曹改玲

【摘要】本文首先對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的分類、作用以及控制的目標(biāo)、環(huán)境進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，其次系統(tǒng)的分析了當(dāng)前我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題，最后提出了一些加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金 內(nèi)部控制 對(duì)策

就貨幣資金而言，其用途與存在的地點(diǎn)都存在著較大的差異性，具體可分為現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金。在現(xiàn)代企業(yè)當(dāng)中，貨幣資金具備了較強(qiáng)的流動(dòng)性，且便于存儲(chǔ)與攜帶。正是由于這樣的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的管理，將貨幣資金的管理看作整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的出發(fā)點(diǎn)以及關(guān)鍵點(diǎn)毫不為過，因此貨幣資金的內(nèi)部控制對(duì)于整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制而言顯然也尤為重要。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的分類與作用

（一）分類

首先，通過控制的過程進(jìn)行劃分，分為事前控制、事中控制、事后控制；其次，通過控制的對(duì)象來進(jìn)行劃分，將分為成本費(fèi)用控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、貨幣資金控制等。所謂貨幣資金控制，即是在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中能夠?qū)Ρ９軜I(yè)務(wù)以及貨幣資金進(jìn)行嚴(yán)格授權(quán)與批準(zhǔn)的內(nèi)部控制制度。在貨幣資金控制中，將實(shí)行辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不兼容崗位分離，加強(qiáng)款項(xiàng)收付的稽核，以此來達(dá)到保護(hù)貨幣資金安全的目標(biāo)。

（二）作用

一是保證會(huì)計(jì)信息的正確性與真實(shí)性。在內(nèi)部控制當(dāng)中，確保會(huì)計(jì)形象的正確性與真實(shí)性是整個(gè)控制工作中的重要目標(biāo)。通過建立與健全科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系，能夠有效的完善會(huì)計(jì)信息的采集、歸納、記錄、匯總等環(huán)節(jié)，從而真實(shí)的反映出該企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)情況。二是維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完整性與安全性。通過內(nèi)部控制的健全與完善，能夠科學(xué)有效的對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的采購、驗(yàn)收、計(jì)量、入庫、記錄等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督與制約，從而確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的完整性與安全性。三是保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效性和合法性。一個(gè)健全、有效的內(nèi)部控制體系能夠通過審核、審批等一系列控制措施來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的全面控制，從而徹底地消除各種違反財(cái)務(wù)紀(jì)律的現(xiàn)象。

二、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境

（一）控制目標(biāo)

一是貨幣資金的安全性，良好的內(nèi)部控制，能夠確保企業(yè)庫存資金的安全、有效的防止詐騙、盜竊、挪用等現(xiàn)象的出現(xiàn)；二是貨幣資金的完整性，通過良好的內(nèi)部控制體系，能夠有效的對(duì)企業(yè)所收到的貨幣進(jìn)行嚴(yán)格的檢查（在檢查貨幣是否全部入賬的同時(shí)檢查是否存在私設(shè)“小金庫”等違法行為）；三是貨幣資金的效益性，通過內(nèi)部的控制能夠合理的對(duì)貨幣資金進(jìn)行調(diào)度，讓貨幣的最大效益能夠充分的發(fā)揮出來；四是貨幣資金的合法性，通過內(nèi)部控制能夠?qū)ω泿刨Y金所取得的、使用的國家財(cái)經(jīng)法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)格有效的檢查，檢查手續(xù)是否完整。

（二）控制環(huán)境

首先，對(duì)于企業(yè)員工而言，在內(nèi)部控制的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，企業(yè)各個(gè)崗位都處于一種相互制約、相互牽制的狀態(tài)，任何一個(gè)崗位的工作出現(xiàn)了疏忽，都有可能導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)部控制的失效。其次，企業(yè)管理者決定著企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部環(huán)境，特別是在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制度的推行中，企業(yè)管理者的管理方式、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、知識(shí)水平等都將對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果帶來直接的影響。

三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）沒有建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

對(duì)于企業(yè)而言，一套科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系能夠讓企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)得到較好的實(shí)現(xiàn)。但就目前來看，我國大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的體系上存在著以下兩個(gè)問題：一是在貨幣資金管理中，相應(yīng)的內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上還不夠全面、不夠規(guī)范（比如程序不夠規(guī)范、責(zé)任不夠明確等）[1]；二是嚴(yán)重的缺乏針對(duì)企業(yè)自身操作性較強(qiáng)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。

（二）忽視了貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)

