【摘 要】不同于傳統(tǒng)成本計算方法，作業(yè)成本計算法是一種以作業(yè)為基礎，對各種主要的間接費用采用不同的間接費用分配率進行成本分配的成本計算方法，可以提供更加真實準確的成本信息。作業(yè)成本法在發(fā)達國家被廣泛地應用，而在我國由于一些條件的限制未能推廣。本文主要介紹了作業(yè)成本法及其在國內(nèi)的應用。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法； 應用現(xiàn)狀

一、作業(yè)成本計算法的相關(guān)概念

1、作業(yè)，作業(yè)是指企業(yè)為了某種目的而進行的耗費資源活動，是生產(chǎn)活動中的各項具體活動，是資源的投入和效果產(chǎn)出的過程，是一系列可重復活動的集，如產(chǎn)品設計、材料搬運、機器調(diào)試、產(chǎn)品生產(chǎn)和質(zhì)量檢驗等。 作業(yè)主要分為四類：單位水平作業(yè)、批量水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)、能力維持作業(yè)。

（1）單住水平作業(yè)是指對每單位產(chǎn)品或服務進行的工作，是使單位產(chǎn)品受益的工作，成本與產(chǎn)量成正比例變動，如對每件產(chǎn)品加工所耗用的直接材料和直接人工等。

（2）批量水平作業(yè)是對每批次產(chǎn)品或服務進行的工作，是使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，是該批產(chǎn)品所有單位產(chǎn)品的固定成本，成本與產(chǎn)品的批數(shù)成正比，如對每批產(chǎn)品的生產(chǎn)調(diào)度、質(zhì)量檢驗等。

（3）產(chǎn)品水平作業(yè)是指每一類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售所需要的工作，是使某類產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè)，成本與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種成正比，如對每一種產(chǎn)品的包裝設計等。

（4）生產(chǎn)維持作業(yè)是指使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運轉(zhuǎn)的工作，是使某個機構(gòu)或某個部門受益的作業(yè)。這種作業(yè)的成本為全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同成本，如車間照明、安全檢查等。

2、成本動因。成本動因是引起一項活動成本發(fā)生變化的驅(qū)動因素。例如，零件加工這一作業(yè)的成本動因就是磨床運轉(zhuǎn)的小時數(shù)，而零件組轉(zhuǎn)這一作業(yè)的成本動因就是組轉(zhuǎn)的人工數(shù)。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

1、成本核算對象不同。作業(yè)成本的核算對象是作業(yè)，傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算的對象是產(chǎn)品。

2、費用分配標準不同。在作業(yè)成本法下，間接費用依據(jù)各個不同的成本動因進行分配。而在傳統(tǒng)成本法下，間接費用的分配簡單地以機器工時或者人工小時為基礎。

3、成本計算程序不同。作業(yè)成本制度要求企業(yè)首先確認和計量各類資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫中。然后將經(jīng)營過程劃分為各項作業(yè)，根據(jù)資源動因?qū)①Y源價值分配到各項作業(yè)中，形成作業(yè)成本。最后選擇作業(yè)成本動因，計算作業(yè)成本動因率，將成本分配到產(chǎn)品中。

三、作業(yè)成本法在我國的應用現(xiàn)狀

雖然作業(yè)成本法具有相當?shù)膬?yōu)越性，國內(nèi)的某些處于領先地位的制造企業(yè)正在嘗試作業(yè)成本法。但由于企業(yè)應用作業(yè)成本法進行核算需要具備一定的條件，國內(nèi)對作業(yè)成本法的研究還主要停留在理論階段，在企業(yè)中并未得到廣泛的應用。主要制約因素有：

1、企業(yè)技術(shù)水平普遍較低，制造費用比重小。大部分企業(yè)的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中直接材料和直接人工等直接成本占主要部分，制造費用所占的比重不大。

2、企業(yè)生產(chǎn)管理理念落后，成本意識差。作業(yè)成本法是從企業(yè)生產(chǎn)的全過程考察資源的耗費，成本計算過程相對復雜，要求企業(yè)重視生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)，采取系統(tǒng)的管理方法加強成本控制。

3、企業(yè)缺乏有效的信息系統(tǒng)實施作業(yè)成本法。由于成本歸集對象的增加，需要獲取大量的成本資料和進行繁雜的數(shù)據(jù)計算來準確地歸集產(chǎn)品成本，而大部分企業(yè)管理信息系統(tǒng)的應用水平都不高，無法及時、準確的獲取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程各個作業(yè)中的成本數(shù)據(jù)，使得作業(yè)成本法無法得到應用。

4、適合應用作業(yè)成本法社會環(huán)境還未形成。目前我國勞動密集型產(chǎn)業(yè)大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場化、現(xiàn)代化程度不高，市場的多樣性需求不足，傳統(tǒng)的大規(guī)模、少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導地位。因此，適合應用作業(yè)成本法社會環(huán)境還未形成，企業(yè)經(jīng)營管理上對作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。

四、促進作業(yè)成本法在我國應用的對策

通過分析，我們可以知道我國實施作業(yè)成本法的時機并不成熟，大部分企業(yè)都面臨著不同的阻力。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，日趨激烈的市場競爭將使得更多的企業(yè)采用作業(yè)成本法，因此我們要積極采取措施，推動作業(yè)成本法在我國企業(yè)的應用。

1、提高生產(chǎn)水平，規(guī)范生產(chǎn)流程

企業(yè)要想實施作業(yè)成本法，企業(yè)的技術(shù)水平和員工的技能水平的提高是首要條件，企業(yè)需要由勞動密集型向技術(shù)密集型的轉(zhuǎn)變，制造費用在產(chǎn)品成本中的比重得到提高后，作業(yè)成本法才能更好的發(fā)揮效果 。

除此之外，企業(yè)需要規(guī)范自身的生產(chǎn)經(jīng)營流程。規(guī)范化的生產(chǎn)流程有利于作業(yè)成本法實施過程中作業(yè)中心的合理劃分，為作業(yè)成本法的應用打好基礎，使成本核算更加準確。企業(yè)可以采用及時制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT） 和全面質(zhì)量管理等先進的管理方法依據(jù)客戶的需要制定采購計劃、組織生產(chǎn)，并在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)去控制成本費用。

2、銜接作業(yè)成本法與現(xiàn)有的核算體系

實施作業(yè)成本法時企業(yè)應注意與自身現(xiàn)行的成本制度銜接或融合，以避免脫節(jié)太大，管理上無法承受。

3、建立有效的信息系統(tǒng)

由于作業(yè)成本的核算需要各個作業(yè)、各批產(chǎn)品所耗費資源的準確數(shù)據(jù)和信息，同時最終產(chǎn)品成本的計算要匯總所有的作業(yè)成本和直接成本，數(shù)據(jù)計算量大。因此有效的管理信息系統(tǒng)可以幫助企業(yè)更好地完成復雜的工作，簡化成本核算程序，同時確保成本計算的準確性、可靠性和及時性。

參考文獻：

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