劉蓬蓬

【摘要】如何做好事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理完善和強(qiáng)化，首先要充分認(rèn)識(shí)到它的不足，然后根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行改革。本文提出了目前我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的不足，分析了完善我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的主要途徑。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)處理

一、目前我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的不足

（一）在固定資產(chǎn)的購(gòu)買階段

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn)資金來源不同，應(yīng)該選擇不同的記賬科目，例如“事業(yè)支出”和“專項(xiàng)支出”貸記“銀行存款”，與此同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定資產(chǎn)”。這種記賬方式會(huì)反映出會(huì)計(jì)記賬表上總資產(chǎn)的增加，不能仔細(xì)直觀的反映出事業(yè)單位的總資產(chǎn)情況。

事業(yè)單位對(duì)沒有完成的固定資產(chǎn)或者已經(jīng)完工但是還沒有交付使用的工程設(shè)置另外的會(huì)計(jì)核算。但是在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算體系中并沒有把這一部分的會(huì)計(jì)核算納入其中。導(dǎo)致事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算資料不健全、信息不完整，不能反映在建工程的會(huì)計(jì)核算，進(jìn)而影響事業(yè)單位整體的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理情況。

（二）在固定資產(chǎn)的使用階段

放眼西方發(fā)達(dá)國(guó)家，他們針對(duì)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理制定了規(guī)范合理的計(jì)提折舊和費(fèi)用攤銷的會(huì)計(jì)處理方法。但是我國(guó)目前仍然使用收付實(shí)現(xiàn)制的核算方法和權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)處理方法，沒有跟上世界經(jīng)濟(jì)的腳步。具體表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：

1.計(jì)提折舊的規(guī)定不夠嚴(yán)密規(guī)范。固定資產(chǎn)是實(shí)物，它會(huì)隨著使用次數(shù)的增加和時(shí)間的推移造成一定的損耗，所以要定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊。目前我國(guó)大多數(shù)事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的折舊依據(jù)是當(dāng)期收入或者按照一定的比例提取修理資金，而不是按照固定資產(chǎn)的年限和使用情況來折舊。如果把固定資產(chǎn)的購(gòu)買資金和修理資金按照兩個(gè)個(gè)體來看的話，會(huì)發(fā)現(xiàn)在固定資產(chǎn)的購(gòu)置上，購(gòu)置資金和折舊計(jì)提都算入支出，擴(kuò)大了實(shí)際的支出。

2.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出不規(guī)范。固定資產(chǎn)在使用的過程中肯定會(huì)維修或者改造，這些都是后續(xù)支出，在現(xiàn)有的后續(xù)支出記賬中把這些賬目都籠統(tǒng)的計(jì)入事業(yè)支出列支，并沒有按照實(shí)際情況進(jìn)行細(xì)分。但實(shí)際情況下，固定資產(chǎn)的維修和改造會(huì)增長(zhǎng)資產(chǎn)的使用壽命，創(chuàng)造更多的價(jià)值，在記賬時(shí)應(yīng)該除去增加的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，剩余的作為后續(xù)支出列入事業(yè)支出。事業(yè)單位后續(xù)支出會(huì)計(jì)處理方法會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不完整和不真實(shí)。

3.閑置固定資產(chǎn)的處理。事業(yè)單位總會(huì)有一些閑置不用但是又未達(dá)到報(bào)廢條件的固定資產(chǎn)。例如一些電子產(chǎn)品，以6000元購(gòu)入，但隨著電子產(chǎn)品發(fā)展迅速，受技術(shù)限制，不到一年的時(shí)間，這臺(tái)腦就不能再用，但是此時(shí)市場(chǎng)價(jià)已跌到3000元。這時(shí)這臺(tái)電腦就會(huì)被閑置。賬面上仍占有一定比重的資產(chǎn)比例。目前我國(guó)大多數(shù)事業(yè)單位沒有針對(duì)這一狀況采取一定的方法解決。

（三）在固定資產(chǎn)的處置階段

目前我國(guó)大多數(shù)事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的處置都不夠重視。例如：對(duì)閑置不用的商品沒有做及時(shí)的計(jì)提折舊，對(duì)已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)沒有及時(shí)核銷。主要原因大概可以歸為幾點(diǎn)：

