凌瀟

摘要：伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，我國的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)在逐步實(shí)現(xiàn)國際趨同，公允價(jià)值這一會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的引入和應(yīng)用正體現(xiàn)了這一點(diǎn)。然而，我國的公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用存在著一系列的問題，其推廣也面臨著制度和市場的挑戰(zhàn)。為此，理論界和實(shí)務(wù)界在共同研究公允價(jià)值問題，本文也將對公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用提出一些建設(shè)性意見。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；計(jì)量屬性；建議

一、完善我國公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論的建議

（一）明確公允價(jià)值概念的內(nèi)涵和外延

第一，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第7輯認(rèn)為，現(xiàn)值只是估算公允價(jià)值的一種方法；隨著《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第7輯的出臺，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出，現(xiàn)值作為一種計(jì)量的手段，為計(jì)量屬性服務(wù)，幫助會(huì)計(jì)實(shí)踐完成相關(guān)計(jì)量任務(wù)；第二，現(xiàn)值并沒能夠準(zhǔn)確地表述公允價(jià)值外延所在，1929年，會(huì)計(jì)學(xué)大師坎寧在其寫的《會(huì)計(jì)學(xué)中的經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提到了價(jià)值計(jì)量的直接法與間接法，直接法就是運(yùn)用現(xiàn)值的方法進(jìn)行計(jì)量；間接法是采用歷史成本、現(xiàn)行成本、市價(jià)或者短期可變現(xiàn)凈值進(jìn)行計(jì)量。運(yùn)用公允價(jià)值的根本任務(wù)是為了計(jì)量價(jià)格，因此，外延上講，公允價(jià)值在不同情況下可以體現(xiàn)為現(xiàn)值、歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)以及短期可變現(xiàn)凈值方法，它是作為一個(gè)復(fù)合的計(jì)量屬性和其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性予以并列，不可單純認(rèn)為公允價(jià)值是一個(gè)與其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性截然不相關(guān)的計(jì)量屬性。

（二）統(tǒng)一公允價(jià)值的計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)

國內(nèi)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，多項(xiàng)具體準(zhǔn)則運(yùn)用公允價(jià)值或現(xiàn)值，但這些具體準(zhǔn)則之中缺乏統(tǒng)一規(guī)范公允價(jià)值運(yùn)用的準(zhǔn)則，這就使得各準(zhǔn)則間公允價(jià)值的運(yùn)用沒有了可比性，并且使得各準(zhǔn)則應(yīng)用機(jī)構(gòu)利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤操縱。因此，應(yīng)借鑒公允價(jià)值發(fā)展的國際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際情況，形成統(tǒng)一的公允價(jià)值準(zhǔn)則體系。在會(huì)計(jì)事項(xiàng)披露上，我國現(xiàn)有準(zhǔn)則規(guī)定也不完全一致，有的要求披露金額、確認(rèn)依據(jù)、方法和影響4個(gè)方面，有的僅要求對金額進(jìn)行披露。這種不一致較大損害了會(huì)計(jì)信息的可比性，所以，需要借鑒公允價(jià)值研究的最新國際成果，統(tǒng)一信息披露標(biāo)準(zhǔn)，為報(bào)表使用者提供更可靠、更相關(guān)的信息。

二、完善我國公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐的建議

（一）健全高效透明的市場環(huán)境基礎(chǔ)

我國主要采取了逐步推進(jìn)的漸進(jìn)式改革向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，但是我國市場是不完全競爭的市場。同時(shí)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)最活躍的組成部分是資本市場改革，這一塊改革始終位于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前沿。我國資本市場從建立至今還不到二十年，面臨著與其他成熟市場完全不同的條件和環(huán)境，資本和市場約束機(jī)制、法律制度、社會(huì)信用體系和市場監(jiān)管模式等方面都在不斷健全、完善。因此，我們應(yīng)堅(jiān)持市場化改革，大幅度取消行政審批項(xiàng)目，形成以市場為導(dǎo)向、以需求為動(dòng)因的產(chǎn)品和業(yè)務(wù)創(chuàng)新體制，進(jìn)一步發(fā)揮市場在配置資源于定價(jià)中的決定性作用，為公允價(jià)值會(huì)計(jì)提供更為合理和豐富的制度環(huán)境。

（二）形成良好規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)

良好的內(nèi)部控制制度是建立健全公司治理的關(guān)鍵因素，能夠強(qiáng)化管理層受托責(zé)任，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，提升企業(yè)競爭能力，促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展，構(gòu)筑一層“緩沖墊”來為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也是公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐的公司組織保障。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全與公允價(jià)值計(jì)量和披露相關(guān)的公司治理模式，切實(shí)規(guī)范“三會(huì)”在決策、執(zhí)行和監(jiān)督三方面權(quán)限，形成良好的職責(zé)分工和制衡體系。應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)會(huì)計(jì)信息收集、處理及傳遞程序，保證其與與公允價(jià)值計(jì)量及內(nèi)部控制，能夠有效識別和評估公允價(jià)值會(huì)計(jì)運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)，形成有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略和風(fēng)險(xiǎn)防范措施，避免給企業(yè)帶來經(jīng)營管理方面的嚴(yán)重?fù)p失。

