工現(xiàn)場對建設(shè)施工具體做法進(jìn)行監(jiān)督，展開取證記錄。對施工中存在的不確定因素進(jìn)行理清，避免產(chǎn)生工程變更情況。

同時工程竣工結(jié)算是對項目投資的集中匯總，也是對工程造價的最終確定，審計人員應(yīng)當(dāng)就投標(biāo)文件和合同內(nèi)容予以熟悉，理清招標(biāo)的范圍，明細(xì)可調(diào)整及不可調(diào)整內(nèi)容，對可調(diào)整部分，依據(jù)現(xiàn)場資料及準(zhǔn)確的工作量審核、有無高套重算、定額套用正確與否，材料價格是否屬于合同約定等方面內(nèi)容做出及時調(diào)整。

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（作者單位：重慶燃?xì)饧瘓F(tuán) 重慶市 400074）