摘 要：2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅試點方案。自2013年起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路運輸和郵政業(yè)以及電信業(yè)已相繼推行“營改增”。筆者參考交通運輸?shù)刃袠I(yè)“營改增”實施情況，簡要分析保險行業(yè)“營改增”工作的重點與難點、可能產(chǎn)生的影響，并結(jié)合自身實踐經(jīng)驗提出初步的對策。

關(guān)鍵詞：保險行業(yè) 營改增 影響 對策

一、保險行業(yè)“營改增”工作進程、工作重點及難點

中央正在積極部署保險行業(yè)“營改增”工作，目前主要做了以下工作：一是財政部成立了稅務(wù)專項小組，并聘請了中匯稅務(wù)師事務(wù)所和畢馬威企業(yè)咨詢公司擔任專項小組的外部咨詢機構(gòu)。二是財政部、國家稅務(wù)總局、保監(jiān)會三部委還聯(lián)合舉辦了保險業(yè)“營改增”座談會，并要求有關(guān)保險公司于本年前完成財產(chǎn)險業(yè)、人身險業(yè)、再保險業(yè)“營改增”初步方案。

保險業(yè)“營改增”最核心的問題就是增值額如何確定，其最大的難度在于保險業(yè)的賠付支出怎樣進行進項稅的抵扣。賠付支出是保險公司的最大成本之一，但是被賠償人通常將賠償款視為成本的抵減而非收入，這樣的后果就是無法給保險公司提供專用增值稅發(fā)票，從而導(dǎo)致保險業(yè)無法將此類支出作為進項稅抵扣。

二、保險行業(yè)“營改增”可能產(chǎn)生的影響

“營改增”旨在通過消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負，從而促進服務(wù)業(yè)的進一步發(fā)展。但對于廣大保險公司來說，能否完美達成預(yù)期目標，還有很多難關(guān)需要攻克，更有許多問題亟待解決。下面從機遇和挑戰(zhàn)兩方面分析“營改增”給保險公司帶來的影響：

（一）帶來的機遇

1.有可能降低保險公司稅負。營業(yè)稅是依據(jù)保險公司應(yīng)稅營業(yè)總額計算征收；增值稅則是按照保險公司增值額計算征收，實行差額征稅。“營改增”后，保險企業(yè)稅負有可能降低。

2.減少重復(fù)征稅現(xiàn)象。營業(yè)稅為價內(nèi)稅種，為附加稅和企業(yè)所得稅的稅基；增值稅為價外稅種，不成為其他稅種的稅基?！盃I改增”后，保險公司繳納的增值稅額不用再次繳稅，減少了重復(fù)征稅，有利于降低企業(yè)的稅負。

3.降低企業(yè)稅務(wù)風險。增值稅管理比較成熟，監(jiān)管上也比營業(yè)稅更加嚴格，“營改增”后，保險行業(yè)也將實行稽核對比信息，有利于防范“假業(yè)務(wù)、假發(fā)票”現(xiàn)象，降低保險公司稅務(wù)風險。

（二）面臨的挑戰(zhàn)

1.企業(yè)實際稅負沒有如期降低，反而有所加重?！对圏c方案》中明確指出，在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一的保險業(yè)，較可能適用6%稅率，比現(xiàn)行營業(yè)稅率5%高1個百分點，與試點方案中減輕稅收負擔的目標并不匹配。

同時，保險公司收入主要來源于保費收入，成本費用主要為賠付支出和傭金手續(xù)費支出，進項稅額的抵扣可操作性難度很大；而辦公設(shè)備、其他電子設(shè)備及其固定資產(chǎn)采購項目，在保險公司日常業(yè)務(wù)中所占比重不高，抵扣進項稅額有限。如此一來，保險公司實際可抵扣進項稅額將遠遠少于應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額。

綜上，“營改增”后，差額征收的增值稅有可能高于原先全額征收的營業(yè)稅額，致使保險公司實際稅負加重。

2.增值稅征管比營業(yè)稅成熟、監(jiān)管更加嚴格，保險公司需要努力適應(yīng)。增值稅在征管程序和監(jiān)管力度上都有別于營業(yè)稅，因此，一方面稅務(wù)人員需要重新學習增值稅申報流程、防偽稅控系統(tǒng)等知識，另一方面保險公司還要轉(zhuǎn)變工作思路，改變習慣做法，努力適應(yīng)增值稅監(jiān)管要求，尤其是稽核對比信息方面要求。