（三）制定合理有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范

第一，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，總結(jié)應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量、列報(bào)和披露的情形，明確我國公允價(jià)值的對象、依據(jù)。鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則中列示我國公允價(jià)值計(jì)量、披露和列報(bào)的重要資產(chǎn)、負(fù)債和所有者的權(quán)益的主要組成部分，更需要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南及解釋公告中明確公允價(jià)值應(yīng)用情形的具體規(guī)范。

第二，形成細(xì)化的公允價(jià)值會(huì)計(jì)指南，為公允價(jià)值計(jì)量、披露而建立標(biāo)準(zhǔn)和提供操作指引。公允價(jià)值計(jì)量可能由于原始交易記錄以及價(jià)值的后來發(fā)生的變化而形成，即除在發(fā)生日對交易事項(xiàng)初始計(jì)量外，若資產(chǎn)負(fù)債表日價(jià)值變化，還應(yīng)按變化的價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量、報(bào)告，這便是公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的本質(zhì)不同之處?？梢缘贸鲆粋€(gè)結(jié)論，公允價(jià)值動(dòng)態(tài)變化核算是公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵。最后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還應(yīng)該明確列示不同公允價(jià)值計(jì)價(jià)方法的選擇條件，這樣可以依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指南、解釋公告來評價(jià)公允價(jià)值計(jì)量的適當(dāng)性，減少主觀判斷的不合理成分。

（四）完善嚴(yán)格有力的市場監(jiān)管法律

衍生金融工具的發(fā)展帶來積極效應(yīng)的同時(shí)，也不可避免地產(chǎn)生負(fù)面的影響。一些金融機(jī)構(gòu)以利潤為目標(biāo)導(dǎo)向，進(jìn)行金融衍生工具的創(chuàng)新，衍生工具的風(fēng)險(xiǎn)隨業(yè)務(wù)量的增大而增大，衍生工具的鏈條式反應(yīng)擴(kuò)散了金融體系的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。在歷次的全球金融危機(jī)中，金融市場的場內(nèi)產(chǎn)品（包括基礎(chǔ)工具和衍生工具），雖然價(jià)格也出現(xiàn)大幅變化，但對金融體系、實(shí)體經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響要小得多，從目前的情況來看，市場經(jīng)濟(jì)具有較強(qiáng)的自我修復(fù)能力。這說明，資本市場的嚴(yán)格監(jiān)管以及公開透明在經(jīng)濟(jì)全球化的過程中，發(fā)揮著十分重要的作用。因此，我們應(yīng)建立健全健全與資本市場發(fā)展階段相適應(yīng)的監(jiān)管方式，不斷創(chuàng)新監(jiān)管方法，規(guī)范公允價(jià)值信息的相關(guān)披露制度，建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)急處置的機(jī)制，提高市場監(jiān)管效率，加大對金融衍生工具的業(yè)務(wù)監(jiān)管，監(jiān)督企業(yè)切實(shí)履行受托責(zé)任并維護(hù)所有者的權(quán)益，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的安全平穩(wěn)發(fā)展。

（五）培養(yǎng)具有良好素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍

公允價(jià)值操作難度是顯而易見的，這需要企業(yè)具備良好的會(huì)計(jì)人才，所以提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是保證公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑。這可以從以下兩方面入手，一是加強(qiáng)全社會(huì)的誠信機(jī)制建設(shè)，牢固樹立求真務(wù)實(shí)的職業(yè)道德操守，從源頭上消除舞弊現(xiàn)象的發(fā)生；二是注意加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員法制教育，提升會(huì)計(jì)人員思想境界，要求其在不違反法律法規(guī)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；三是要切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員要熟悉并掌握公允價(jià)值計(jì)量的方法和運(yùn)用程序，要提高對經(jīng)濟(jì)交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告職業(yè)判斷能力，進(jìn)一步減少會(huì)計(jì)信息的失真和對公允價(jià)值判斷的偏離。

總之，公允價(jià)值這一會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的運(yùn)用在我國有著歷史和現(xiàn)實(shí)的必然，其對于促進(jìn)資產(chǎn)交易、維護(hù)投資者權(quán)益、完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)以及準(zhǔn)則國際趨同下的經(jīng)濟(jì)全球化，有著至關(guān)重要的作用。公允價(jià)值的應(yīng)用是歷史的必然，我們只有不斷去完善市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、公司治理結(jié)構(gòu)、準(zhǔn)則公告擬定、法律法規(guī)執(zhí)行，適度、合理引入公允價(jià)值，才能充分發(fā)揮公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)踐的優(yōu)勢，同時(shí)規(guī)避其不足之處，使其提供更加準(zhǔn)確、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，為建立健全中國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)而服務(wù)！（作者單位：蘇州大學(xué)東吳商學(xué)院）

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