馬英杰

摘要：在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度具有重要的作用，健全完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的質(zhì)量控制的審計(jì)，對于企業(yè)內(nèi)部的制度建設(shè)與完善具有十分重要的意義，通過對我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度中存在的問題進(jìn)行分析，針對性的探討提高我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制效果的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制；問題；對策；探討

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的審計(jì)目標(biāo)，在不斷的發(fā)展進(jìn)步過程中，不斷完善，最初的作用是用來差錯(cuò)防弊。經(jīng)過不斷的發(fā)展完善，其功能目標(biāo)主要發(fā)展成為咨詢、確認(rèn)、增加組織價(jià)值的治理功能等一系列的綜合功能，這些目標(biāo)功能的轉(zhuǎn)變也從某種角度上體現(xiàn)出了我國的組織管理當(dāng)局對于內(nèi)部審計(jì)的功能需求越來越大，正因?yàn)榻M織管理當(dāng)局的越來越大的對于內(nèi)部審計(jì)的需求，要促使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制能夠?qū)崿F(xiàn)這些功能需求，就對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求，充分的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的免疫功能，樹立起很好的審計(jì)權(quán)威，提高內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，這是每個(gè)審計(jì)人員及單位所面臨的問題，本文就結(jié)合我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題，并探討提高我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對策。

一、我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題

1、我國的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不符合合理性要求

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作能夠保持高的有效性的基礎(chǔ)是內(nèi)部審計(jì)的工作人員能夠保持公平公正的工作態(tài)度，保證內(nèi)部審計(jì)工作能夠公正客觀的開展。內(nèi)部審計(jì)工作人員能夠在審計(jì)工作中保持公正客觀的態(tài)度的前提是設(shè)立合理的內(nèi)部審機(jī)構(gòu)，但是在實(shí)際的工作當(dāng)中，我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)模式多種多樣，結(jié)構(gòu)設(shè)置中的不合理現(xiàn)象嚴(yán)重。在實(shí)際的工作當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制部門往往得不到應(yīng)有的重視，有的單位甚至沒有專職的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位，只是找其它崗位的工作人員進(jìn)行兼職，有的單位將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制部門與監(jiān)察部門合作，有的單位卻將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制部門掛靠到人事部下，甚至有單位將會計(jì)部門的工作人員找來做內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制部門的兼職，這些不合理的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的機(jī)構(gòu)設(shè)置模式對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)及其工作人員的獨(dú)立性造成了很大的影響，制約了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作的獨(dú)立自主的開展。

2、我國的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)不夠明確

標(biāo)準(zhǔn)是任何一項(xiàng)工作順利開展的重要依據(jù)，對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作的開展來說也是一樣。明確的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作的規(guī)范，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的重要組成部分，然而目前我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系中的標(biāo)準(zhǔn)十分不明確，這嚴(yán)重影響到了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作開展的工作效率。我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度的現(xiàn)狀是重視內(nèi)部審計(jì)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)法律、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，往往不重視控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)。這種沒有明確標(biāo)準(zhǔn)的狀況的存在，使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作在開展時(shí)沒有制度可循，對控制的質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。

3、我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的審計(jì)方法相對來說較為落后

我國目前的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的理念及方法相對較為落后，雖然外部環(huán)境產(chǎn)生了很大的變化，但我國很多內(nèi)部審計(jì)工作人員的自身觀念并沒有隨之產(chǎn)生變化，很多內(nèi)部審計(jì)工作人員對審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)控制因素并沒有全面的考慮，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)觀念較為淡薄。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作人員的審計(jì)技術(shù)相對較為欠缺，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式未能得到廣泛的應(yīng)用，而對于統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，很多內(nèi)部審計(jì)工作人員在工作中所應(yīng)用的抽樣技術(shù)大多是靠主觀判斷及經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)工作的，設(shè)計(jì)人員對審計(jì)方法及經(jīng)驗(yàn)的體驗(yàn)也有所欠缺，這嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作的工作成效。

4、我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的工作人員的素質(zhì)中存在較多的問題，內(nèi)部審計(jì)工作人員的職業(yè)道德素質(zhì)及知識結(jié)構(gòu)體系上存在欠缺。很多內(nèi)部審計(jì)的工作人員在開展審計(jì)工作時(shí)無法持客觀公正的態(tài)度，使得內(nèi)部審計(jì)工作的開展存在較多問題，另一方面，我國內(nèi)部審計(jì)的工作人員對于新的科技知識及管理知識的掌握程度不夠，雖具有較強(qiáng)的審計(jì)知識，但是知識結(jié)構(gòu)單一、信息化技術(shù)缺乏、審計(jì)知識陳舊，導(dǎo)致在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，知識含量及自身素質(zhì)達(dá)不到工作所需，制約了審計(jì)工作的效率。

