中圖分類號：G647.5文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，在1988年開始實(shí)施的《高等院校會計(jì)制度（試行）》已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代高校的發(fā)展需求，為適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革和高校學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需求，進(jìn)一步規(guī)范高等院校的會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)高等院校資金的最大使用效益，2099年、2010年、2013年國家財(cái)政部三次修訂了《高等院校會計(jì)制度（試行）》內(nèi)容，新高校會計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生。本文將結(jié)合本次改革的要點(diǎn)，分析新財(cái)務(wù)會計(jì)制度對高校國有資產(chǎn)管理的影響。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)制度；國有資產(chǎn)；真實(shí)性；準(zhǔn)確性

一、高校財(cái)務(wù)制度的改革要點(diǎn)

針對傳統(tǒng)的高校會計(jì)制度存在的問題，新高校會計(jì)制度綜合考慮了高校預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、績效評價(jià)、資產(chǎn)管理等多方面需求進(jìn)行改革，改革要點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：新高校會計(jì)制度則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為實(shí)施前提，對無形資產(chǎn)進(jìn)行累計(jì)攤銷：固定資產(chǎn)實(shí)行累積折舊管理：收入、支出完全按資金來源劃分，實(shí)行“一個蘿卜一個坑”的管理模式：引進(jìn)企業(yè)管理理念，期末實(shí)行各類資金的結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)：引進(jìn)非財(cái)政資金收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，橫向科研按照實(shí)際完工進(jìn)度核算收入；統(tǒng)一核算中還新加入“”在建工程“待處理財(cái)產(chǎn)損溢的核算：進(jìn)一步完善了會計(jì)信息，建立預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)二維框架順應(yīng)公共財(cái)政改革發(fā)展。調(diào)整收支類會計(jì)科目設(shè)置，特別是支出類科目，原來的”教育事業(yè)支出“分解為四類支出，即教育事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出，還增加了“其他支出，真實(shí)反映高校實(shí)際收支情況。取消了現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中的“支出”“收入”項(xiàng)目，重新調(diào)整設(shè)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，進(jìn)一步更新高校財(cái)務(wù)報(bào)表體系，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表（月度、年度）、以及報(bào)表附注等內(nèi)容，增加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表（年度）。引進(jìn)公共財(cái)政改革相關(guān)的會計(jì)核算項(xiàng)目，比如政府收支功能分類、工資津貼、國有資產(chǎn)管理、國庫集中支付以及部門預(yù)算等。

二、目前高校財(cái)務(wù)管理在對國有資產(chǎn)管理中存在的問題

高等院校的固定資產(chǎn)管理中存在的主要問題是：國有資產(chǎn)管理混亂，內(nèi)部控制不健全，資產(chǎn)賬實(shí)不符。固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，其形成的原因主要有：第一，固定資產(chǎn)的構(gòu)建、驗(yàn)收、入賬時(shí)間、入賬價(jià)值與實(shí)際不符，部分固定資產(chǎn)沒有驗(yàn)收入庫，造成固定資產(chǎn)流失。第二，驗(yàn)票不驗(yàn)貨。這種做法主要是沒有一個專門的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)驗(yàn)收。賬務(wù)只管發(fā)票金額而不管貨物流驗(yàn)收。第三，偏重金額驗(yàn)收，忽視質(zhì)量驗(yàn)收，使不合格資產(chǎn)被當(dāng)成合格資產(chǎn)驗(yàn)收入庫，國有資產(chǎn)質(zhì)量難于保證。第四，驗(yàn)收時(shí)間不及時(shí)，特別是貨款已經(jīng)支付的固定資產(chǎn)，購入了很長時(shí)間而不驗(yàn)收入庫，或者財(cái)務(wù)核算時(shí)因?yàn)闆]有驗(yàn)收部門的固定資產(chǎn)入庫單而漏記固定資產(chǎn)，造成固定資產(chǎn)流失。第五，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不準(zhǔn)確，造成固定資產(chǎn)的虛增或虛減，使實(shí)物與價(jià)值不符。第六，對報(bào)廢固定資產(chǎn)不作報(bào)廢核銷手續(xù)，造成賬實(shí)不符。例如：

（1）儀器設(shè)備等固定產(chǎn)求大求新，重復(fù)購置資產(chǎn)、購入資產(chǎn)閑置不用、使用效率低等現(xiàn)象普遍存在；教學(xué)實(shí)驗(yàn)材料等低耗品采購分散，庫存缺乏科學(xué)性等。

（2）對已轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移的固定資產(chǎn)不按照國家的有關(guān)規(guī)定辦理有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù)，對該提折舊的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，該繳資金占用費(fèi)的不繳納，該收繳的承包費(fèi)不追繳，這些明知是無償占用高校的固定資產(chǎn)進(jìn)行創(chuàng)收和從事經(jīng)營活動的行為，但由于出于對創(chuàng)收資產(chǎn)業(yè)的扶持目的，高校實(shí)行了一些相對優(yōu)惠的政策，資產(chǎn)的保值增值目標(biāo)無形中放在次要位置，分配體制也過于多的向小部門、個人傾斜；使投入的資產(chǎn)無法得到補(bǔ)償，而一旦虧損，則將“包袱”甩給學(xué)校，由學(xué)校承擔(dān)，致使國有資產(chǎn)受到侵害。

