摘 要：會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德問(wèn)題。職業(yè)道德水平的高低在于其自律程度。提高職業(yè)道德水平的關(guān)鍵在于加強(qiáng)職業(yè)道德的自律。一個(gè)良好的職業(yè)道德自律系統(tǒng)應(yīng)由有效的道德認(rèn)知系統(tǒng)、良好的道德環(huán)境系統(tǒng)、科學(xué)有效的道德自律指標(biāo)系統(tǒng)、行之有效的約束系統(tǒng)和自律效應(yīng)反饋評(píng)價(jià)系統(tǒng)等構(gòu)成。其中，認(rèn)知是起點(diǎn)，環(huán)境是基礎(chǔ)，標(biāo)準(zhǔn)是前提，約束是根本，評(píng)價(jià)是關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 職業(yè)道德 自律系統(tǒng)

曾子曰“吾日三省吾身”。嚴(yán)于解剖自己，勇于自我批評(píng)，揭自己的短是加強(qiáng)道德修養(yǎng)，進(jìn)行道德自律的一種有效方法。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律是指會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)職業(yè)的道德規(guī)范和原則約束控制自己，養(yǎng)成“從必須遵守變成習(xí)慣于遵守”的行為過(guò)程。使會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)原則真正深入到會(huì)計(jì)人員的思想和行為中，始終保持會(huì)計(jì)人員的行為不損害會(huì)計(jì)職業(yè)的聲譽(yù)。道德自律的最終結(jié)果是將自律者的道德良心轉(zhuǎn)化為自律者的道德義務(wù)。

本文認(rèn)為一個(gè)良好的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律系統(tǒng)應(yīng)由有效的道德認(rèn)知系統(tǒng)、良好的道德環(huán)境系統(tǒng)、科學(xué)有效的道德自律指標(biāo)系統(tǒng)、行之有效的約束系統(tǒng)和自律效應(yīng)反饋評(píng)價(jià)系統(tǒng)等內(nèi)容構(gòu)成。其中，認(rèn)知是起點(diǎn)，環(huán)境是基礎(chǔ)，標(biāo)準(zhǔn)是前提，約束是根本，評(píng)價(jià)是關(guān)鍵。

一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律的認(rèn)知系統(tǒng)

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律的認(rèn)知系統(tǒng)，是指會(huì)計(jì)人員對(duì)職業(yè)道德的學(xué)習(xí)、認(rèn)知、接受和運(yùn)用的過(guò)程，包括對(duì)會(huì)計(jì)之道、會(huì)計(jì)之德的學(xué)習(xí)，接受以及如何學(xué)習(xí)接受等方面的內(nèi)容?？鬃釉弧岸嗦劊瑩衿渖普叨鴱闹?；多見(jiàn)而識(shí)之”。一個(gè)人不能事事處處親身實(shí)踐，職業(yè)上的很多道德知識(shí)、道德習(xí)慣、道德標(biāo)準(zhǔn)都不可能是自己親身實(shí)踐所得。只有通過(guò)對(duì)道德及相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，才可以認(rèn)識(shí)自然界的本質(zhì)和規(guī)律以及人與自然的關(guān)系，才能理解人與人之間、個(gè)人與社會(huì)之間、職業(yè)與職業(yè)之間的道德關(guān)系，并以此為參照，逐步形成與會(huì)計(jì)職業(yè)實(shí)踐相關(guān)的道德觀念、道德規(guī)則和道德理想。不僅要從書(shū)本上學(xué)習(xí)，更重要的是要向他人、向社會(huì)學(xué)習(xí)。前人的經(jīng)驗(yàn)，他人的體會(huì)，都可作為會(huì)計(jì)人員自律的借鑒。學(xué)好職業(yè)道德的基本知識(shí)，從理論上明白加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的重要性，自覺(jué)地加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的自律和修養(yǎng)。

