蔣娣

[摘 要] 營業(yè)稅改增值稅的根本目的在于完善稅制，消除重復(fù)征稅，促進(jìn)社會專業(yè)化分工及三次產(chǎn)業(yè)融合；降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，加快國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)有效發(fā)展。筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗(yàn)，首先論述了營業(yè)稅改增值稅的必要性及其應(yīng)遵循的指導(dǎo)原則，其次分析了營業(yè)稅改增值稅后產(chǎn)生的影響。

[關(guān)鍵詞] 營業(yè)稅；增值稅；改革；指導(dǎo)原則

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 053

[中圖分類號] F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）17- 0086- 02

營業(yè)稅改增值稅，主要是將原來征收營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為征收增值稅，將地稅征收改為由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。國家為了提高服務(wù)行業(yè)的市場競爭實(shí)力，對原來交營業(yè)稅的一些行業(yè)如運(yùn)輸、咨詢等行業(yè)進(jìn)行征收增值稅的試點(diǎn)，有效減輕了接受服務(wù)方的稅收負(fù)擔(dān)，這是因?yàn)樵鲋刀惪梢赃M(jìn)行抵扣，而營業(yè)稅則實(shí)現(xiàn)不了。

1 營業(yè)稅改增值稅的必要性及其應(yīng)遵循的指導(dǎo)原則

1.1 必要性

（1）營業(yè)稅對增值稅征收鏈條的完整性造成破壞。從征收范圍來看，貨物與加工、修理修配等勞務(wù)屬于增值稅征稅的范圍，無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)及其他勞務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)則是營業(yè)稅主要的征收范圍。在交通運(yùn)輸行業(yè)中實(shí)施營業(yè)稅的征收將對增值稅抵扣鏈條完整性造成嚴(yán)重破壞。如果增值稅已稅行為被納入到下一環(huán)節(jié)的營業(yè)稅征收范圍內(nèi)，那么征收后的增值稅就難以進(jìn)行有效抵扣，導(dǎo)致增值稅鏈條還未實(shí)現(xiàn)最終消費(fèi)就出現(xiàn)了嚴(yán)重的斷裂，而如果營業(yè)稅已稅行為被納入到下一環(huán)節(jié)的增值稅征收范圍內(nèi)，那么繳納后的營業(yè)稅就無法抵扣，破壞了鏈條的完整性。

（2）營業(yè)稅對第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整造成阻礙?，F(xiàn)階段，由于增值稅無法融入到第三產(chǎn)業(yè)中，因此第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度緩慢。第三產(chǎn)業(yè)中最常見的稅種是營業(yè)稅，但營業(yè)稅實(shí)施全額稅收，實(shí)現(xiàn)不了抵扣目標(biāo)，并且存在較大的賦稅，嚴(yán)重影響了像現(xiàn)代物流業(yè)這樣的新興服務(wù)行業(yè)，無法滿足國家提出的產(chǎn)業(yè)升級、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的要求。

（3）營業(yè)稅、增值稅共存，重復(fù)征稅時有發(fā)生，影響了貨物與勞務(wù)出口的零稅率目標(biāo)，降低了國內(nèi)產(chǎn)品與勞務(wù)的國際市場競爭實(shí)力。之所以增值稅可以快速應(yīng)用于全球，主要是因?yàn)樵鲋刀惲愣惵蕶C(jī)制能夠做到退稅。不僅能夠提高國內(nèi)產(chǎn)品與勞務(wù)在國際市場上的競爭實(shí)力，而且還能促進(jìn)國際市場形成公平公正競爭的稅收機(jī)制。因?yàn)椤俺隹谕硕悺薄斑M(jìn)口征稅”的機(jī)制能按輸入國的稅制進(jìn)行相應(yīng)的征稅。