5、我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的審計(jì)手段不夠全面

內(nèi)部審計(jì)手段的主要組成部分有：內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)符合制度、內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度、內(nèi)部審計(jì)考核制度、內(nèi)部審計(jì)約束機(jī)制等，在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作中，很多單位的內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度貫徹不到位，有些單位甚至沒有建立起有效的責(zé)任追究制度，這使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作在進(jìn)行的過程中出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清、責(zé)任主體不明確的問題。由于內(nèi)部審計(jì)制度不存在或是沒有得到嚴(yán)格的執(zhí)行，導(dǎo)致質(zhì)量考核缺乏全面性，還會出現(xiàn)考核評價(jià)過于主觀化、過度重視考核結(jié)果而不注重考核過程、考核制度不合理等情況的出現(xiàn)，使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作的建設(shè)相對薄弱。

二、提高我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)對策探討

1、完善我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的控制機(jī)制

健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是將內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制貫穿于審計(jì)工作的準(zhǔn)備、審計(jì)、實(shí)施等各個(gè)環(huán)節(jié)。對每個(gè)環(huán)節(jié)中的質(zhì)量問題要進(jìn)行嚴(yán)格的控制，才能使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作的總體工作質(zhì)量得到提升，因此要建立健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的控制機(jī)制，抓住審計(jì)工作中的群眾性、風(fēng)險(xiǎn)性、可行性及重點(diǎn)性，對于已經(jīng)列入內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的項(xiàng)目，應(yīng)該制定出進(jìn)度計(jì)劃報(bào)告，并且要進(jìn)行審計(jì)情況的監(jiān)督，對被審對象的情況進(jìn)行詳細(xì)的了解，使審計(jì)計(jì)劃得到細(xì)化、落實(shí)，同時(shí)要對審計(jì)報(bào)告的正確性進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核。

2、嚴(yán)格我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

雖然過去我國的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制訂了完善的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但是隨著社會市場經(jīng)濟(jì)的變化，我國原有的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能滿足新的社會市場環(huán)境的需要，這就需要結(jié)合國內(nèi)外的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展趨勢，對我國現(xiàn)存的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)中存在的不合理成分進(jìn)行修改、完善，使其能夠滿足新的社會市場環(huán)境的需求。

3、完善我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的審計(jì)手段

加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的審計(jì)手段的約束管理，對于審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)取證、審計(jì)資料撰寫、人員委派等審計(jì)手段的執(zhí)行要建立起完善的各項(xiàng)制度，對于審計(jì)工作中的各項(xiàng)工作指標(biāo)要予以合理的細(xì)化，對于審計(jì)組長的責(zé)任及素質(zhì)要求要予以明確，確保審計(jì)組長在開展審計(jì)工作時(shí)有一定的制度可依，同時(shí)要落實(shí)明確每個(gè)崗位的審計(jì)員工的職責(zé)，從而使責(zé)任追究工作有據(jù)可依。

4、加強(qiáng)我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的審計(jì)人員素質(zhì)的提高

在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作時(shí)，審計(jì)人員的素質(zhì)對審計(jì)工作的執(zhí)行質(zhì)量有很大的影響，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制審計(jì)人員的素質(zhì)十分有必要，每個(gè)單位都應(yīng)該建立起職業(yè)化的管理體系。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)資格制度，對審計(jì)人員應(yīng)該具有的設(shè)計(jì)知識、審計(jì)技能及方法、審計(jì)相關(guān)的管理知識、審計(jì)相關(guān)的法律知識都應(yīng)該作出詳細(xì)的要求，重視內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德考核，使內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)能夠滿足內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作的需要。

結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作在企業(yè)的發(fā)展中具有重要的作用，但是目前我國的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作中還存在不少問題，這就需要在實(shí)際的審計(jì)工作中，能夠針對工作及制度建設(shè)中存在的問題，采取相應(yīng)的對策，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作的順利進(jìn)行。（作者單位：河南省商丘市梁園區(qū)審計(jì)局）

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