3.業(yè)務(wù)流程的變更，需要在軟件與硬件設(shè)施上增加投入，致使企業(yè)成本上升。一是“營改增”后，不論采用何種具體方式開增值稅稅票，保險公司都應(yīng)該且必須建立健全增值稅開票系統(tǒng)與現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接，在硬件和軟件上將會有很大的支出，從而增加營業(yè)成本。二是保險公司尤其是省級以下分支公司現(xiàn)有的稅務(wù)人才匱乏，精通增值稅業(yè)務(wù)的更為稀缺，公司重視的是業(yè)務(wù)拓展及理賠核保方面，今后“營改增”實施過程中需要專職的稅務(wù)人員，新增崗位人工成本和人員的崗前培訓也是較大的支出。

三、保險行業(yè)可以采取對策分析

“營改增”是我國稅制發(fā)展完善的必然趨勢，保險行業(yè)必須冷靜分析，通盤考慮，詳盡規(guī)劃，精制細作改革方案，才能在“營改增”中處于有利位置。具體對策如下：

（一）行業(yè)層面，保險業(yè)精編細作“營改增”初步方案，積極爭取利益

1.積極爭取農(nóng)險零稅率政策。農(nóng)業(yè)是國家發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，農(nóng)業(yè)保險為農(nóng)業(yè)發(fā)展提供了重要保障，免除對農(nóng)業(yè)險的征收可以有效鼓勵保險企業(yè)的積極性。另外，還可以考慮到把農(nóng)業(yè)險的優(yōu)惠范圍擴大，涵蓋“大農(nóng)業(yè)”，從而帶動鼓勵農(nóng)業(yè)行業(yè)發(fā)展。

2.要爭取賠付支出的最大可抵扣金額。為了保證增值稅各個環(huán)節(jié)的順利流轉(zhuǎn)和保險業(yè)整體實際稅負維持穩(wěn)定，賠付支出應(yīng)該以更合理的方式確定可以抵扣的額度。

3.在納稅期限方面應(yīng)該可以適當改變申報方式。保險企業(yè)資金流量大，如果像是營業(yè)稅一樣按月申報增值稅，由于增值稅計算的復(fù)雜會給企業(yè)的核算帶來難度。因此，可以考慮按季度申報繳納增值稅，這樣就可以減輕工作量，也可以提高效率。

（二）企業(yè)層面，各保險公司應(yīng)該轉(zhuǎn)變思路，積極應(yīng)對變革

1.思想上應(yīng)該高度重視“營改增”工作，積極轉(zhuǎn)變工作思路和方式方法，主動適應(yīng)稅收改革的要求，而不是選擇對抗國家變革，亦或抱著“以不變應(yīng)萬變”想法，落到被動地位。

2.應(yīng)該加強稅務(wù)人才的培養(yǎng)和引進工作，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃和財務(wù)管理能力。一是要加強對現(xiàn)有或轉(zhuǎn)崗稅務(wù)人員關(guān)于增值稅申報流程、申報表填報和防偽稅控系統(tǒng)等相關(guān)知識培訓，提升公司日常稅務(wù)管理能力；二是要加強中高端稅務(wù)人才的培養(yǎng)和引進工作，提升公司稅務(wù)籌劃和中長期稅務(wù)管理能力。

3.應(yīng)該抓緊研究，提前做好“營改增”銜接工作。保險公司應(yīng)該分析研究“營改增”對現(xiàn)行的業(yè)務(wù)流程有哪些影響，抓緊時間建立增值稅開票系統(tǒng)與現(xiàn)有各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接，解決在銜接過程中出現(xiàn)的硬件、軟件等問題，同時制訂相應(yīng)的增值稅開票流程，規(guī)范工作人員業(yè)務(wù)行為，確?！盃I改增”的實施不會影響公司的正常運轉(zhuǎn)。

4.應(yīng)該加強與稅務(wù)主管部門溝通協(xié)調(diào)，主動和有序推進單位“營改增”工作。保險公司特別是分支公司應(yīng)該在緊跟行業(yè)主管部門和上級公司工作部署的基礎(chǔ)上，主動、積極與當?shù)囟悇?wù)部門溝通協(xié)調(diào)，及時把單位遇到的新問題、新困難反饋給當?shù)囟悇?wù)主管部門，積極磋商解決辦法，確?！盃I改增”工作順利推進。

5.加強內(nèi)部政策宣導(dǎo)，加強會計核算工作，努力降低企業(yè)稅收成本。保險公司應(yīng)該在單位內(nèi)部尤其是業(yè)務(wù)拓寬部門進行“營改增”政策宣導(dǎo)，明確進項稅抵扣范圍和時效，盡力增加進項稅稅額，提高增值稅抵扣力度，減輕企業(yè)稅負。

（作者單位：1.中國人壽保險股份有限公司紹興分公司

2.紹興市公路管理局 浙江紹興市 312000）