李啟才
【摘要】目前,我國電力企業(yè)改革不斷深入,有效的監(jiān)管會計(jì)信息對電力企業(yè)的發(fā)展起著重要的作用,因此監(jiān)管會計(jì)在電力企業(yè)中的應(yīng)用已經(jīng)成為一種必然趨勢。本文從電力監(jiān)管會計(jì)理論框架要素的特殊性角度出發(fā),重點(diǎn)解析了電力監(jiān)管會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)原則、會計(jì)要素以及會計(jì)科目等五個(gè)方面的特殊性,以促進(jìn)監(jiān)管會計(jì)被電力企業(yè)更好地應(yīng)用。
【關(guān)鍵詞】電力 監(jiān)管 會計(jì) 特殊性
一、解析電力監(jiān)管會計(jì)目標(biāo)的特殊性
電力監(jiān)管會計(jì)理論體系的最高層次就是電力監(jiān)管會計(jì)目標(biāo)。電力監(jiān)管會計(jì)目標(biāo)不僅能對會計(jì)環(huán)境的要求進(jìn)行反映,而且還對電力監(jiān)管會計(jì)假設(shè)以及電力監(jiān)管會計(jì)要素的確定起著重要的影響。電力監(jiān)管會計(jì)的信息使用者很多,其中包括財(cái)政部門、證券監(jiān)督管理部門、稅務(wù)部門、審計(jì)部門等,各個(gè)部門職能上的不同致使其對電力監(jiān)管會計(jì)信息需求也大相徑庭。電力監(jiān)管會計(jì)所提供的信息內(nèi)容主要包括監(jiān)管成本相關(guān)信息、資金流量信息、投資信息、償債能力信息、營運(yùn)能力信息以及盈利能力信息等多方面信息。
電力監(jiān)管會計(jì)與企業(yè)普通財(cái)務(wù)會計(jì)相比具有更強(qiáng)的針對性和專業(yè)性。本文主要從以下二個(gè)方面進(jìn)行探析:
第一,從信息使用者的角度出發(fā)進(jìn)行分析,普通財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)主要是將會計(jì)信息給企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及其他相關(guān)部門。而電力監(jiān)管會計(jì)目標(biāo)則是將會計(jì)監(jiān)管信息提供給電監(jiān)會、財(cái)政部門等相關(guān)監(jiān)管部門。
第二,從信息需求角度出發(fā)進(jìn)行分析,普通財(cái)務(wù)會計(jì)向信息使用者提供的信息主要包括企業(yè)經(jīng)營管理狀況以及現(xiàn)金流量等相關(guān)信息,目的是幫助企業(yè)為了發(fā)展做出正確的決策。而電力監(jiān)管會計(jì)向信息使用者所提供的會計(jì)信息主要包括成本和價(jià)格等方面,目的是幫助相關(guān)部門科學(xué)合理地制定電價(jià)。
二、解析電力監(jiān)管會計(jì)假設(shè)的特殊性
電力監(jiān)管會計(jì)假設(shè)指的是會計(jì)人員以實(shí)現(xiàn)電力監(jiān)管會計(jì)目標(biāo)為根本目的,對所變化的會計(jì)環(huán)境進(jìn)行會計(jì)判斷。組織電力監(jiān)管會計(jì)核算工作是電力監(jiān)管會計(jì)假設(shè)的前提條件,電力監(jiān)管會計(jì)包含在現(xiàn)代會計(jì)中,必須謹(jǐn)遵會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期以及貨幣計(jì)量等幾項(xiàng)基本原則。其中在會計(jì)主體假設(shè)和會計(jì)分期假設(shè)兩個(gè)方面有所延伸。
一是會計(jì)主體假設(shè)。普通財(cái)務(wù)會計(jì)主要是以會計(jì)對象的運(yùn)行空間范圍為依據(jù),將會計(jì)主體作為一個(gè)相對獨(dú)立的核算主體。這時(shí)會計(jì)主體只對其內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和外部的價(jià)值交換行為進(jìn)行核算,缺乏系統(tǒng)性,無法對受監(jiān)管經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與非受監(jiān)管事項(xiàng)進(jìn)行進(jìn)一步的區(qū)分。而電力監(jiān)管會計(jì)假設(shè)可以將受監(jiān)管事項(xiàng)和非監(jiān)管事項(xiàng)加區(qū)分。其中受監(jiān)管事項(xiàng)是電力監(jiān)管會計(jì)的主要核算對象。
