中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，以電子商務(wù)為核心的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的興起給稅收征管帶來了一場(chǎng)前所未有的難題，然而與之相關(guān)的稅收問題也受到了廣泛的關(guān)注，尤其是C2C電子商務(wù)對(duì)稅收政策的沖擊最為強(qiáng)烈。本文將著重分析對(duì)C2C電子商務(wù)實(shí)施稅收征管的問題分析，并提出相應(yīng)的稅收征管的對(duì)策，最終達(dá)成既不造成國(guó)家稅收的流失又能更好的促進(jìn)C2C電子商務(wù)發(fā)展的良好局面。

一、目前C2C的稅收狀況

C2C電子商務(wù)作為網(wǎng)上購物和網(wǎng)上銷售的主要模式，是互聯(lián)網(wǎng)作為商務(wù)平臺(tái)工具的重要體現(xiàn)，網(wǎng)民和商家可以通過互聯(lián)網(wǎng)交易平臺(tái)各取所需，共同獲益，所以C2C電子商務(wù)是值得政府和社會(huì)大力倡導(dǎo)的網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用。我國(guó)的C2C電子商務(wù)的發(fā)展還處于初級(jí)階段，但由于網(wǎng)絡(luò)交易成本低廉，國(guó)家又一直在大力扶植電子商務(wù)的發(fā)展，給予其稅收上的極大優(yōu)惠，近幾年來得以迅速發(fā)展，成交金額也突飛猛進(jìn)，規(guī)模實(shí)現(xiàn)了以幾何級(jí)數(shù)的增長(zhǎng)。

C2C電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)對(duì)稅制的沖擊也日漸顯現(xiàn)。電子商務(wù)作為一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，目前我國(guó)對(duì)其征稅的技術(shù)條件尚不具備，主要原因有以下幾個(gè)方面：

一是C2C模式電子商務(wù)的整體規(guī)模很大，面對(duì)龐大的電子商務(wù)主體，以眼前我國(guó)稅收系統(tǒng)的人力資源狀況和信息系統(tǒng)管理能力是很難有效地實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和逐個(gè)征稅的，作為衡量一項(xiàng)稅收措施成功與否的重要指標(biāo)，稅收成本過高，征稅有可能得不償失。

二是電子商務(wù)能降低成本、提高效率，在就業(yè)形勢(shì)極為嚴(yán)峻的情況下，由于C2C電商門檻低、成本小的優(yōu)勢(shì)，吸引了不少的大學(xué)畢業(yè)生、城市失業(yè)者在淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)等第三方平臺(tái)上開店實(shí)現(xiàn)就業(yè)，催生了網(wǎng)上創(chuàng)業(yè)高潮，如果真正開始征稅，網(wǎng)店由此增加的成本將轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，網(wǎng)店失去價(jià)格優(yōu)勢(shì)必然會(huì)打擊網(wǎng)上創(chuàng)業(yè)者的熱情，抑制新進(jìn)者的加入有可能影響電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展。

三是我國(guó)信息化水平較低，信息應(yīng)用系統(tǒng)普遍存在“信息孤島”，另外稅務(wù)信息化基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，大量數(shù)據(jù)不能共享，信息交流不暢，設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)利用率低，這些現(xiàn)象都難以適應(yīng)稅收網(wǎng)絡(luò)集中管理化的要求。

二、應(yīng)對(duì)措施

然而，我們不能因?yàn)楦鞣N條件不具備而無視電子商務(wù)漏稅的行為。隨著電商的迅猛發(fā)展，其市場(chǎng)規(guī)模已經(jīng)相當(dāng)龐大，如果仍然不對(duì)其進(jìn)行征稅是沒有理由的。根據(jù)我國(guó)憲法和相關(guān)法律規(guī)定，納稅是公民的義務(wù)，我國(guó)法律上規(guī)定凡是在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的任何交易，無論是網(wǎng)絡(luò)銷售還是實(shí)體銷售，原則上只要是以營(yíng)利為目的進(jìn)行的銷售商品或提供勞務(wù)，都需注冊(cè)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并要求超過稅法規(guī)定的起征點(diǎn)就要繳稅。但目前在網(wǎng)上特別是C2C領(lǐng)域，絕大多數(shù)商家都沒有辦理工商執(zhí)照，不具有工商納稅主體的身份，對(duì)其征稅顯得依據(jù)不足。在電子商務(wù)日漸發(fā)達(dá)的今天，我們要采取積極的態(tài)度，加強(qiáng)稅收法律知識(shí)的宣傳，加大監(jiān)管力度，強(qiáng)化個(gè)人網(wǎng)店主的納稅意識(shí)，彌補(bǔ)法律制度、稅收技術(shù)上存在缺陷。要通過優(yōu)質(zhì)的服務(wù)優(yōu)化自身形象，提供相應(yīng)的公共服務(wù)，通過采取多種形式對(duì)申報(bào)積極的納稅人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，營(yíng)造良好的C2C電子商務(wù)征稅的氛圍，使個(gè)人網(wǎng)店感覺到納稅并不是單方面的付出，也會(huì)有好的回報(bào)，體現(xiàn)出“多付出、多收獲”的公平原則。也許對(duì)電子商務(wù)征稅在短期內(nèi)可能會(huì)對(duì)部分網(wǎng)店形成較大的壓力，但從長(zhǎng)期來看，對(duì)于電子商務(wù)整體發(fā)展是有益的，會(huì)更有利于促進(jìn)C2C領(lǐng)域的優(yōu)勝劣汰，進(jìn)而縮小“無良商家”的生存空間，讓稅收成為推動(dòng)電子商務(wù)發(fā)展的助力。

