摘 要：從企業(yè)的實際執(zhí)行情況來看，會計基礎工作不規(guī)范的問題是普遍存在的，而會計基礎工作不規(guī)范又直接導致了內(nèi)部控制失靈或失效，在中小民營企業(yè)尤為突出。本文從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，指出企業(yè)在會計基礎工作方面的缺陷以及導致的內(nèi)部控制問題。

關鍵詞：會計基礎 內(nèi)部控制 缺陷 解決

一、引言

會計基礎工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，主要包括建立會計人員崗位責任制、使用會計科目、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表、管理會計檔案、辦理會計交接等方面。我國歷來非常重視會計基礎工作，也出臺了關于會計基礎工作的規(guī)范文件。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要工具，也是公司治理的基本手段。從本質上說，會計基礎工作是整個企業(yè)內(nèi)部控制的基礎性工作，也是做好內(nèi)部控制的必要條件。如果會計基礎工作出現(xiàn)缺失和混亂，例如，一些企業(yè)不設賬、賬目混亂，核算不規(guī)范，這將直接導致內(nèi)部控制失去符合性基礎，導致內(nèi)部控制環(huán)境混亂，不相容職務無法得到分離，直接影響到企業(yè)會計信息的真實性、公允性，影響到企業(yè)資產(chǎn)的真實、完整，不利于企業(yè)目標的實現(xiàn)，對企業(yè)的發(fā)展是極其不利的，無法適應市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求更是“失之毫厘，差之千里”。

二、會計基礎工作不規(guī)范導致的內(nèi)控缺陷

（一）基礎性的會計制度沒有得到有效執(zhí)行，導致各項控制行為失效

許多中小企業(yè)主根本沒有財務管理的意識，自身也沒有財務知識，在他們看來，會計部門等同于后勤部門，并不能帶來實質的收益，只要管好企業(yè)的資金，就能規(guī)避風險。這對于會計基礎工作是非常致命的。因此，對于大多數(shù)企業(yè)特別是中小企業(yè)來說，企業(yè)管理制度、內(nèi)部控制制度要么不完善，要么沒有得到認真執(zhí)行，使得企業(yè)的整個業(yè)務工作、管理工作處于混亂狀態(tài)，導致控制行為失效，直接影響到業(yè)務辦理的規(guī)范性，授權操作失去權威性，會計信息喪失真實性。

（二）會計崗位與人員配置不合理

內(nèi)部控制的一個重要原因就是不相容職務（崗位）相分離原則，這對于企業(yè)保護資產(chǎn)的安全、完整具有極其重要的意義。如會計與出納相分離，實物管理與賬目管理相分離等。而基于成本的考慮，企業(yè)一般會控制內(nèi)部控制人員的數(shù)量，造成一個人身兼多崗，在一些小企業(yè)中，一個人全攬會計工作的現(xiàn)象也很普遍，崗位職責不明確。還有一些企業(yè)在崗位設置上忽略不相容崗位分離的要求，例如出現(xiàn)出納兼現(xiàn)金總賬的現(xiàn)象。會計人員過少，這樣會損害會計工作的效率，也很難保證會計基礎工作的規(guī)范化。未分離不相容的崗位又會給企業(yè)的資產(chǎn)安全帶來隱患。

（三）缺乏必要的內(nèi)部稽核與審計

會計的基本職能就是核算與監(jiān)督。而內(nèi)部控制的一個關鍵要素也是內(nèi)部的稽核與審計。在具體會計工作中，記賬與復核、付款與授權就是防止作弊的具體手段。但是，在實際工作中，受到多方面因素，會計監(jiān)督工作往往不盡人意。例如，原始憑證缺乏審核，不真實、不合法的原始憑證輕松入賬；收支審批過于寬松，資金輕松流出；疏于財產(chǎn)清查，放松對財產(chǎn)的管理，經(jīng)常造成賬實不符；財務工作缺少計劃，資金使用效率低下。一些中小企業(yè)更不具備實施內(nèi)部審計的組織與條件。喪失審計與稽核的直接后果就是導致企業(yè)發(fā)生舞弊行為，損害所有者的利益，同時企業(yè)的資產(chǎn)狀況、盈利狀況、現(xiàn)金流量情況的真實性也無從談起。

三、加強會計基礎工作內(nèi)控的措施

（一）設計并嚴格執(zhí)行卓有成效的內(nèi)部控制制度

沒有完善、有效的內(nèi)部控制制度，會計基礎工作的規(guī)范執(zhí)行就很難保證，因此，要想從根源上改變現(xiàn)狀，還是從制度建設抓起。企業(yè)要重視內(nèi)部控制、管理制度的科學性、可操作性，并從管理層入手從嚴執(zhí)行。只有完善嚴密的內(nèi)部控制制度，才能保證會計信息真實性和可靠性的有效途徑，有助于提高企業(yè)的經(jīng)營決策，給企業(yè)帶來管理效益，改變以往的低估會計功能的做法。只有這樣的話，企業(yè)的會計基礎工作才能滿足“符合性”的要求，會計環(huán)境才能正常、健康起來，企業(yè)管理才能步入正軌。

（二）合理配置崗位，明確崗位職責

合理的崗位設置是保證會計工作運行和效率的重要基礎。企業(yè)在設置崗位時，可以根據(jù)規(guī)模和業(yè)務特征做出適當?shù)恼{整，但是必要的職位是不能缺少的，這樣才能使不相容職務設置落到實處，從而貫徹資產(chǎn)的授權接觸與隔離。另外，會計人員一定要明確自己的職責，各司其職，否則會造成工作紊亂。一人可以兼任多個職位，但是一定遵從不相容崗位分離的原則，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債務債券類科目的工作。如果企業(yè)考慮成本的因素，不聘請會計工作人員，可以考慮接受代理記賬的服務。

（三）建立健全內(nèi)部稽核與審計制度

會計監(jiān)督是會計基礎工作和內(nèi)部控制的一個完美結合點，會計監(jiān)督是保證財務信息真實、可靠和財產(chǎn)安全的重要措施。企業(yè)應建立起內(nèi)部稽核與內(nèi)部審計制度。原始憑證應嚴格審核，對不真實、不合法的原始憑證，不予受理；資金的收支要有齊全的手續(xù)，反國家統(tǒng)一的財政、財務、會計制度規(guī)定的財務收支，應當制止和糾正；定期清查企業(yè)的財產(chǎn)，并及時與會計賬簿核對，出現(xiàn)不符的應及時處理；制定合理的財務計劃，合理配置資金。對于不具備人力條件的企業(yè)，應考慮委托會計師事務所進行內(nèi)部控制審計及定期的內(nèi)部管理審計。

四、結語

會計基礎工作是企業(yè)財務管理的基礎，能夠給企業(yè)帶來管理效益。會計基礎工作在實際中存在種種問題，例如核算不規(guī)范、崗位不合理等問題，這些問題體現(xiàn)與會計基礎工作相關的內(nèi)部控制的缺陷，企業(yè)可通過轉變認識、合理配置崗位、加強會計核算、健全會計內(nèi)部稽核與審計制度等措施來促進企業(yè)會計基礎工作的規(guī)范化，進一步完善內(nèi)部控制效率與效果。

參考文獻：

[1]財政部.會計基礎工作規(guī)范[Z].2006，（6）

[2]吳艷.加強會計基礎工作 提高會計業(yè)務能力[J].經(jīng)濟研究導刊，2014，（1）

（作者單位：大同市軍隊離退休干部第三休養(yǎng)所

山西大同市 037000）