二是會計(jì)分期假設(shè)。普通財(cái)務(wù)會計(jì)在將會計(jì)對象的持續(xù)經(jīng)營期間進(jìn)行劃分時(shí)一般按公歷歷年制進(jìn)行劃分,主要分為會計(jì)年度和會計(jì)中期,劃分時(shí)并沒有將企業(yè)的經(jīng)營活動周期考慮在內(nèi)。而電力監(jiān)管會計(jì)服務(wù)于監(jiān)管機(jī)構(gòu),其依據(jù)監(jiān)管部門的信息,并充分結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行會計(jì)期間的劃分,具有一定的靈活性。
此外,電力監(jiān)管會計(jì)的假設(shè)還包括成本分類多樣性假設(shè)和獨(dú)立性假設(shè)兩種。成本分類多樣性假設(shè)指的是電力監(jiān)管會計(jì)以電力監(jiān)管需要為主要依據(jù)對成本進(jìn)行不同的分類,成本分類多樣性假設(shè)可以將電力企業(yè)成本分為購電成本、發(fā)電成本以及輸配電成本,而普通會計(jì)假設(shè)只能簡單地將成本分為生產(chǎn)成本和期間成本。獨(dú)立性假設(shè)指的是電力監(jiān)管會計(jì)假設(shè)電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及財(cái)務(wù)行為人始終能夠保持精神、地位上的獨(dú)立,將一些不良的約束干擾因素排除在外,以達(dá)到獨(dú)立公正地執(zhí)行電力會計(jì)準(zhǔn)則的目的。
三、解析電力監(jiān)管會計(jì)原則的特殊性
由于電力監(jiān)管會計(jì)產(chǎn)生于普通財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架基礎(chǔ)上,是一種新衍生分離出來的會計(jì)類別,所以電力監(jiān)管會計(jì)原則與普通財(cái)務(wù)會計(jì)原則二者具有一定的相同性和相似性。會計(jì)原則在一定程度上可以對會計(jì)工作的規(guī)律進(jìn)行反映,是一般化的決定性規(guī)則。因此,電力監(jiān)管會計(jì)也必須謹(jǐn)遵會計(jì)原則。會計(jì)原則主要包括歷史成本核算原則、配比性原則、成本效益原則、收入確認(rèn)原則、充分披露原則等多項(xiàng)內(nèi)容。其中歷史成本核算原則指的是會計(jì)人員進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)過程中應(yīng)當(dāng)根據(jù)組成的購入價(jià)值,而不是根據(jù)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本或變現(xiàn)成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。配比性原則指的是電力監(jiān)管會計(jì)分析反映監(jiān)管信息過程中,充分考慮企業(yè)效益和社會利益,合理配比“有效資產(chǎn)”和“準(zhǔn)許收益”,控制和防范電力行業(yè)因壟斷現(xiàn)象的發(fā)生。成本效益原則主要是指監(jiān)管信息產(chǎn)生的收益與信息獲取成本相比時(shí),監(jiān)管信息產(chǎn)生的收益更大,這時(shí)電力監(jiān)管信息才具有一定的價(jià)值。收入確認(rèn)原則主要是指在收入發(fā)生時(shí)對認(rèn)準(zhǔn)許收入的日期進(jìn)行確認(rèn),目前主要運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種收入確認(rèn)方式。充分披露原則主要是指電力企業(yè)必須將自身經(jīng)營管理狀況進(jìn)行全面準(zhǔn)確地反映,不得為了一己之力粉飾重要財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù),為電力監(jiān)管部門提供虛假報(bào)表。
四、解析電力監(jiān)管會計(jì)要素的特殊性
國際上在劃分會計(jì)要素方面不僅具有一定的相似之處,而且還存在著一定的差異性。各個(gè)國家在對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益要素等會計(jì)要素分類和內(nèi)容上的反映上基本一致。但在對其經(jīng)營收入、費(fèi)用以及利潤要素分類和內(nèi)容上的反映卻著存在一定的分歧。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會只設(shè)置了收益和費(fèi)用兩個(gè)會計(jì)要素,其中收益主要指的是利得,費(fèi)用則主要指的是損失。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會則設(shè)置了營業(yè)收入、利得、損失、費(fèi)用、綜合收益等五個(gè)會計(jì)要素。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會中的費(fèi)用主要是指企業(yè)日常經(jīng)營活動不包括損失在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益流出。