明道德可以固本，重修養(yǎng)可以強(qiáng)魂，懂廉恥可以凈化心靈。古人云：君子愛(ài)財(cái)，取之有道。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，“德”就是遵守市場(chǎng)規(guī)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)律和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)的要求，堅(jiān)持準(zhǔn)則、誠(chéng)信為本、重視操守、不做假賬，以提高會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量來(lái)謀求利潤(rùn)?！暗馈本褪菢I(yè)務(wù)技術(shù)。業(yè)務(wù)不熟，技術(shù)不精，其“德”則難以表現(xiàn)，其職業(yè)之“德”也就失去了依托的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)人員不會(huì)算賬、記錯(cuò)帳，即使有一個(gè)良好的愿望，大公無(wú)私的心胸，也難以將會(huì)計(jì)工作做好，難以發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映、核算和管理職能。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德自律，首先必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)的學(xué)習(xí)。只有嫻熟的技術(shù)與高尚的品德相結(jié)合，優(yōu)良的職業(yè)道德才能得以體現(xiàn)。技術(shù)拙劣，再高尚的個(gè)人品德，其職業(yè)道德水平也不可能得到完美的體現(xiàn)，業(yè)務(wù)技術(shù)是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律的前提和基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)人員不是生來(lái)就懂會(huì)計(jì)職業(yè)道德的，他對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念、意志等有一個(gè)接受過(guò)程，這就是學(xué)習(xí)和受教育。良好的社會(huì)道德教育體系和會(huì)計(jì)職業(yè)德育體系，有助于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的形成和發(fā)展，有助于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律性的提高。優(yōu)化職業(yè)道德教育體系是提高當(dāng)前會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平和自律性的重要途徑。首先，注重準(zhǔn)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。準(zhǔn)會(huì)計(jì)人員是指那些在校的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生，在他們未接觸會(huì)計(jì)實(shí)踐和具體會(huì)計(jì)工作前，就應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，使其樹(shù)立熱愛(ài)會(huì)計(jì)工作、敬重會(huì)計(jì)職業(yè)、珍惜會(huì)計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的思想，激起強(qiáng)烈的學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)、提高業(yè)務(wù)技能的欲望。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員崗前職業(yè)道德教育。崗前教育是指在取得上崗資格證書(shū)前的學(xué)習(xí)和考試中所進(jìn)行的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，取得各等級(jí)會(huì)計(jì)職稱前的會(huì)計(jì)教育和考試中的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。再次，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員后續(xù)的職業(yè)道德。通過(guò)案例教育、警示教育、職稱考試等多種教育方式，啟發(fā)或激勵(lì)在職會(huì)計(jì)人員在職業(yè)活動(dòng)中自覺(jué)進(jìn)行的職業(yè)道德修養(yǎng)。

立足于教育，防范于前，懲戒于后。讓會(huì)計(jì)人員全方位、全壽命地接受職業(yè)道德的學(xué)習(xí)和教育，不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律水平。

二、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律的環(huán)境系統(tǒng)

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律的環(huán)境是指對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為和道德產(chǎn)生影響的各種因素的總和。造成我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的環(huán)境因素是多方面的，既有會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的原因，也有企業(yè)內(nèi)部控制制度不嚴(yán)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的道德素質(zhì)欠佳、會(huì)計(jì)法規(guī)不健全、會(huì)計(jì)人員水平低下、監(jiān)督不力以及客觀環(huán)境所迫等。盡管這些因素不是會(huì)計(jì)人員自己所能左右且與自律沒(méi)有直接聯(lián)系，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念和自律性的程度有直接的影響，對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為結(jié)果有著直接影響，是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律系統(tǒng)的基礎(chǔ)和不可回避的要素元。