此外，對(duì)電子商務(wù)不征稅而僅對(duì)實(shí)體店征稅，這樣有違稅收的公平性。市場(chǎng)機(jī)制的精髓在于公平競(jìng)爭(zhēng)，然而一個(gè)顯而易見的事實(shí)是：越來越多的消費(fèi)者熱衷于在實(shí)體店試穿試用，然后依據(jù)商品貨號(hào)進(jìn)行淘寶或其它方式的網(wǎng)購，這時(shí)的實(shí)體店卻淪為了網(wǎng)店的“試衣間”，實(shí)體店的壓力與日俱增，長(zhǎng)期對(duì)C2C模式電子商務(wù)免稅將直接導(dǎo)致實(shí)體店與網(wǎng)店的稅負(fù)不公。

從電子商務(wù)稅收上看，我國(guó)稅收征管水平還有很大的提升空間，稅制的發(fā)展也是時(shí)代的必然要求。傳統(tǒng)稅法的各項(xiàng)制度都是以有形交易為基礎(chǔ)建立的，電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展極大地沖擊了傳統(tǒng)稅制。在電子商務(wù)條件下，現(xiàn)行稅收征管制度中的稅務(wù)登記制度、傳統(tǒng)賬簿憑證管理制度、納稅申報(bào)制度、稅款征收制度、稅務(wù)檢查制度等都顯現(xiàn)出了局限性和不適應(yīng)性。要不斷提高稅收征管過程的信息化程度，充分發(fā)揮信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在稅收征管各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的作用，提高稅收征管運(yùn)行速度和稅收管理效率，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建設(shè)，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收電子化，為電子商務(wù)的征稅提供技術(shù)保障，推動(dòng)電子商務(wù)稅收征管的發(fā)展。加強(qiáng)稅務(wù)部門與工商、銀行、房產(chǎn)等部門之間的信息交流與共享，以及地區(qū)之間的信息共享，為稅收征管提供有力的信息支撐；工商部門要加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)管，促進(jìn)市場(chǎng)公平有序競(jìng)爭(zhēng)等等。

我國(guó)是電子交易輸入大國(guó)，如果不征稅，那么從國(guó)際角度來看，對(duì)我們自身是不公平的。出于稅收中性原則和保護(hù)發(fā)展中國(guó)家稅收管轄權(quán)的考慮，我國(guó)將不可能長(zhǎng)期對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅政策，應(yīng)在促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的前提下，選取合適的時(shí)機(jī)，對(duì)C2C電子商務(wù)合理征稅。

三、C2C稅收原則

從我國(guó)的情況來看，稅收法治、稅收公平要求規(guī)范網(wǎng)店稅收征管，對(duì)原來游離于稅收征管之外的中小網(wǎng)店征稅。但考慮到電子商務(wù)企業(yè)的特殊性，從鼓勵(lì)發(fā)展角度出發(fā)，可以在稅收優(yōu)惠和稅收征管上適當(dāng)傾斜。建議在增值稅和所得稅上給予適當(dāng)優(yōu)惠，如對(duì)中小網(wǎng)店提高增值稅起征點(diǎn)和所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，或者對(duì)家庭經(jīng)營(yíng)的網(wǎng)店，可允許家庭相關(guān)費(fèi)用予以扣除。

根據(jù)C2C電子商務(wù)交易的特性及其發(fā)展特征，對(duì)C2C征稅應(yīng)當(dāng)遵循以下三大原則：

（一）稅收中性原則。在考慮電子商務(wù)稅收政策時(shí)，應(yīng)以交易的本質(zhì)內(nèi)容為基礎(chǔ)，而不應(yīng)注重交易的形式，以避免稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲。作為電子商務(wù)稅收的一部分，C2C電子商務(wù)稅收也應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)稅收的公平性，堅(jiān)持稅收中性原則。

（二）居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重原則。我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，還屬于電子交易的輸入國(guó)，如果沒有自己的方針對(duì)策，放棄地域管轄權(quán)將失去大量的稅收收入，所以我國(guó)應(yīng)該本著維護(hù)國(guó)家根本利益的目的，堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。

（三）避免雙重征稅原則。C2C電子商務(wù)中納稅人的身份、主營(yíng)地點(diǎn)、交易細(xì)節(jié)、交易憑證等難以有效確認(rèn)與監(jiān)管，交易的復(fù)雜性必然會(huì)導(dǎo)致對(duì)電子商務(wù)雙重征稅或多征稅的問題。即如果電子商務(wù)交易中的各環(huán)節(jié)不能有效地確認(rèn)，或不能處理好依據(jù)電子商務(wù)中商流或信息流征稅與依據(jù)物流征稅有效銜接的問題，那么電子商務(wù)中的雙重征稅或多征稅的問題將無法避免。

綜上所述，對(duì)C2C征稅在開始階段，稅收可能收不了多少，甚至有可能成本大于收入，但對(duì)電子商務(wù)征稅表明的是國(guó)家依法征稅的態(tài)度，也有利于民眾稅收意識(shí)的提高和依法納稅環(huán)境的形成。而隨著時(shí)間的推移，電子商務(wù)行業(yè)的繼續(xù)發(fā)展，電子商務(wù)稅收管理越來越成熟，這一塊稅收規(guī)模也將逐步擴(kuò)大。對(duì)C2C電子商務(wù)實(shí)施稅收征管的關(guān)鍵在于既可以促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，又可以確保國(guó)家征稅權(quán)在電子商務(wù)領(lǐng)域的實(shí)現(xiàn)。