摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題日益突出。環(huán)境污染主要來(lái)自企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這就要求企業(yè)向會(huì)計(jì)信息的使用者提供企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任和環(huán)境績(jī)效相關(guān)的信息。本文主要通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀分析，對(duì)我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露提出一些對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞 上市公司 環(huán)境會(huì)計(jì) 信息 披露

環(huán)境保護(hù)問(wèn)題對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)影響也越來(lái)越大。如何做到在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展， 已成為必須認(rèn)真考慮的問(wèn)題。2011年的渤海灣溢油事故引發(fā)了社會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)影響的關(guān)注。公民對(duì)環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)， 企業(yè)也面臨著環(huán)境信息披露的外部壓力和對(duì)環(huán)境信息的客觀需求。

一、我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

隨著政府和社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境問(wèn)題的日益重視，環(huán)境會(huì)計(jì)逐漸發(fā)展起來(lái)。但我國(guó)還處于探索階段，各方面還有待完善。目前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題存在以下幾個(gè)問(wèn)題：

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不完整、缺乏明晰性

目前還沒(méi)有建立起一個(gè)統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系。因此環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有很大的隨意性，信息披露內(nèi)容不完整，且很少單獨(dú)進(jìn)行處理，而是融合在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露。如：政府對(duì)企業(yè)環(huán)保補(bǔ)助列入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，交納的環(huán)保費(fèi)用和排污費(fèi)用在“支付與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”科目，違反環(huán)境法規(guī)交納的罰款費(fèi)用和停業(yè)整頓的損失、環(huán)境污染對(duì)他人造成的損害所發(fā)生的補(bǔ)償，列入“營(yíng)業(yè)外支出”等，這種核算方法不能單獨(dú)體現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響的具體信息。另外，所披露的環(huán)境政策等非貨幣性信息較多，而貨幣性信息（如排污費(fèi)、環(huán)境稅、環(huán)保投資和環(huán)保撥款及補(bǔ)貼等）較少。其原因是企業(yè)愿意披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息如排污費(fèi)、綠化費(fèi)等容易核算，而涉及環(huán)境成本、環(huán)境收益等的相關(guān)環(huán)境信息因難以用貨幣計(jì)量使得沒(méi)有進(jìn)行單獨(dú)列示。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏可比性

目前無(wú)相關(guān)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式進(jìn)行規(guī)范，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)可以采用多種形式，主要依附于傳統(tǒng)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。如：董事會(huì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、招股說(shuō)明書(shū)、重大事項(xiàng)、獨(dú)立報(bào)告等形式，使得企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息比較混亂、零散，企業(yè)完全按照信息的特點(diǎn)和自己的意愿自行選擇披露方式，導(dǎo)致同一個(gè)內(nèi)容在不同企業(yè)之間缺乏可比性，降低了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有用性。

（三）缺少對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)

對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)方面的缺失也導(dǎo)致了企業(yè)信息披露的問(wèn)題，沒(méi)有獨(dú)立的第三方對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)估和鑒定，信息使用者對(duì)于信息的質(zhì)量難免會(huì)產(chǎn)生質(zhì)疑。近幾年哈藥總廠、云南鉻事件都暴漏出環(huán)境審計(jì)的缺失，雖然審計(jì)署積極推行環(huán)境審計(jì)，并于2011年8月成立了環(huán)境審計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，但是由于環(huán)境審計(jì)原則的缺失，企業(yè)關(guān)于環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)仍然缺乏，致使企業(yè)環(huán)境污染事情頻發(fā)。

二、完善我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）政府環(huán)境管理部門(mén)發(fā)揮在環(huán)境信息披露的作用

在目前沒(méi)有現(xiàn)成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的情況下，可以發(fā)揮政府部門(mén)的在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中的強(qiáng)制性作用。由國(guó)家環(huán)保總局定期向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提供根據(jù)現(xiàn)行環(huán)境法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)確定的重點(diǎn)污染企業(yè)名單。中國(guó)證監(jiān)會(huì)將根據(jù)這些企業(yè)名單監(jiān)督有關(guān)上市公司進(jìn)行環(huán)境信息披露并對(duì)其進(jìn)行必要的處罰；環(huán)保部門(mén)應(yīng)盡快制定污染企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息披露做出技術(shù)性基礎(chǔ)規(guī)定，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)披露的技術(shù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)；強(qiáng)化輿論監(jiān)督，充分發(fā)揮社會(huì)輿論作用，喚醒社會(huì)公眾的環(huán)境意識(shí)；進(jìn)行環(huán)境信息披露從上市公司中的污染行業(yè)做起，積累經(jīng)驗(yàn)后逐步推廣到其他企業(yè)。

（二）完善環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)制度準(zhǔn)則、將環(huán)境事項(xiàng)納入會(huì)計(jì)報(bào)表反映

我國(guó)制定并頒布了不少有關(guān)環(huán)境的法律法規(guī)，但這些制度大多數(shù)沒(méi)有充分利用會(huì)計(jì)這一工具對(duì)企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的調(diào)節(jié)作用，尚未形成一套完整有效地法制體系。環(huán)保事項(xiàng)的責(zé)任和影響不能及時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映和準(zhǔn)確計(jì)量，這些都影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)有的可靠性。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)主要包括與環(huán)境有關(guān)的公司財(cái)務(wù)方面的信息、公司活動(dòng)造成的環(huán)境問(wèn)題、公司的環(huán)境法規(guī)、環(huán)保政策等。這樣才能準(zhǔn)確反映環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響，給投資者以及其他利益相關(guān)人提供決策的依據(jù)。

（三）構(gòu)建適合我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式

由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式存在多樣性，很難進(jìn)行行業(yè)間的比較，因此，現(xiàn)階段根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和對(duì)資源及生態(tài)環(huán)境的影響來(lái)選擇環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。這樣更能進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

對(duì)于重大污染的行業(yè)，由于其對(duì)環(huán)境的影響較嚴(yán)重，因此我們必須嚴(yán)格要求其在環(huán)境信息方面進(jìn)行詳細(xì)的披露。所以建議采用獨(dú)立環(huán)境報(bào)告模式進(jìn)行披露。獨(dú)立報(bào)告環(huán)境信息將環(huán)境信息與企業(yè)主要財(cái)務(wù)信息分開(kāi)披露，可以避免將兩者合并披露所引起的混亂，消除報(bào)告使用者對(duì)主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤理解，同時(shí)還可以加強(qiáng)環(huán)境信息披露的重要性，改變環(huán)境信息披露的附屬地位。對(duì)于對(duì)環(huán)境污染較輕的企業(yè)，采用補(bǔ)充報(bào)告的模式。對(duì)于可以用貨幣計(jì)量的信息，只在原來(lái)正常項(xiàng)目的基礎(chǔ)上增加與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)，對(duì)于那些難以用貨幣計(jì)量的非財(cái)務(wù)信息可以通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明。

（四）建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)制度

環(huán)境審計(jì)是環(huán)境會(huì)計(jì)體系的一個(gè)組成部分，是審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)分支。我國(guó)環(huán)境審計(jì)起步比較晚，必須積極借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境審計(jì)的先進(jìn)理論和操作技術(shù)，加強(qiáng)我國(guó)環(huán)境審計(jì)理論的研究。在強(qiáng)調(diào)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的同時(shí)，不能忽視對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的審計(jì)，因此，無(wú)論現(xiàn)在還是將來(lái)，必須將環(huán)境審計(jì)提升到一定的高度。

三、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)處于發(fā)展的初期階段，目前的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還不完善。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視，不斷借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也將不斷完善并逐步應(yīng)用于企業(yè)中。

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