三、新會計(jì)制度對國有資產(chǎn)管理的影響

在新時(shí)期，國定資產(chǎn)在高校資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中使用的比例有很大程度的降低，依賴性減少。原有的會計(jì)制度在新時(shí)期反映出的資產(chǎn)狀況相對不足，大多都是按照事業(yè)和營業(yè)收入提取一定比例的固定資產(chǎn)維修和購置的資金。這樣做存在的缺點(diǎn)是：首先，在高校收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)制度下，提取維修購置基金的方法沒有得到有效的實(shí)施。其次，由于固定資產(chǎn)沒有及時(shí)折舊使得一些報(bào)廢的資產(chǎn)也沒有得到及時(shí)清理。因?yàn)檫@些原因使得高校的實(shí)際固定資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)存在偏差。無法真實(shí)反映高校的資產(chǎn)狀況。而新高校財(cái)務(wù)制度對高校固定資產(chǎn)管理有以下積極影響：

（1）采取權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照收益，費(fèi)用是否歸屬本期為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益、費(fèi)用的一種方法。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行會計(jì)核算，是現(xiàn)代比較科學(xué)、合理的方式。更加準(zhǔn)確、真實(shí)地提供高校財(cái)務(wù)會計(jì)信息的需求。第二次征求意見稿提出，高等學(xué)校會計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，所謂修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制是指在原則上采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，某些特定業(yè)務(wù)如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出，贊助支出等偏向采取收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，那么采取這樣的方式就可以和高校發(fā)展中所需要解決的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行聯(lián)系，能夠根據(jù)高校目前的資產(chǎn)、成本、外債和償還能力作出相應(yīng)的反映，來解決這些問題所產(chǎn)生的后續(xù)問題和潛在風(fēng)險(xiǎn)，能夠有利于高校預(yù)算工作的順利開展，讓財(cái)務(wù)工作和預(yù)算工作能夠起到相互促進(jìn)配合的目的。

（2）新增與公共財(cái)政體制改革相關(guān)的會計(jì)核算內(nèi)容，有利于制度執(zhí)行。最近幾年我國對公共財(cái)政體系進(jìn)行了改革，其中一些內(nèi)容是和高校有關(guān)的，里面涉及到會計(jì)核算的改進(jìn)和調(diào)整，但是高校會計(jì)制度無法跟上公共財(cái)政體制的改革腳步，因此在實(shí)際工作中就出現(xiàn)了很多的問題。新會計(jì)制度新增“零余額賬戶用款制度”和“財(cái)務(wù)應(yīng)返還制度”科目與公共財(cái)政體制改革掛鉤，分別核算實(shí)行國庫集中支付的高等學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度及實(shí)行國庫集中支付的高等學(xué)校年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，如此一來所有部門預(yù)算集中的財(cái)政性資金授權(quán)支付業(yè)務(wù)就均可以通過零余額賬戶用款制度科目核算，財(cái)政返還制度科目能清楚地反映財(cái)政國庫管理制度改革單位年度結(jié)余資金，大大促進(jìn)了資金透明度的提高，能直接明晰地反映資金使用及結(jié)余情況，有利于制度的執(zhí)行。

（3）新高校會計(jì)制度在固定資產(chǎn)方面有了新的規(guī)定，它要求高校按月對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本，也就是說這些固定資產(chǎn)用其價(jià)格除以其估計(jì)使用月份，折算每月的折舊費(fèi)用，就可以反映出資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價(jià)值減少。這樣在財(cái)務(wù)管理方面就克服了原有制度下的一些弊端，使固定資產(chǎn)的狀況得到真實(shí)反映。首先，折舊是在固定資產(chǎn)原價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這使得固定資產(chǎn)的使用方面打破了按會計(jì)期間使用的界限問題。同時(shí)，在固定資產(chǎn)的計(jì)量方面也更為真是準(zhǔn)確，對于已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)其凈值記錄將為零，那些正在使用的固定資產(chǎn)所記錄的也是能夠大致反映其公允價(jià)值的凈值，大大提高固定資產(chǎn)計(jì)量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，避免了那些報(bào)廢不用的設(shè)備也納入高校資產(chǎn)之內(nèi)的情況。

（4）完善報(bào)表體系，有利于更好地提供財(cái)務(wù)信息。新高校財(cái)務(wù)制度對于財(cái)務(wù)報(bào)表體系作出改革，這些改革意味著報(bào)表體系能夠更加直接和完整的體現(xiàn)高校資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息，也充分體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。為高校做出預(yù)算收支工作提供了精確依據(jù)，其他有意對高?；?xiàng)目進(jìn)行投資的群體也能夠通過這份報(bào)表更加清楚了解高校財(cái)務(wù)信息。

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[4]李丹，2012，《中國高校財(cái)務(wù)制度存在的問題及原因分析》，《經(jīng)濟(jì)研究》第4期：

作者簡介：楊真清（1965-），男，宜賓學(xué)院，講師，研究方向：區(qū)域經(jīng)濟(jì)和國有資產(chǎn)管理。

通訊作者簡介：李華蘭（1969-），女，宜賓學(xué)院，高級實(shí)驗(yàn)師，研究方向：實(shí)驗(yàn)室管理和微生物生態(tài)學(xué)。