中圖分類(lèi)號(hào)：F293.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A摘要：目前，房地產(chǎn)業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)在我國(guó)GDP中占比過(guò)重，存在“房地產(chǎn)業(yè)興，則各業(yè)興；房地產(chǎn)業(yè)冷，則GDP增速難以保持”的情況。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，科學(xué)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識(shí)別排序、應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效考評(píng)，力求最具效率地運(yùn)用有限征管資源，不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)和稅收?qǐng)?zhí)法與管理風(fēng)險(xiǎn)的方法和過(guò)程。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的意義在于，依托優(yōu)化征管資源、充分發(fā)揮信息技術(shù)的作用，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析、識(shí)別、歸類(lèi)，采取相適應(yīng)的管理策略，實(shí)施有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)控制，破解新形勢(shì)下稅收征管面臨的突出矛盾和主要問(wèn)題。我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)要素都得到最大的解放，生產(chǎn)力得到快速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以健康有序發(fā)展。黨的十八屆三中全會(huì)明確提出了\"市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)資源配置中起決定性的作用\"。我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)也在改革開(kāi)放中發(fā)展起來(lái)，1978年，住房改革拉動(dòng)了序幕，先后經(jīng)歷了公房成本價(jià)銷(xiāo)售、提高租金補(bǔ)貼售房、住房商品化社會(huì)化等改革措施。我國(guó)大力發(fā)展商品房制度，改革過(guò)去的住房制度，讓房地產(chǎn)業(yè)步入繁榮，讓房地產(chǎn)成為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。目前，房地產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為各城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的標(biāo)志，房地產(chǎn)及其上下游產(chǎn)業(yè)在我國(guó)及各地城市的 GDP占有很大的比重。房地產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈還很長(zhǎng)，可以帶動(dòng)包括建筑、水泥、鋼鐵等相關(guān)產(chǎn)業(yè)，還可以提供大量的就業(yè)機(jī)會(huì)。房地產(chǎn)業(yè)不但帶來(lái)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，其自身還為國(guó)家?guī)?lái)了豐富的稅源。近年來(lái)由于房地產(chǎn)較熱，其豐厚的利潤(rùn)也讓國(guó)庫(kù)和地方財(cái)政豐盈，成為各地的主要財(cái)政來(lái)源之一。然而，房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)的涉稅也成為近年的熱點(diǎn)，國(guó)家連續(xù) 12年將房地產(chǎn)業(yè)列入指令性檢查項(xiàng)目，不斷發(fā)生征納雙方爭(zhēng)點(diǎn)，讓房地產(chǎn)企業(yè)處在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)口浪尖上。2014年，國(guó)家稅務(wù)總局又將房地產(chǎn)業(yè)列入指令性檢查項(xiàng)目，房地產(chǎn)企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，是房地產(chǎn)企業(yè)做好內(nèi)部控制的重要課題之一。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控；內(nèi)部控制措施一、 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)內(nèi)部控制

研究房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)設(shè)置問(wèn)題，首先要理清稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)內(nèi)部控制制度這幾個(gè)最基本的重要概念。有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界都已經(jīng)有廣泛討論并取得相應(yīng)的成果:風(fēng)險(xiǎn)就是損失發(fā)生的不確定性，一種損失有可能發(fā)生也有可能不發(fā)生，何時(shí)發(fā)生也不知道。風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理主體本身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，制定出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案（風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案有風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)減輕等四種)。企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，是財(cái)富創(chuàng)造的核心環(huán)節(jié)，政府要完成社會(huì)公共管理職能，要有一定的公共資金，但是政府不是財(cái)富的創(chuàng)造者，因此為了完成其公共管理職能，就要憑借其行政權(quán)力，參與財(cái)富的分配，這就是稅收。稅收是企業(yè)的一項(xiàng)支出，是一項(xiàng)成本，我們稱(chēng)為稅務(wù)成本。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是因涉稅問(wèn)題造成企業(yè)的支出，給企業(yè)造成了損失。這項(xiàng)損失發(fā)生如果不確定，就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就是企業(yè)通過(guò)一系列的措施，將因稅務(wù)問(wèn)題造成損失的不確定性鎖定。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料合法合規(guī)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、有效運(yùn)營(yíng)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而采取的一系列措施和方法。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型及其產(chǎn)生原因

（一）房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型

筆者總結(jié)近年來(lái)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的稅務(wù)案例，發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種。

1.房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額核算不符合稅收法律規(guī)制度的要求，造成房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納而未納、少納稅款，面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金以及刑事處罰的風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)在利益的驅(qū)使下，為了達(dá)到不納或少納稅款的目的，采取直接坐支售樓收入，以收抵支，或收入不入賬，或轉(zhuǎn)移隱藏預(yù)收款、將預(yù)收款變相為購(gòu)房訂金，價(jià)外費(fèi)不計(jì)收入，關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等等方法。

2.房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，少計(jì)收入或者虛增成本費(fèi)用。會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，會(huì)造成少計(jì)收入或者虛增成本費(fèi)用，影響稅款計(jì)算的準(zhǔn)確性。例如有的房地產(chǎn)企業(yè)出售車(chē)庫(kù)不計(jì)入應(yīng)稅收入，有的以聯(lián)合開(kāi)發(fā)的名義分配房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品而不計(jì)銷(xiāo)售等。在成本費(fèi)用方面，未能按國(guó)家稅務(wù)總局 [2009]31號(hào)文的規(guī)定核算期間費(fèi)用、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本、己銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本與未銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，致使成本核算、混亂，無(wú)法正確計(jì)算稅款。