會計(jì)要素差異形成的主要原因是各個(gè)國家對會計(jì)對象特點(diǎn)、會計(jì)目標(biāo)要求、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等因素的不同觀點(diǎn)不同理解。會計(jì)要素充分運(yùn)用會計(jì)專業(yè)語言將會計(jì)對象具體化,會計(jì)要素在會計(jì)核算指標(biāo)體系的規(guī)范、會計(jì)科目設(shè)置、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方面起著非常重要的作用。會計(jì)要是不僅對企業(yè)會計(jì)方法的選擇和使用上有著一定的影響,而且還對財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的會計(jì)信息內(nèi)容其決定性作用。電力監(jiān)管會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)要素相比具有一定的特殊性,本文主要從以下六點(diǎn)進(jìn)行分析:
一是有效資產(chǎn)。普通財(cái)務(wù)會計(jì)中所提到的資產(chǎn)是由過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源,并會預(yù)期會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益。電力監(jiān)管會計(jì)的有效資產(chǎn)指的資產(chǎn)中與電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有直接聯(lián)系,而且能夠影響產(chǎn)品定價(jià)的部分。從監(jiān)管有效性的角度出發(fā),資產(chǎn)主要包括有效且適量的、有效但過剩的、無效的三種類型。在普通財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)過程中,確認(rèn)條件為符合資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件,并沒有將監(jiān)管的有效性考慮其中。而電力監(jiān)管會計(jì)在進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)過程中必須充分考慮監(jiān)管的有效性。
二是負(fù)債。普通財(cái)務(wù)會計(jì)中所提到的負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。而電力監(jiān)管會計(jì)中所提到的負(fù)債主要是對與受監(jiān)管業(yè)務(wù)有聯(lián)系的現(xiàn)時(shí)義務(wù)進(jìn)行反映,而與受監(jiān)管經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無聯(lián)系及非監(jiān)管業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的負(fù)債不進(jìn)行電力監(jiān)管賬戶計(jì)入。
三是所有者權(quán)益。所有者權(quán)益在普通財(cái)務(wù)會計(jì)與電力監(jiān)管會計(jì)中指的都是產(chǎn)扣除負(fù)債后所有者所享受的利益,都是對企業(yè)資產(chǎn)索取權(quán)的反映,二者之間具有相同性。
四是準(zhǔn)許收入。在普通財(cái)務(wù)會計(jì)中收入指的是企業(yè)在日?;顒又兴纬傻?、與所有者投入資本無關(guān)的、最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益收入。而電力監(jiān)管會計(jì)中的準(zhǔn)許收入是指電力企業(yè)在政府監(jiān)督管理下獲得的允許收入。
五是準(zhǔn)許費(fèi)用。普通財(cái)務(wù)會計(jì)中的費(fèi)用指的是企業(yè)在經(jīng)營管理過程中所產(chǎn)生的支出。準(zhǔn)許費(fèi)用則是指企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中有效資產(chǎn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流出。電力監(jiān)管會計(jì)中的準(zhǔn)許費(fèi)用主要是對受監(jiān)管主體在進(jìn)行受監(jiān)管活動中耗費(fèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流出的反映。電力企業(yè)對于受監(jiān)管業(yè)務(wù)所耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)利益流出應(yīng)當(dāng)計(jì)入準(zhǔn)許費(fèi)用。對于非監(jiān)管活動以及經(jīng)濟(jì)利益流出超出正常部分的不應(yīng)計(jì)入準(zhǔn)許費(fèi)用。