會(huì)計(jì)人員在單位領(lǐng)導(dǎo)的具體領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作，單位領(lǐng)導(dǎo)的道德水平、道德修養(yǎng)直接影響著會(huì)計(jì)人員的道德水平發(fā)揮。美國(guó)會(huì)計(jì)界認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的狀況，在很大程度上取決于經(jīng)理職業(yè)道德水平的高低，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的進(jìn)展與經(jīng)理職業(yè)道德的強(qiáng)化相互依存，相得益彰。中國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的狀況也是如此。如果領(lǐng)導(dǎo)的道德素質(zhì)不高，其領(lǐng)導(dǎo)下的會(huì)計(jì)人員即使有良好的職業(yè)道德水平，也沒(méi)有足夠的物質(zhì)保障去抵制領(lǐng)導(dǎo)的不良意圖，履行其職責(zé)。有些會(huì)計(jì)人員在工作中不堅(jiān)持原則、不秉公辦事，多數(shù)情況下是不愿得罪領(lǐng)導(dǎo)，純粹按領(lǐng)導(dǎo)的意愿辦事。根據(jù)調(diào)查顯示，由于單位領(lǐng)導(dǎo)為了自己個(gè)人的利益和本單位的利益而迫使會(huì)計(jì)人員偏離會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的綜合比例分別為40.3%和55.8%，排在所調(diào)查的10個(gè)因素的第六位和第四位。因此，提高領(lǐng)導(dǎo)的道德修養(yǎng)，既可以帶動(dòng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的提高，還可減少領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)道德的負(fù)面影響。 良好的社會(huì)道德風(fēng)尚可以為建設(shè)高品質(zhì)的職業(yè)道德提供肥沃的土壤，可以預(yù)防發(fā)生不道德行為，甚至是違法行為。但預(yù)防不等于杜絕。對(duì)于那些職業(yè)道德水平不高，道德自律性不強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員、領(lǐng)導(dǎo)人員，還必須營(yíng)造一個(gè)硬環(huán)境，即加強(qiáng)法律法規(guī)體系的建設(shè)。用法律的手段約束、制約其不道德行為。充分發(fā)揮法律威懾作用，不僅可以遏制和減少會(huì)計(jì)人員經(jīng)濟(jì)違法犯罪行為的發(fā)生，還可以防止會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德敗壞。調(diào)查資料表明，由于“會(huì)計(jì)法規(guī)不健全”、“懲罰過(guò)輕”而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)人員偏離會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的綜合比例分別為40.3%和29.9%，占第六位和八位。

嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，能促使會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按規(guī)定的程序、手續(xù)辦事，即使有一些不良動(dòng)機(jī)，其行為也無(wú)法實(shí)現(xiàn)。在調(diào)查的一些案例中發(fā)現(xiàn)，有些會(huì)計(jì)、出納人員的道德品質(zhì)并不壞，只是自律性不強(qiáng)，一時(shí)思想產(chǎn)生偏差或被誘惑，做出了偏離會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)或違法的行為。發(fā)生這些行為后，有的剛開(kāi)始還惶惶不安、自責(zé)，過(guò)了一段時(shí)間后沒(méi)人過(guò)問(wèn)或沒(méi)被發(fā)現(xiàn)，也就有了二次、三次，并逐漸形成了心安理得的習(xí)慣行為。從會(huì)計(jì)人員經(jīng)濟(jì)犯罪案例中可以看出，貪污、挪用公款并不是一次完成的，而是多次作案都沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)。這本身就是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的一個(gè)漏洞，是產(chǎn)生不良會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和犯罪的土壤。據(jù)調(diào)查資料顯示：由于“企業(yè)內(nèi)部控制制度不嚴(yán)”和“懲罰不力”而引起會(huì)計(jì)信息失真的綜合比例為50.6%和64.9%，分別占所調(diào)查10個(gè)因素的第五位和第二位。

總之，良好的道德風(fēng)尚可以感化、熏陶會(huì)計(jì)人員的思想，提高會(huì)計(jì)人員的道德自律意識(shí)；健全的法律規(guī)范體系可以約束會(huì)計(jì)人員的行為，強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德自律；領(lǐng)導(dǎo)干部的良好道德修養(yǎng)可以優(yōu)化會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)環(huán)境；而健全有效的內(nèi)部控制制度可以杜絕或減少不道德行為的產(chǎn)生。