3.房地產(chǎn)企業(yè)涉稅處理適用稅法不準(zhǔn)確，造成多繳稅款。房地產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)稅款計(jì)算是依據(jù)國(guó)家相應(yīng)的稅法，在涉稅處理實(shí)務(wù)時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)如果適用稅法不準(zhǔn)確，就會(huì)影響稅款計(jì)算的準(zhǔn)確，有時(shí)，會(huì)造成多納稅款，加重企業(yè)的稅務(wù)成本。例如，有的房地產(chǎn)企業(yè)將\"開(kāi)發(fā)產(chǎn)品\"轉(zhuǎn)為\"自用固定資產(chǎn)\"依然按視同銷(xiāo)售處理，多繳營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅?？偩衷瓏?guó)稅發(fā) [2006]31號(hào)文規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算營(yíng)業(yè)稅和所得稅，而總局國(guó)稅發(fā) [2009]31號(hào)文已不再將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)作視同銷(xiāo)售處理，如果房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)這項(xiàng)政策不了解，仍按舊文件規(guī)定處理，就會(huì)造成多繳營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因有開(kāi)發(fā)商趨利動(dòng)因、現(xiàn)行稅收法規(guī)政策不完善、企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)財(cái)務(wù)水平不高、企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。

1.開(kāi)發(fā)商趨利動(dòng)因。開(kāi)發(fā)商趨利動(dòng)因是房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的直接動(dòng)因，在利益的驅(qū)動(dòng)下，法律、誠(chéng)信依法納稅意識(shí)不足的開(kāi)發(fā)商就會(huì)動(dòng)不守稅法的腦子。

2.現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收法規(guī)政策不完善。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不是很完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律制度還不是很健全，現(xiàn)有的稅法體系有些可操作性還存在一定的難度，稅收法律法規(guī)變化也快。特別是近年來(lái)，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)加強(qiáng)宏觀調(diào)控，房地產(chǎn)業(yè)稅收政策繁多、變化快。

3.房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)財(cái)務(wù)水平不高。我國(guó)是一個(gè)會(huì)計(jì)大國(guó)，但不是會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)。會(huì)計(jì)人才在總量上很多，但是適用性的中高級(jí)人才不足。房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)財(cái)務(wù)水平不高，也是房地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。

4.房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。健全完善的內(nèi)部控制制度，有助以企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，是發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的制度性因素，客觀性因素。

三、房地產(chǎn)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對(duì)策略研究

（一）加強(qiáng)守法意識(shí)，提升誠(chéng)信納稅意識(shí)

我國(guó)住房制度改革以來(lái)，現(xiàn)有的住房制度造成了房源供應(yīng)不足，造成了房地產(chǎn)行業(yè)利潤(rùn)大大超過(guò)了社會(huì)平均利潤(rùn)率。高額的利潤(rùn)不能由開(kāi)發(fā)商獨(dú)享，政府要通過(guò)稅收分享。在利益最大化的驅(qū)動(dòng)下，部分開(kāi)發(fā)商守法及誠(chéng)信納稅意識(shí)不足，在涉稅處理時(shí)未能很好遵守稅法規(guī)定，這是房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀要素。要防范因主觀方面帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就要加強(qiáng)守法意識(shí)，提升誠(chéng)信納稅意識(shí)。加強(qiáng)守法、誠(chéng)信納稅意識(shí)，是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，要求企業(yè)、個(gè)人、社會(huì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)共同完成。國(guó)家每年都會(huì)搞稅收宣傳月，這就是很好的方式方法。

（二）提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)稅務(wù)水平

人是最具決定性的生產(chǎn)要素，所有的勞動(dòng)成果部要由人來(lái)完成的。房地產(chǎn)企業(yè)要防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就要提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵生產(chǎn)要素----財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)稅務(wù)水平。房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)稅務(wù)水平提升渠道，可以通過(guò)加強(qiáng)后續(xù)教育、參加培訓(xùn)班等。最最重要的是實(shí)踐，實(shí)踐出真知，要發(fā)揚(yáng)\"幫、傳、帶\"的傳統(tǒng)方式，造就實(shí)務(wù)性團(tuán)隊(duì)。\"空談?wù)`國(guó)，實(shí)干興邦\"房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)稅務(wù)水平的提升，要帶出會(huì)做實(shí)事的人才，不要帶出\"空談家\"的財(cái)務(wù)人員，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范無(wú)益。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

依稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引來(lái)設(shè)置房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。房地產(chǎn)企業(yè)要真正防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)習(xí)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。①房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化董事會(huì)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的領(lǐng)導(dǎo)地位和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)、責(zé)任；②應(yīng)當(dāng)構(gòu)建健全的稅務(wù)管理崗位，配備合格的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員；③應(yīng)健全完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系，明確相關(guān)人員的責(zé)、權(quán)、利；④應(yīng)按《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的要求，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理操作手冊(cè)，明確包括稅款計(jì)算、各種申報(bào)表的制度、各種涉稅文書(shū)的傳遞和保管等等；⑤正確識(shí)別房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；⑥正確制定相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。

結(jié)語(yǔ)：總之；良好的房地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益，但也必須注意帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)，不能將房地產(chǎn)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)做單方面的認(rèn)識(shí)，必須提升對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，在保證稅法政策與其同步，健全會(huì)計(jì)核算制度，全面的，綜合的實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，進(jìn)而保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)巨大經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)持續(xù)的健康的發(fā)展。

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