眾所周知，貨幣資金的發(fā)生主要集中在銀行的收支業(yè)務(wù)以及日常報(bào)銷現(xiàn)金的收支上。因此，企業(yè)要想對(duì)貨幣資金進(jìn)行科學(xué)有效的管理，就必須從這兩方面入手。以銀行存款與現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，我國很多企業(yè)對(duì)于崗位的分工建立引起足夠的重視，這就直接導(dǎo)致了銀行存款以及現(xiàn)金存在漏洞的現(xiàn)象。

（三）缺乏嚴(yán)格的授權(quán)審批制度

在一部分企業(yè)實(shí)施授權(quán)審批的過程當(dāng)中，并沒有依靠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來實(shí)現(xiàn)，而是依賴于領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人裁決，這樣的審批過程必然存在著較強(qiáng)的主觀意識(shí)，且隨意性極大。因此，相應(yīng)問題的出現(xiàn)就顯得似乎是必然的現(xiàn)象（如一些不合理的開支也得到了報(bào)銷的問題）。

（四）崗位分離現(xiàn)象嚴(yán)重

很多企業(yè)在制度的實(shí)施過程當(dāng)中，對(duì)于崗位分離制度的重視程度嚴(yán)重的不足，這就直接導(dǎo)致了相應(yīng)的制度存在著嚴(yán)重的漏洞。比如銀行存款的余額調(diào)節(jié)表是由出納來編制、銀行對(duì)賬單也是由出納到銀行去索取等等。崗位分離制度的混亂，在無形當(dāng)中就為一些不法人員提供了可乘之機(jī)，他們借助這些漏洞的存在實(shí)施一些如私自放貸、私吞公款的違法行為。

四、加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）強(qiáng)化人員的管理

在任何情況下對(duì)于企業(yè)來說，人員的管理始終都是放在第一位的，因此，企業(yè)在把握用人關(guān)的環(huán)節(jié)上就顯得尤為的重要。首先，貨幣資金管理的相關(guān)崗位在選人上企業(yè)應(yīng)該選擇那些具備較高業(yè)務(wù)水平、素質(zhì)水平并始終遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的人才，以此來保證貨幣資金控制與管理的有效性與安全性。其次，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與培訓(xùn)，讓其自身的知識(shí)始終在不斷的更新當(dāng)中，從而提高所有財(cái)務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)水平。再次，應(yīng)建立起合理的激勵(lì)機(jī)制，并對(duì)考核的制度進(jìn)行有效的健全。通過激勵(lì)制度與考核制度的實(shí)施，給予相關(guān)財(cái)務(wù)人員一定程度的獎(jiǎng)勵(lì)與壓力，從而有效的避免如“挪用公款”等違法行為的發(fā)生。

（二）建立不相容職務(wù)崗位分離制度

在內(nèi)部分工中，企業(yè)應(yīng)該始終保持不相容崗位“互相分離、互相制約與監(jiān)督”的原則[2]。對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理而言，如果整個(gè)過程都是由一個(gè)人來進(jìn)行操作，那么就將增加發(fā)生差錯(cuò)、舞弊的可能性，這對(duì)于企業(yè)的管理而言，是一個(gè)嚴(yán)重的隱患。通過不相容職務(wù)崗位分離制度的建立，讓更多的人員參與到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過程當(dāng)中，這就能夠有效的實(shí)現(xiàn)互相制約的效果，從而減少差錯(cuò)以及違法行為的發(fā)生。

（三）建立貨幣資金預(yù)算管理制度

對(duì)于企業(yè)而言，要想管理好貨幣資金就必須建立起相應(yīng)的預(yù)算控制制度。比如說，在資金上實(shí)行統(tǒng)一化的管理，企業(yè)所花的每一分錢都必須向上級(jí)的部門申請(qǐng)。另外，應(yīng)建立起良好的預(yù)算制度，一旦企業(yè)資金出現(xiàn)困難，即可通過輕重緩急的方式來使用資金，從而讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠持續(xù)的開展。同時(shí)，在資金預(yù)算的編制上，應(yīng)該讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)的掌握資金的流向以及資金的收付情況，從而能夠統(tǒng)籌的安排資金的運(yùn)作。

五、結(jié)語

總之，在企業(yè)的制度建設(shè)當(dāng)中，貨幣資金內(nèi)部控制制度的重要性毋庸置疑。作為企業(yè)，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到貨幣資金內(nèi)部控制制度的建設(shè)并不只是依靠企業(yè)本身的努力就能實(shí)現(xiàn)的，它的建設(shè)需要社會(huì)、政府以及企業(yè)所有人員的共同努力。

參考文獻(xiàn)

[1]華偉.淺談企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及相應(yīng)對(duì)策[J].交通財(cái)會(huì)，2010，03：46-49+52.

[2]張榮海.風(fēng)險(xiǎn)管理視角下企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2011，35：98-99.