三、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律的指標(biāo)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)行為發(fā)生前必然有一個(gè)選擇的過(guò)程，而行為選擇會(huì)自覺(jué)或不自覺(jué)地受到道德標(biāo)準(zhǔn)的支配。因此會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德自律，首先應(yīng)有一個(gè)預(yù)置的道德標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)，供其自我選擇，參照自評(píng)。這些標(biāo)準(zhǔn)可以是具體的條款，也可以是原則的客觀判斷。根據(jù)自律者評(píng)價(jià)角度不同，本文將其劃分為外在標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)。

外在標(biāo)準(zhǔn)是指社會(huì)或行業(yè)制定的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德原則、準(zhǔn)則，或約定俗成的一些道德標(biāo)準(zhǔn)，其內(nèi)容具體、針對(duì)性強(qiáng)、具有可操作性。中外很多學(xué)者和會(huì)計(jì)職業(yè)界都對(duì)其進(jìn)行了研究并形成了一些規(guī)范。如：《國(guó)際會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》規(guī)定會(huì)計(jì)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)正直、客觀、獨(dú)立、保密，并對(duì)業(yè)務(wù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)能力和道德自律也作了明確的規(guī)定。 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將會(huì)計(jì)人員的道德標(biāo)準(zhǔn)分為愿望行為標(biāo)準(zhǔn)和具體行為規(guī)則。愿望行為標(biāo)準(zhǔn)是一種職業(yè)道德概念，是不可具體實(shí)施的，也不具有強(qiáng)制性，但卻構(gòu)成了行為規(guī)則的理論基礎(chǔ)。具體行為規(guī)則是對(duì)會(huì)計(jì)人員最低水準(zhǔn)行為的規(guī)定，具有強(qiáng)制性，通常以“責(zé)任和義務(wù)”的形式出現(xiàn)。我國(guó)目前還沒(méi)有成文的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則，但在理論研究和實(shí)際工作中形成了不少會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，并散見(jiàn)于一些法規(guī)和文獻(xiàn)之中。如“正確核算，嚴(yán)格監(jiān)督，堅(jiān)持原則，忠于職守，實(shí)事求是，遵紀(jì)守法，廉潔奉公，誠(chéng)信為本，操守為重”等。這些均可作為我國(guó)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德自律的外在標(biāo)準(zhǔn)。

內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)是自律者根據(jù)自己自律能力和修養(yǎng)程度主動(dòng)提出的理想標(biāo)準(zhǔn)，通常比較抽象，不具體。因自律者的修養(yǎng)不同，內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)及其內(nèi)涵的意義和層次也就不相同。如“盡職盡責(zé)”，“服務(wù)獻(xiàn)身”等，“盡”到什么程度，外人無(wú)法判斷，只有自律者自己心理清楚?！皟?nèi)在標(biāo)準(zhǔn)”與“外在標(biāo)準(zhǔn)”中的“愿望標(biāo)準(zhǔn)”不完全相同，盡管它們都具有操作上不具體性，但在自律的性質(zhì)和程度上有很大的差異，“不具體性”的程度也有差別。“外在標(biāo)準(zhǔn)”中的“愿望標(biāo)準(zhǔn)”是自律者以外的人或組織提出來(lái)，希望人們“如何”，而由自律者主動(dòng)將它“拿來(lái)”作為其自律的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)自律者而言，這需要一個(gè)認(rèn)識(shí)、理解、體悟、約束、對(duì)照、再體悟、再約束的過(guò)程?！皟?nèi)在標(biāo)準(zhǔn)”是由自律者根據(jù)自己對(duì)職業(yè)道德的修養(yǎng)和自律性程度，主動(dòng)“提出”的，作為自己進(jìn)一步修養(yǎng)和自律的標(biāo)準(zhǔn)。由于自律者的自律性和修養(yǎng)程度不同，其提出的“內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)”及其內(nèi)涵也不相同。內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)是具有一定道德自律能力的會(huì)計(jì)人員根據(jù)職業(yè)道德的基本范疇而選定的自我評(píng)價(jià)、自我對(duì)照的理性標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)對(duì)照理想標(biāo)準(zhǔn)來(lái)不斷約束和修正自己的言行，以求得道德境界的進(jìn)一步升華。隨著道德境界的不斷升華，內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)含意義也在不斷在豐富和升華。內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)逐漸成為外在標(biāo)準(zhǔn)。

