【摘要】強(qiáng)化會計內(nèi)部控制對于促進(jìn)水利事業(yè)單位健康有序運營具有重要意義。伴隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家對水利基礎(chǔ)建設(shè)越來越重視，并逐步加大了對水利工程基礎(chǔ)建設(shè)的投資力度。基于此，水利單位面臨著廣闊的發(fā)展機(jī)遇，對水利事業(yè)單位而言，只有提高科學(xué)化管理水平，強(qiáng)化自身內(nèi)部控制，才能適應(yīng)市場的激烈競爭。

【關(guān)鍵詞】水利事業(yè)單位 會計內(nèi)控制度

一、相關(guān)概述

內(nèi)部控制在水利事業(yè)單位管理建設(shè)方面也具有重要的現(xiàn)實意義，對于解決水利事業(yè)單位管理中的突出問題具有很大幫助。內(nèi)部控制是單位強(qiáng)化自身科學(xué)化管理水平的重要手段和途徑，也是管理現(xiàn)代化理論的重要內(nèi)容，它的產(chǎn)生和發(fā)展都是伴隨著管理實踐而進(jìn)行的。內(nèi)部控制直接關(guān)系著單位的科學(xué)化管理水平高低，也是單位增強(qiáng)管理效益、提高管理效率的重要手段。

與一般的基建項目不同，水利工程項目有其自身的特點，與國家政策關(guān)系密切、規(guī)模上大小不一、水利建設(shè)的地域廣闊、建設(shè)的項目類型多樣等，這是由于這些復(fù)雜的因素，造成了水利事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理上的困難。健全有效的內(nèi)部控制有助于水利事業(yè)單位及時查找管理中存在的問題，單位可以據(jù)此采取針對性措施，推動事業(yè)單位的健康有序發(fā)展。只有不管增強(qiáng)自身的內(nèi)部控制管理水平，才能保證水利建設(shè)項目的順利完成，維護(hù)好國家利益。

二、水利事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性分析

強(qiáng)化水利事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，進(jìn)一步完善水利事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，在此基礎(chǔ)上提升自身核心競爭力以及科學(xué)化管理水平具有十分重要的現(xiàn)實意義。從長遠(yuǎn)來看，有助于事業(yè)單位的長期健康可持續(xù)發(fā)展。水利事業(yè)單位強(qiáng)化自身內(nèi)部控制制度建設(shè)還有助于單位健康運營。

我國水利事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理問題上主要涉及財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算以及日常的成本會計核算等諸多方面。水利事業(yè)單位大都能夠按照科學(xué)規(guī)劃、合理論證等要求進(jìn)行內(nèi)部控制管理。能夠?qū)ι婕暗母鱾€方面實現(xiàn)約束控制，通過編制預(yù)算、執(zhí)行、控制以及后續(xù)的分析、調(diào)整、評價、考核等相關(guān)環(huán)節(jié)，來實現(xiàn)內(nèi)部控制的綜合管理和全面控制。伴隨著我國事業(yè)單位體制改革的不斷深化，水利事業(yè)單位所處的內(nèi)外環(huán)境也發(fā)生了許多重大變化，大多數(shù)水利事業(yè)單位都實行企業(yè)化管理模式帶有企業(yè)性質(zhì)，自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我管理、自收自支；但同時水利事業(yè)單位仍然保有公共屬性，具有公益性、社會性、服務(wù)性的特點。在這種體制改革和過渡情況下，水利事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理也依據(jù)實際情況和單位自身特點積極進(jìn)行改革，以適應(yīng)單位的現(xiàn)代化、科學(xué)化管理要求。

水利事業(yè)單位建立完善內(nèi)部控制制度能夠有效提升內(nèi)部管理水平，確保單位資產(chǎn)的完整安全及科學(xué)運用，保證單位會計財務(wù)信息的真實可靠，切實保障單位目標(biāo)和單位效益的有效落實。尤其是伴隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快和我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國事業(yè)單位所面臨的風(fēng)險和不確定性的因素正不斷增加，所處的管理運營環(huán)境也發(fā)生了重大變化，這些都使得事業(yè)單位隨時都可能面臨風(fēng)險，影響自身的運營。水利事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)有助于規(guī)避風(fēng)險，促進(jìn)其持續(xù)健康發(fā)展。作為一種管理手段，內(nèi)部控制主要是通過建立和完善相應(yīng)的管理程序或制度來有效識別和防范管理風(fēng)險，有效提升單位日常管理的效率和效益，強(qiáng)調(diào)的重點是風(fēng)險管控和預(yù)防。

三、水利事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題

伴隨著我國行政事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位已經(jīng)由原先的單純財政撥款或者事業(yè)收費等轉(zhuǎn)向了多渠道籌資。這就使得事業(yè)單位在籌資、投資、融資等多個領(lǐng)域的活動越來越多，業(yè)務(wù)活動也較之前越來越復(fù)雜。在這一情況下，不少事業(yè)單位由于原有的內(nèi)部控制制度不健全，管理方面不夠到位，導(dǎo)致自身效率較低，相對比較混亂。盡管科學(xué)完善的內(nèi)部控制對于提升水利事業(yè)單位科學(xué)化管理水平，提高管理效率和效益具有重要意義，但是在管理實踐中仍舊存在著不少問題，這些問題制約著事業(yè)單位的內(nèi)部控制實效性，不利于事業(yè)單位的科學(xué)化管理?？偟膩碇v，水利事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)中大致包含了以下幾個方面的問題：