六是準(zhǔn)許收益。普通財(cái)務(wù)會計(jì)中的利潤是對一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的體現(xiàn),它所反映的是收入減去費(fèi)用之后的凈額。而電力監(jiān)管會計(jì)中的準(zhǔn)許收益則是對受監(jiān)管主體在從事受監(jiān)管活動中所產(chǎn)生的合理收益。
五、解析電力監(jiān)管會計(jì)科目的特殊性
電力監(jiān)管會計(jì)科目是電力監(jiān)管會計(jì)賬戶的名稱,其嚴(yán)格遵守電力企業(yè)的監(jiān)管要求,詳細(xì)劃分所需要核算的相關(guān)項(xiàng)目。電力監(jiān)管會計(jì)科目的有效設(shè)置不僅能夠?qū)Ω黜?xiàng)電力監(jiān)管會計(jì)要素具體內(nèi)容的變化情況進(jìn)行詳細(xì)分類,而且還能夠設(shè)定相關(guān)指標(biāo)。舉個(gè)例子,美國電力監(jiān)管相關(guān)部門詳細(xì)分析了電力企業(yè)發(fā)、輸、配、售等各個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的費(fèi)用,針對這一系列費(fèi)用設(shè)置了150多個(gè)一級賬戶。同時(shí),還嚴(yán)格規(guī)定了這些科目所代表的具體內(nèi)容。拿電力企業(yè)輸電費(fèi)用中的經(jīng)營性費(fèi)用來說,電力監(jiān)管部門針對其設(shè)置了輸電站費(fèi)用、高架電線費(fèi)用、監(jiān)管和工程、負(fù)荷調(diào)度、地下電線費(fèi)用、其他單位的輸電費(fèi)以及其他費(fèi)用等8個(gè)費(fèi)用賬戶,而且明確了每個(gè)賬戶核算的具體費(fèi)用。
我國電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)在進(jìn)行電力監(jiān)管會計(jì)科目的設(shè)置上應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)遵合法性、相關(guān)性、實(shí)用性這三項(xiàng)基本原則,主要有以下三點(diǎn)原因:
一是合法性原則。我國企業(yè)的日常經(jīng)營管理必須建立在合法的基礎(chǔ)之上,法律制度是企業(yè)經(jīng)營管理的保證。所以在進(jìn)行電力監(jiān)管會計(jì)科目的設(shè)置時(shí)必須符合國家相關(guān)法律法規(guī),這樣不僅能夠提高電力企業(yè)對外提供的會計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性,而且還使得會計(jì)信息具有一定的可比性。
二是相關(guān)性原則。由于會計(jì)信息是為有關(guān)各方所服務(wù)的,因此,在進(jìn)行電力監(jiān)管會計(jì)科目的設(shè)置時(shí)必須謹(jǐn)遵會計(jì)相關(guān)性原則滿足企業(yè)經(jīng)營管理和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對信息的需求。
三是實(shí)用性原則。在進(jìn)行電力監(jiān)管會計(jì)科目的設(shè)置時(shí)還應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合電力企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn),使得會計(jì)信息能夠滿足企業(yè)自身需要,促進(jìn)企業(yè)為自身未來發(fā)展做出正確的決策。
總而言之,會計(jì)監(jiān)管工作要想順利開展離不開電力監(jiān)管會計(jì)的應(yīng)用。而電力監(jiān)管會計(jì)的特殊性使得電力監(jiān)管會計(jì)在會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)原則、會計(jì)要素以及會計(jì)科目等幾個(gè)方面與普通財(cái)務(wù)會計(jì)有著一定的差別,本文從電力監(jiān)管會計(jì)理論框架要素的特殊性角度出發(fā)進(jìn)行了討論,分析了電力監(jiān)管會計(jì)的特殊性,從而對電力企業(yè)會計(jì)監(jiān)管實(shí)踐的起到指導(dǎo)作用,促進(jìn)電力企業(yè)健康發(fā)展。
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