中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也愈加激烈會計(jì)內(nèi)部控制顯得越來越重要。企業(yè)在發(fā)展的過程中，需要對會計(jì)內(nèi)部控制制度作出調(diào)整以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)更好更快的發(fā)展。當(dāng)前我國許多企業(yè)、單位中雖然建立了會計(jì)內(nèi)部控制制度，但是由于種種原因，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制失效，本文從會計(jì)內(nèi)部制度的基本原則和內(nèi)容出發(fā)，探討了當(dāng)前我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制失效的原因，并提出提高企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制有效性的措施，為完善會計(jì)內(nèi)部控制制度提供參考。

關(guān)鍵詞：發(fā)展；會計(jì)；內(nèi)部控制制度；措施在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程中，會計(jì)工作控制著企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)活動。在企業(yè)的決策和發(fā)展中起著十分關(guān)鍵的作用，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)有著直接的影響。在企業(yè)發(fā)展中，會計(jì)工作存在著許多問題，致使會計(jì)內(nèi)部控制失效，對企業(yè)的發(fā)展的影響甚大。加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)的內(nèi)部控制，在企業(yè)的發(fā)展中具有重要的意義。

1 會計(jì)內(nèi)部控制的基本原則和內(nèi)容

1.1 職責(zé)明確

會計(jì)事項(xiàng)的人員職責(zé)明確是會計(jì)內(nèi)部控制的重要原則之一。能夠有效的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的順利進(jìn)行。職責(zé)明確，可以有效的防止出現(xiàn)差錯和舞弊的現(xiàn)象的發(fā)生。職責(zé)明確是會計(jì)資料以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)順利進(jìn)行的重要保障。主要做到兩點(diǎn)：在決策和執(zhí)行方面，要規(guī)建立制度并以此規(guī)范操作，各步驟操作程序做到足夠明確。其次是要處理好決策人員和執(zhí)行人員的關(guān)系，明確各自的權(quán)限，防止權(quán)限集中和政出多門的現(xiàn)象，使得各部門權(quán)限得到相互控制、制約。

1.2相互制約

會計(jì)人員、崗位之間既要有一定的聯(lián)系，又要存在相互制約的關(guān)系。人員之間相互制約和職務(wù)分離有聯(lián)系和區(qū)別共存。相互制約是職務(wù)分離的先決條件，相互制約使得各類職務(wù)崗位人員擁有相應(yīng)的職權(quán)。因此，不僅要明確記賬、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、審批、經(jīng)辦等個(gè)人員的職責(zé)權(quán)限，做好不逾權(quán)限，不各自干涉之外，也要考慮到個(gè)人員之間的權(quán)限安排能夠相互制約。如果權(quán)限只有明確卻沒有相互制約，很難做到權(quán)力平衡和相互監(jiān)督，也就會發(fā)生相互舞弊或者漏洞百出的現(xiàn)象，進(jìn)而會影響企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和和諧。

1.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)能夠有效的強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，使之有效的實(shí)施。在內(nèi)部控制的基本原理和我國會計(jì)工作的實(shí)際情況下。為了內(nèi)部審計(jì)制度的更加制度化，程序化。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員需要對會計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)工作。各單位應(yīng)當(dāng)明確“對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序”在會計(jì)內(nèi)部控制制度中重要性。

2我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制失效的原因

2.1會計(jì)內(nèi)部控制制度不健全

雖然我國企業(yè)絕大部分建立了會計(jì)內(nèi)部控制制度，但是，就目前現(xiàn)有的控制制度來看，仍然有許多不健全的地方。從企業(yè)內(nèi)部來看，部分企業(yè)的內(nèi)部管理制制度仍然比較混亂，權(quán)責(zé)不明確，導(dǎo)致會計(jì)控制制度不能很好地貫徹到不同的經(jīng)營環(huán)節(jié)。此外，由于企業(yè)管理人員對會計(jì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識存在一定的偏差，在制定控制制度時(shí)，往往只是關(guān)注其中一個(gè)或者極個(gè)別環(huán)節(jié)，并認(rèn)為會計(jì)制度僅僅是財(cái)務(wù)工作人員的責(zé)任，沒有將責(zé)任落實(shí)到其他配合的部門，使得會計(jì)控制制度在部分地方形同虛設(shè)

2.2 預(yù)算控制缺乏執(zhí)行力

當(dāng)前，在我國飛速發(fā)展的社會形勢下，企業(yè)的發(fā)展前景一片良好。從國際上的一些大型企業(yè)的成功案例中，我們可以看到他們以控制預(yù)算的方式來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的會計(jì)控制，成功有效的為企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)利益。然而國內(nèi)的企業(yè)很少應(yīng)用控制預(yù)算的方法來進(jìn)行會計(jì)控制，同時(shí)還存在者執(zhí)行力不足等一系列問題。更多的企業(yè)使得制定好的預(yù)算編制形同虛設(shè)，實(shí)際運(yùn)行中，從來不按照預(yù)算執(zhí)行。

