摘 要：行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制具有節(jié)約行政管理成本、保障國有資產(chǎn)安全和提高行政事業(yè)單位運行效率的現(xiàn)實意義。為保證行政事業(yè)單位職能正常高效運行的需求，必須制定一系列相應(yīng)措施，加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，增強單位負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識，強化會計人員內(nèi)控責(zé)任意識，加強內(nèi)外部審計工作的監(jiān)督力度，建立健全內(nèi)部會計控制制度。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部會計 控制措施

行政事業(yè)單位實施內(nèi)部會計控制制度是國家加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督、維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的重要舉措，也是行政事業(yè)單位改善管理，健全各項制度的客觀要求，是衡量一個單位管理水平的重要標(biāo)志。

一、內(nèi)部會計控制的意義

1、節(jié)約行政管理成本。我國行政成本居世界首位，行政管理成本高企，必須建立科學(xué)內(nèi)控制度，保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)，節(jié)約不必要的開支，確保社會經(jīng)濟改革順利進行。

2、保障國有資產(chǎn)安全。行政事業(yè)單位掌控大量國有資產(chǎn)，必須建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制，減少行政體制漏洞，降低貪污受賄的機率，確保國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易公平公開，防止國有資產(chǎn)大量流失，保障各項資產(chǎn)安全性和完整性

3、提高行政事業(yè)單位運行效率。行政事業(yè)單位效率低下，從根本上影響社會效益最大化，必須建立完善的內(nèi)部會計控制制度，防止各種舞弊和腐敗滋生，簡化辦事程序，提高行政職能運行效率。

二、內(nèi)部會計控制存在的問題

1、內(nèi)控意識相對薄弱。許多單位的“一把手”缺乏對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠，抱著有與沒有無所謂的態(tài)度。對財務(wù)會計工作重視程度不夠，僅僅把財會部門當(dāng)成“錢袋子”，會計人員僅僅扮演“付款員”的角色。對經(jīng)費支出缺乏基本的控制意識，財務(wù)監(jiān)督與控制流于形式，對不少經(jīng)費支出采用實報實銷制度，各項經(jīng)費支出沒有制定明確、合理的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致單位汽車燃料費、修理費等費用高企。

2、財務(wù)管理制度很不健全。財務(wù)會計基礎(chǔ)工作較為薄弱，缺乏明確的崗位責(zé)任制度。財務(wù)管理制度不健全，單位內(nèi)部財務(wù)制度陳舊，財務(wù)事項的運作與管理措施僅是慣例，管理的隨意性較大。印鑒保管上的漏洞較多，有的單位將財務(wù)章和法人章交由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人，還有的單位將支票、財務(wù)章和法人章同時由出納一人保管。

3、會計核算不規(guī)范。不少單位原始憑證管理不規(guī)范，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全，發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng)，甚至沒有售貨單位蓋章，手續(xù)不嚴(yán)密。購買實物的憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批，沒有驗收人簽字。一些單位甚至自制原始憑證，格式和內(nèi)容都不規(guī)范。

4、固定資產(chǎn)管理混亂。有的單位固定資產(chǎn)賬上有但實際上已經(jīng)不存在了，而某些固定資產(chǎn)卻尚未入賬，形成賬外資產(chǎn)。大多數(shù)的行政事業(yè)單位沒有建立起定期財產(chǎn)盤點制度。

5、內(nèi)部控制方法體系不夠完善。業(yè)務(wù)流程不盡合理，崗位設(shè)置問題較多，實際工作中，基于編制有限、人手緊張等原因，許多單位都有不合理不合法的兼崗現(xiàn)象，不相容職務(wù)未能合法合理分離。授權(quán)審批的金額界限不明，許多單位都是長期實行“一支筆”審批制度，單位內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督檢查流于形式。

6、流程控制體系很不完善不合理。很多單位費用開支實行的都是事后“實報實銷”的制度，有的采取“先審批后審核”的程序，執(zhí)行起來影響財會人員審核把關(guān)的效果。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的若干對策建議

（一）增強單位負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識

按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任主體，對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任，必須強化對行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高對單位內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識，培養(yǎng)良好的內(nèi)部意識和內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）強化會計人員內(nèi)控責(zé)任意識

會計基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門預(yù)算的實施效果。因此，要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，必須加強財政機關(guān)對行政事業(yè)單位會計人員的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)教育，嚴(yán)禁無證人員上崗，強化崗前培訓(xùn)及繼續(xù)教育，加強對會計人員職業(yè)道德和反腐倡廉教育，優(yōu)化財務(wù)管理。

（三）建立健全內(nèi)部會計控制制度

1、完善單位內(nèi)部的控制制度。單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。建立內(nèi)部授權(quán)審批控制，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任。建立重大事項集體決策和會簽制度。

2、加強業(yè)務(wù)方面內(nèi)部控制

（1）預(yù)算業(yè)務(wù)控制方面。單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評價等不相容崗位相互分離。單位的預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時、內(nèi)容完整、項目細化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

（2）收入業(yè)務(wù)控制方面。單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、會計核算等不相容崗位相互分離，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。單位應(yīng)當(dāng)建立健全票據(jù)管理制度，單位不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財政票據(jù)、發(fā)票等票據(jù)，不得擅自擴大票據(jù)適用范圍。

（3）政府采購業(yè)務(wù)控制方面。根據(jù)本單位實際需求和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制政府采購預(yù)算，按照已批復(fù)的預(yù)算安排政府采購計劃；根據(jù)規(guī)定的驗收制度和政府采購文件，由指定部門或?qū)Ｈ诉M行驗收，并出具驗收證明。

（4）資產(chǎn)控制方面。出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。嚴(yán)禁一人保管收付款項所需的全部印章，財務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管。單位應(yīng)當(dāng)加強貨幣資金的核查控制，建立資產(chǎn)臺賬，加強資產(chǎn)的實物管理，定期清查盤點資產(chǎn)，確保賬實相符。

3、完善內(nèi)部審計和外部監(jiān)督。單位必須強化內(nèi)部審計的作用，提高內(nèi)審職能的地位，保持與被審單位一定的獨立性，設(shè)置專職人員，確保內(nèi)部審計人員獨立行使職權(quán)。強化外部監(jiān)督，充分發(fā)揮財政部門、審計機關(guān)或社會中介機構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用，加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的監(jiān)督和指導(dǎo)。

加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制，建立健全內(nèi)部控制體系是行政事業(yè)單位不斷發(fā)展和保持職能正常高效運行的需求。在社會主義市場經(jīng)濟大發(fā)展的背景下，內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)及實施是一項任重道遠的工作，必須做到與時俱進！

（作者單位：泉州市統(tǒng)計局 福建泉州市 362000）