1.很多事業(yè)單位不進(jìn)行成本核算。

2.報(bào)廢手續(xù)過于復(fù)雜，程序多。

3.會(huì)計(jì)核算觀念淡薄。

這些原因?qū)е率聵I(yè)單位負(fù)債表上的賬目與實(shí)際不相符，嚴(yán)重影響單位的會(huì)計(jì)管理質(zhì)量。

二、完善我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的主要途徑

（一）完善固定資產(chǎn)購(gòu)置階段會(huì)計(jì)處理的方法

首先要細(xì)分會(huì)計(jì)記賬科目，根據(jù)固定資產(chǎn)資金來源的不同選擇不同的記賬科目，這樣可以更完整直觀準(zhǔn)確的反映會(huì)計(jì)信息。針對(duì)總資產(chǎn)虛增的問題，可以取消“固定基金”記賬科目，在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)可以不用按照資金的來源列支，記賬時(shí)直接按照實(shí)際支付的全部款項(xiàng)來記，這樣的賬目既清晰又容易理解。

針對(duì)在建工程的會(huì)計(jì)核算，增設(shè)“在建科目”，把在建會(huì)計(jì)納入單位整體會(huì)計(jì)核算體系中，保證固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的完整性。購(gòu)置無需安裝固定資產(chǎn)時(shí)，可以按照固定資產(chǎn)的買價(jià)、有關(guān)關(guān)稅等，借記：“固定資產(chǎn)”科目，貸記：“銀行存款”科目。這樣可以很好地反映資產(chǎn)的形態(tài)轉(zhuǎn)變過程，保證總資產(chǎn)的不變。經(jīng)過貸款構(gòu)建的固定資產(chǎn)，可以在“在建工程”下增設(shè)“貸款構(gòu)建”科目，更細(xì)致的反映出工程固定資產(chǎn)交付前的貸款情況，在工程完工交付以后可以把該科目移至“固定資產(chǎn)”科目下。

（二）完善固定資產(chǎn)使用階段會(huì)計(jì)處理的方法

針對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，為了更準(zhǔn)確的反映固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)信息，及時(shí)準(zhǔn)確的體現(xiàn)固定資產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)該考慮到固定資產(chǎn)的技術(shù)進(jìn)步情況和使用損耗狀況，為固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊處理做好充分的準(zhǔn)備。依據(jù)后續(xù)支出的性質(zhì)和固定資產(chǎn)的實(shí)際情況計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊和減值，把除去減值外的后續(xù)支出記入固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。針對(duì)不同的固定資產(chǎn)，采用合理的折舊計(jì)提方法，如對(duì)事業(yè)單位的房屋和其他建筑物，可以使用“年限平均法”計(jì)提；運(yùn)輸工具使用“工作量法”計(jì)提；其他設(shè)備（圖書、專用設(shè)備、一般設(shè)備）使用“雙倍余額遞減法”。

（三）完善固定資產(chǎn)處置階段會(huì)計(jì)處理的方法

針對(duì)事業(yè)單位閑置固定資產(chǎn)的處理，事業(yè)單位應(yīng)該定期對(duì)單位內(nèi)部的固定資產(chǎn)情況進(jìn)行仔細(xì)的清查，對(duì)虧損、盈利、報(bào)廢和損壞情況及時(shí)上報(bào)，及時(shí)處理，以免影響使用。可以采納企業(yè)會(huì)計(jì)的工作方法，通過設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損益”和“固定資產(chǎn)清理”，能夠更好的反映出固定資產(chǎn)的價(jià)值增加和減少。還可以以此為據(jù)針對(duì)固定資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)流失情況追究責(zé)任，保證固定資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)安全。

針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部閑置的固定財(cái)產(chǎn)可以定期清理出售或者轉(zhuǎn)讓，原已記入“固定基金”的固定資產(chǎn)，先把賬面原值及凈值沖銷，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，對(duì)取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或“專用基金-修購(gòu)基金”。

參考文獻(xiàn)

[1]盧亞敏.完善我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的思考[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2009年10期.

[2]劉常青.對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理及核算的思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011年32期.