2.3 資金控制不力

大部分的現(xiàn)代企業(yè)，往往采用一次性的資金投入，然而卻呈現(xiàn)出資金持續(xù)支出的特點(diǎn)，所以對于現(xiàn)金的有效管理是對企業(yè)資金管理的重要措施。對現(xiàn)金的管理缺乏明確的計(jì)劃性和重視程度，致使我國企業(yè)在管理中資金控制不力。

2.4 費(fèi)用支出控制不嚴(yán)

想要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，最重要的措施就是成本控制。成本控制主要包括企業(yè)中產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，銷售成本，以及服務(wù)成本的控制。將成本壓縮到最小范圍內(nèi)有助于企業(yè)的長期發(fā)展。然而在現(xiàn)實(shí)情況中，很多企業(yè)缺乏對資金長期控制的意識，沒有進(jìn)行預(yù)算編制，相反只注重短期的成本效益，使得費(fèi)用支出沒有得到有效的控制，頻繁發(fā)生超支現(xiàn)象，非常不利于企業(yè)的長期經(jīng)營。

2.5 各部門之間業(yè)務(wù)脫節(jié)

影響速動比率可信度其中一個(gè)重要因素就是應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力，通過增加企業(yè)應(yīng)收賬款管理方面的效率，及時(shí)把應(yīng)收賬款收回，收回的賬款就可以用來企業(yè)的短期償債。目前我國一部分企業(yè)也有此相關(guān)意識并實(shí)施了相關(guān)手段來增強(qiáng)應(yīng)收款管理效率，例如有的企業(yè)會特別組織清欠辦的部門，此部門專門是用來催收款項(xiàng)的，但這樣的方式并不是長久之計(jì)，首先此方式并不能最大限度的回籠欠款幫助企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，如果方式不當(dāng)?shù)脑掃€有可能破壞與合作伙伴之間的合作關(guān)系，影響老客戶的累積。

3提高會計(jì)內(nèi)部控制有效性的措施

3.1建立健全會計(jì)內(nèi)部控制制度

現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)內(nèi)部管理的主要依據(jù)是《會計(jì)法》，建立更加完善的會計(jì)制約機(jī)制。才能夠起到強(qiáng)化會計(jì)對企業(yè)經(jīng)營管理監(jiān)控力度。這樣才會使得會計(jì)人員實(shí)際操作與運(yùn)用更加具有操作性和適應(yīng)性。建立明確的會計(jì)責(zé)任制度和賞罰條例。同時(shí)對企業(yè)中的會計(jì)控制責(zé)任落實(shí)到企業(yè)相關(guān)部門。避免出現(xiàn)相互推脫的現(xiàn)象，需要具體明確規(guī)定因違反規(guī)定。并對企業(yè)造成損失的責(zé)任人員做出處罰。

健全的會計(jì)內(nèi)部控制制度是企業(yè)落實(shí)會計(jì)工作的前提與基礎(chǔ)，也是企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，改善經(jīng)營策略的保障。為了健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)管理者首先要樹立正確的會計(jì)觀念，重視會計(jì)內(nèi)部控制制度的作用。在樹立了正確的觀念后，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的具體情況，制定系統(tǒng)的會計(jì)內(nèi)部控制制度。

系統(tǒng)的會計(jì)內(nèi)部控制制度需要將核心放在預(yù)結(jié)算制度上，對于企業(yè)的各個(gè)項(xiàng)目，必須經(jīng)過詳細(xì)的預(yù)算制度執(zhí)行，對于預(yù)算報(bào)表的編制、審批、執(zhí)行和考核都需要經(jīng)過財(cái)務(wù)部門和相關(guān)負(fù)責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)人，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。同時(shí)，完善結(jié)算制度。結(jié)算制度并不僅僅是在經(jīng)營環(huán)節(jié)結(jié)束后才發(fā)揮作用，而是貫穿于整個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，對其進(jìn)行監(jiān)控，最終將數(shù)據(jù)統(tǒng)一分析后制定相關(guān)的結(jié)算報(bào)表。預(yù)結(jié)算制度需要相互配合，相互作用，形成會計(jì)內(nèi)部控制制度的事前、事中和事后控制的有效結(jié)合。