1.2 指導(dǎo)原則

營業(yè)稅改增值稅所遵循的指導(dǎo)原則是：根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況制定完善高效的稅收政策，以維護(hù)產(chǎn)業(yè)、社會等各方利益。營業(yè)稅改增值稅應(yīng)遵循下列幾項(xiàng)原則：首先，系統(tǒng)性原則。營業(yè)稅改增值稅實(shí)際會涉及國家的稅制改革，所以改革時要對各社會主體間的關(guān)系加強(qiáng)協(xié)調(diào)，以系統(tǒng)性為出發(fā)點(diǎn)，構(gòu)建匹配的營業(yè)稅改增值稅方案，滿足現(xiàn)代社會實(shí)際需求。其次，設(shè)置稅制時應(yīng)分?jǐn)偠愗?fù)。不僅要達(dá)到國家財政稅收要求，還要對各產(chǎn)業(yè)需求系統(tǒng)考慮后，減輕一定的稅收負(fù)擔(dān)，摒棄存在重復(fù)稅收情況的科目。此外，有效處理各稅收主體間的關(guān)系，合理安排關(guān)系到營業(yè)稅改增值稅的各利益主體，同時推動稅收改革順利有序進(jìn)行，嚴(yán)防因存在較大的跨越程度而影響到有關(guān)主體的利益。

2 營業(yè)稅改增值稅后產(chǎn)生的影響

2.1 營業(yè)稅改增值稅對有關(guān)企業(yè)的影響

營業(yè)稅改增值稅可以防止重復(fù)征稅的現(xiàn)象，對于多數(shù)企業(yè)而言，能減輕他們的稅收負(fù)擔(dān)，特別是一些小企業(yè)，在提高了增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后，大部分規(guī)模較小的納稅人企業(yè)實(shí)現(xiàn)了按3%的征收率進(jìn)行納稅，稅收負(fù)擔(dān)大大降低。筆者從上海市財政部門的調(diào)查數(shù)據(jù)中看到，2012年一季度，上海市試點(diǎn)增值稅減收整體規(guī)模為34.2億元，降低了大部分小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，平均降低了40%。從整體試點(diǎn)納稅人角度上看，有近80%之多的試點(diǎn)納稅人稅收負(fù)擔(dān)得到了不同程度的減輕，有近11%的試點(diǎn)納稅人稅收負(fù)擔(dān)加重。除此之外，實(shí)施增值稅能提升企業(yè)資本，保證企業(yè)有較高的商品出口競爭力。

2.2 營業(yè)稅改增值稅對宏觀經(jīng)濟(jì)的影響

實(shí)施增值稅可以對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理調(diào)整，能促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有效調(diào)整與增強(qiáng)國力的重要保障。進(jìn)一步刺激國家的消費(fèi)，使本國經(jīng)濟(jì)從之前的生產(chǎn)外銷型轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)內(nèi)銷型，擴(kuò)大國內(nèi)需求，拓展國內(nèi)市場；健全各項(xiàng)稅制，避免重復(fù)征稅現(xiàn)象，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定有效發(fā)展，保證國民經(jīng)濟(jì)快速增長。

2.3 營業(yè)稅改增值稅對會計核算的影響

實(shí)施增值稅后不僅要計算進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅，還要求規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票。由于增值稅稅收的征管存在完善性與多變性特性，并且能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，致使會計盤點(diǎn)與稅票審核越來越困難，對企業(yè)的營業(yè)和管理造成了極大的影響，制約了財務(wù)稅收。再有，當(dāng)前的增值稅會計處理無法把增值稅納入到費(fèi)用核算范疇中，會計信息得不到系統(tǒng)披露，報表使用者難以準(zhǔn)確獲悉增值稅對本期損益帶來的具體影響。

3 結(jié) 論

綜上所述，營業(yè)稅改增值稅有助于企業(yè)生產(chǎn)成本的降低，有助于推動社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。其已經(jīng)成為了國家結(jié)構(gòu)性減稅中一項(xiàng)重要的舉措，同時還是一項(xiàng)重大的稅制改革，在不久的將來會遍布于各行各業(yè)中。

主要參考文獻(xiàn)

[1]包健.對營業(yè)稅改革的幾點(diǎn)思考[J] . 中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報， 2012（6）.

[2]張宏，趙悅辰.上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)及推廣過程中的問題研究[J].湖南商學(xué)院學(xué)報，2012（6）.

[3]楊全社.增值稅和營業(yè)稅的變化趨勢及改革路徑[J].涉外稅務(wù)，2010（6）.

[4]劉明慧.擴(kuò)大增值稅征收范圍的難點(diǎn)解析[J].稅務(wù)研究，2010（11）.

[5]楊亞西，楊波，程鵬.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)存在的問題及對策分析[J].中國證券期貨，2012（7）.