第一，對于內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)、組織工作不到位，甚至于出于個人目的有意阻礙內(nèi)部控制的正常運行。這些都使得水利事業(yè)單位內(nèi)部控制的實效性比較低，管理者對內(nèi)部控制的輕視常常會導(dǎo)致內(nèi)部控制松弛。部分水利事業(yè)單位管理者對內(nèi)部控制的重視程度不夠，沒有意識到內(nèi)部控制在推動單位科學(xué)化管理中的重要意義。

第二，預(yù)算的編制和支出環(huán)節(jié)上都有待于進(jìn)一步的細(xì)化和規(guī)范，內(nèi)部控制在水利事業(yè)單位預(yù)算編制中的控制和約束力都需要強(qiáng)化和提升，預(yù)算環(huán)節(jié)的控制相對薄弱。從管理實踐來看，不少水利事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制時不夠細(xì)化，相對比較粗糙，預(yù)算的編制基本上都是按照業(yè)務(wù)流程來進(jìn)行核定，沒有進(jìn)一步細(xì)化落實到具體的環(huán)節(jié)和項目，在進(jìn)行項目費用支出時也沒能做到逐筆核實。

第三，沒有設(shè)置單獨的內(nèi)部控制主管部門或者職能部門，缺少專門組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制，無法保障內(nèi)部審計、紀(jì)檢、政府采購以及資產(chǎn)管理等各個部門的作用的發(fā)揮。既不能夠保證內(nèi)部控制體系中不相容職務(wù)的分離，也不能夠保障組織機(jī)構(gòu)的相互分離。水利事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全或者執(zhí)行不到位。水利事業(yè)單位缺少健全完善的內(nèi)部控制體系，或者內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)體系不能夠確保權(quán)責(zé)明確，相互之間不能夠有效制衡。

第四，在預(yù)算的執(zhí)行上缺少剛性，預(yù)算的編制執(zhí)行不到位。正是基于此，內(nèi)部控制在水利事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行上難以發(fā)揮切實有效的管控作用，對于提高水利事業(yè)單位科學(xué)化管理水平十分不利。部分水利事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行不到位，預(yù)算的剛性有待進(jìn)一步強(qiáng)化。一些水利事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制時常常缺少預(yù)見性，編制的科學(xué)性和計劃性不夠，這就使得水利事業(yè)單位的預(yù)算編制頻繁調(diào)整，難以切實保證預(yù)算編制的控制力和約束力。

四、強(qiáng)化水利事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的建議措施

第一，確保單位預(yù)算編制的科學(xué)化、規(guī)范化、程序化，并保障預(yù)算編制信息的完整、準(zhǔn)確、及時、有效。準(zhǔn)確把握預(yù)算編制政策法規(guī)，確保單位預(yù)算編制相關(guān)部門能夠有效取得相關(guān)信息，提升預(yù)算管理的科學(xué)性。與此同時，還要強(qiáng)化決算管理，做到?jīng)Q算數(shù)據(jù)的真實完整、及時有效，逐步健全水利事業(yè)單位預(yù)算跟決算之間相互反映、相互促進(jìn)的機(jī)制。在具體的預(yù)算執(zhí)行過程中，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照批復(fù)安排預(yù)算各項支出，最大限度上確保預(yù)算執(zhí)行的有效性。從單位業(yè)務(wù)層面上來將，水利事業(yè)單位實施內(nèi)部控制還需要建立并完善內(nèi)部控制在預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算決策以及評價等各個方面的控制制度。定期對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行分析，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，并及時改進(jìn)。

第二，水利事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)及時建立經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險評估分析機(jī)制，對單位涉及的經(jīng)濟(jì)活動可能遇到的風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)、完整、客觀的評價，在進(jìn)行單位層面的風(fēng)險評估時，尤其注意以下幾個方面，即水利事業(yè)單位內(nèi)部控制的組織情況，各個部門之間是否具有聯(lián)動協(xié)調(diào)機(jī)制；財務(wù)信息的編報是否按照國家相關(guān)政策法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位在人員培訓(xùn)、輪崗、評價等方面是否完善；水利事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)情況，包括部門權(quán)責(zé)是否對等，涉及的經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行以及相應(yīng)的監(jiān)管是否分離，經(jīng)濟(jì)決策機(jī)制、崗位責(zé)任制以及相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制是否健全完善；內(nèi)部管理制度是否完善，執(zhí)行是否切實有效。

第三，實現(xiàn)單位重大決策的科學(xué)化、機(jī)制化。重大經(jīng)濟(jì)事項的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)需要結(jié)合相應(yīng)的規(guī)定有效確認(rèn)，并且在確定之后不要隨意變更。在進(jìn)行內(nèi)部控制時，還需要充分運用信息技術(shù)手段，對相應(yīng)的信息系統(tǒng)進(jìn)行專門的歸口管理，將單位的經(jīng)濟(jì)活動以及決策過程全部納入到信息系統(tǒng)中，最大限度上減少人為因素影響，確保單位信息安全。從單位層面的內(nèi)部控制來講，水利事業(yè)單位還需要設(shè)置單獨的內(nèi)部控制主管部門或者職能部門，專門組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制，確保內(nèi)部審計、紀(jì)檢、政府采購、審計以及資產(chǎn)管理等各個部門的作用的發(fā)揮。

總之，水利事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身管理實際和內(nèi)部控制中存在的突出問題，發(fā)揮內(nèi)部控制制度建設(shè)對于水利事業(yè)單位自身管理具有重要的地位和作用，強(qiáng)化內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，進(jìn)一步完善水利事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，在此基礎(chǔ)上保障單位各項工作的健康順利發(fā)展，提升自身核心競爭力。

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作者簡介：李慧麗（1973-），女，漢族，供職于山東省水利科學(xué)研究院，會計師，研究方向：會計學(xué)。