3.2 加強(qiáng)監(jiān)督，提高會計(jì)內(nèi)部制度的執(zhí)行力度

為了確保會計(jì)內(nèi)部控制制度得到有效的執(zhí)行，必須通過切實(shí)可靠的監(jiān)督制度來保障。加強(qiáng)監(jiān)督主要依靠企業(yè)的審計(jì)制度來實(shí)現(xiàn)，審計(jì)制度的完善也是從兩個(gè)方面入手。

其一，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)制度必須配合會計(jì)制度的執(zhí)行，并賦予審計(jì)部門一定的檢察權(quán)與監(jiān)督權(quán)，使得審計(jì)部門能在項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段進(jìn)行審查。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須將審計(jì)信息及時(shí)記錄，通過企業(yè)統(tǒng)一的系統(tǒng)進(jìn)行管理和對比，并得出審計(jì)分析報(bào)表，將報(bào)表進(jìn)行公布，以此作為基礎(chǔ)進(jìn)行下一輪的會計(jì)計(jì)劃與預(yù)算報(bào)表的制定。

其二，積極配合外部審計(jì)?？梢云赣脮?jì)事務(wù)所等外部審計(jì)單位對企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)會進(jìn)行定期的審查工作，企業(yè)需積極配合，做好外部審計(jì)工作。只有通過內(nèi)外制度的相互配合，才能確保企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部制度得到切實(shí)有效的執(zhí)行，提高執(zhí)行效率。

3.3 加強(qiáng)資金管理的內(nèi)部控制

加強(qiáng)企業(yè)的現(xiàn)金管理能夠有效地強(qiáng)化企業(yè)的資金管理。企業(yè)會計(jì)部門必須每日盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，及時(shí)提交每日的現(xiàn)金流動表，編寫每月的現(xiàn)金流量計(jì)劃，并也加強(qiáng)執(zhí)行力度，有計(jì)劃的保證現(xiàn)金流動，以確保企業(yè)根號的運(yùn)營。公司根據(jù)實(shí)際情況，制定年度資金預(yù)算，對公司的資金管理工作起指導(dǎo)性作用。公司根據(jù)年度資金預(yù)算和月度工作計(jì)劃，編制月度資金預(yù)算，是公司月度資金管理的指令性標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)對于資金預(yù)算的執(zhí)行，需要加強(qiáng)監(jiān)督，保證資金的預(yù)算落實(shí)到位，以起到資金管理的內(nèi)部控制的作用。

3.4 加強(qiáng)成本費(fèi)用的控制

通過對現(xiàn)代企業(yè)的成本管理的研究，成本管理不僅僅是最求最小成本，其應(yīng)當(dāng)具有長期、全局的發(fā)展特點(diǎn)。為了采取有效的成本管理戰(zhàn)略，需要根據(jù)成本管理的有效方法。然后細(xì)致的對特定企業(yè)的產(chǎn)品服務(wù)的因素進(jìn)行分析，例如：市場生命周期、市場份額。成本費(fèi)用的控制是加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制中的重要內(nèi)容。

3.5 加強(qiáng)對應(yīng)收賬款管理

在對應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制上要建立賬目詳單，并且增加跟對方單位定期核對賬目的次數(shù)和頻率。在單位信用度這方面要建立客戶的信用檔案，對對方單位的信用度做好充分的了解和調(diào)查。對于已經(jīng)遇到有信用風(fēng)險(xiǎn)的單位，要做好積極的調(diào)查并且長期的跟蹤了解，盡快采取措施以便解決問題。在控制應(yīng)收賬款方面，可以對銷售人員采取獎勵措施，給銷售人員提成的方式來充分發(fā)揮銷售人員的能力達(dá)到加快企業(yè)資金回籠的目的。對于已經(jīng)過期的賬款，可以組建專業(yè)部門來管理企業(yè)的呆賬、壞賬，以盡快回籠資金，把過期賬款減少到最小范圍內(nèi)。

4.結(jié)束語

在激烈的競爭環(huán)境下，企業(yè)要生存和發(fā)展，就需要不斷的提升自身的競爭力。其中提高會計(jì)內(nèi)部控制的有效性是提升企業(yè)競爭力的重要方面內(nèi)容。但是目前企業(yè)的內(nèi)部控制制度普遍存在會計(jì)內(nèi)部控制制度不健全、預(yù)算控制缺乏執(zhí)行力、資金控制不力、費(fèi)用支出控制不嚴(yán)、各部門之間業(yè)務(wù)脫節(jié)等方面的問題，這些問題的存在給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來了極大阻礙。所以企業(yè)需要加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制工作，不斷的提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，才能在激烈的競爭環(huán)境中不斷的發(fā)展壯大。

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作者簡介：榮艷麗，（1981.07-），女，河南鄭州人，漢族，鄭州旅游職業(yè)學(xué)院講師，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士，主要研究方向：會計(jì)理論與實(shí)務(wù)。