四、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律的約束系統(tǒng)

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范的根本原因在“心”、在“欲”，而職業(yè)道德自律的最高境界則在于“制欲”、“養(yǎng)心”?！靶牟恍摒B(yǎng)沒(méi)有德，樹(shù)不修剪難成木”。如何制欲養(yǎng)心？它一方面取決于外界的客觀條件，另一方面取決于自己的主觀努力，即取決于自己的道德修養(yǎng)或道德自律。而道德修養(yǎng)或道德自律的根本方法是“約束”，“約束系統(tǒng)”是自律系統(tǒng)的核心。自律者只有按自律標(biāo)準(zhǔn)和范疇時(shí)時(shí)進(jìn)行自我約束，行所必行，止所必止，才能最終達(dá)到“制欲”、“養(yǎng)心”的目的。“持戒”、自我約束是道德自律的根本方法，是約束系統(tǒng)的核心。自律就是會(huì)計(jì)人員自我斗爭(zhēng)、自我選擇的集中體現(xiàn)，是自己跟自己打官司，是會(huì)計(jì)人員自覺(jué)進(jìn)行思想斗爭(zhēng)，樹(shù)立正確的職業(yè)道德觀的過(guò)程。實(shí)踐中，一些會(huì)計(jì)工作者總結(jié)出了行之有效的約束方法，如“會(huì)計(jì)十戒”等。

因此，“會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律機(jī)制的約束系統(tǒng)”應(yīng)由“他律”約束系統(tǒng)、“外律”約束系統(tǒng)和“內(nèi)律”約束系統(tǒng)三部分構(gòu)成。其中“他律約束系統(tǒng)”是自律約束系統(tǒng)中的基礎(chǔ)，適用于初次進(jìn)行道德自律者，當(dāng)自律者的自我約束能力弱的時(shí)候，必須啟動(dòng)“他律約束系統(tǒng)”，幫助或強(qiáng)制其按會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則、社會(huì)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行自我約束；當(dāng)自律者的自律能力和道德修養(yǎng)達(dá)到一定程度時(shí)，自律者會(huì)主動(dòng)啟動(dòng)“外律約束系統(tǒng)”，將自己的言行與“外律指標(biāo)”進(jìn)行自我對(duì)照、自我約束；當(dāng)自律者的自律能力和道德修養(yǎng)達(dá)到相當(dāng)程度時(shí)，自律者會(huì)自覺(jué)啟動(dòng)“內(nèi)律約束系統(tǒng)”，運(yùn)用“內(nèi)律指標(biāo)”，自覺(jué)地自我對(duì)照、自我約束。

五、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律的效應(yīng)評(píng)價(jià)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為是否符合職業(yè)道德？要時(shí)時(shí)接受社會(huì)輿論的監(jiān)督，對(duì)照社會(huì)道德標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)時(shí)時(shí)進(jìn)行自我（包括會(huì)計(jì)職業(yè)的個(gè)人和會(huì)計(jì)職業(yè)的群體或組織，以下同）評(píng)價(jià)、自我解剖、自我批評(píng)，及時(shí)糾正行為偏差，以達(dá)到“揚(yáng)善抑惡”、“遵紀(jì)守法”、“愛(ài)崗敬業(yè)”和“誠(chéng)實(shí)守信”的目的。這是道德自律系統(tǒng)中的關(guān)鍵。經(jīng)過(guò)對(duì)道德及自律的認(rèn)知和對(duì)言行的約束，其道德效果如何，就要通過(guò)“評(píng)價(jià)系統(tǒng)”來(lái)評(píng)價(jià)檢驗(yàn)，以便糾正偏差。效應(yīng)評(píng)價(jià)系統(tǒng)由會(huì)計(jì)個(gè)人對(duì)照“自我評(píng)價(jià)”的系統(tǒng)、會(huì)計(jì)行業(yè)“對(duì)照的自我評(píng)價(jià)”系統(tǒng)、社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)人員自律效應(yīng)的“反饋評(píng)價(jià)”系統(tǒng)和“評(píng)價(jià)指標(biāo)（或標(biāo)準(zhǔn)）的修正更新”系統(tǒng)等有機(jī)構(gòu)成。

會(huì)計(jì)個(gè)人“對(duì)照自我評(píng)價(jià)”系統(tǒng)，是會(huì)計(jì)人員運(yùn)用評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)其個(gè)人的會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為、約束能力及程度等進(jìn)行自我對(duì)照、自我評(píng)價(jià)，以不斷修正其行為偏差。會(huì)計(jì)個(gè)人要每天對(duì)自己一天的會(huì)計(jì)行為和思想自覺(jué)地對(duì)照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)守則和職業(yè)道德規(guī)范進(jìn)行自我評(píng)價(jià)：在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理上是否遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在一些原則問(wèn)題上是否是憑良心、按原則進(jìn)行處理，有無(wú)人情行為？有無(wú)遷就領(lǐng)導(dǎo)的行為？有無(wú)行為過(guò)失？等等。

會(huì)計(jì)行業(yè)“對(duì)照自我評(píng)價(jià)”系統(tǒng)不針對(duì)某具體的會(huì)計(jì)個(gè)人。它通常是由會(huì)計(jì)職業(yè)組織或政府管理部門(mén)來(lái)組織運(yùn)行，其對(duì)照評(píng)價(jià)的指標(biāo)及自律程度也是對(duì)整個(gè)行業(yè)而言。如會(huì)計(jì)職業(yè)水平是否符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求？會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是否滿足社會(huì)發(fā)展的需要？會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍中有無(wú)不良從業(yè)者？會(huì)計(jì)職業(yè)在社會(huì)上職業(yè)形象是否在不斷地提高或受到影響？會(huì)計(jì)職業(yè)在公眾中的權(quán)威性和責(zé)任感是否得到加強(qiáng)？會(huì)計(jì)從業(yè)人員是否按公正、公平、誠(chéng)信的原則，按法律法規(guī)辦事、按德辦事？等等。

“效應(yīng)反饋評(píng)價(jià)系統(tǒng)”是一個(gè)綜合評(píng)價(jià)系統(tǒng)，它的組織運(yùn)用者可能是有形的社會(huì)組織（如企業(yè)家協(xié)會(huì)、證券交易委員會(huì)、某一政府部門(mén)或者是社會(huì)輿論監(jiān)督組織等），也可能是無(wú)形的社會(huì)輿論等。它是對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象的職業(yè)道德行為效果進(jìn)行綜合整體的評(píng)判。其評(píng)價(jià)的對(duì)象可能是某會(huì)計(jì)個(gè)人的某一具體職業(yè)道德行為，也可能是對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的某一類職業(yè)道德行為，還可能是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的群體職業(yè)道德。其評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)也不一定是具體的或規(guī)范的，但通常是傳統(tǒng)的、適時(shí)的。如會(huì)計(jì)提供的信息是否真實(shí)、客觀？會(huì)計(jì)職業(yè)是否有誠(chéng)信？會(huì)計(jì)人員是否廉潔奉公？會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)是否公平、公正、公開(kāi)？等等。

“評(píng)價(jià)指標(biāo)的修正更新系統(tǒng)”是指隨著時(shí)代的前進(jìn)，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)加深和要求提高，以及會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律能力的增強(qiáng)，社會(huì)要求對(duì)傳統(tǒng)的、現(xiàn)有的、規(guī)范的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修改、更新和充實(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的自律要求和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步提高等等。評(píng)價(jià)指標(biāo)每修正更新一次，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平就提高一個(gè)層次，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德就向前發(fā)展了一步。

作者簡(jiǎn)介：

鄭紅軍 男，1972年8月出生，北京市東城區(qū)，單位：北京軍區(qū)聯(lián)勤部北京第四干休所，職稱：會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理。

（作者單位：北京軍區(qū)聯(lián)勤部北京第四干休所 北京市 100010）