【摘要】在中國加入WTO之后，全球經(jīng)濟(jì)自由化的不斷升級，人們關(guān)注上市商業(yè)銀行會計信息披露的問題也逐步深化。為了促使國際社會與銀行業(yè)接軌，我國的金融體制改革越來越多。為了完成對我國上市商業(yè)銀行會計信息披露的探討，本文采用比較分析的方式探析影響我國上市商業(yè)銀行會計信息披露的各種可能因數(shù)，旨在強(qiáng)調(diào)我國上市商業(yè)銀行提高信息披露質(zhì)量的重要性。

【關(guān)鍵詞】上市商業(yè)銀行 會計信息披露 問題

相關(guān)資料顯示2005年，中國銀行在中國香港完成上市，2006年，中國工商銀行成功上市，這意味著銀行將會獲得更大的發(fā)展機(jī)會。然而，在此期間，上市商業(yè)銀行的會計信息披露出現(xiàn)了一些問題：會計信息虛假，信息不全面，數(shù)據(jù)偽造，信息披露不及時等，和國際會計信息披露標(biāo)準(zhǔn)也存在不少差距。商業(yè)銀行是金融業(yè)的重要支柱，其對推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著不可代替的作用，所以，提高商業(yè)銀行的會計信息披露十分重要，而上市商業(yè)銀行的會計信息披露更有其必要性。

目前，我國關(guān)于上市銀行信息披露研究的文獻(xiàn)、書籍還較少，學(xué)者們的研究內(nèi)容和國外相比，還不夠深入，尤其在與巴塞爾委員會規(guī)定的銀行信息披露的要求相比，我國關(guān)于這方面的要求還不夠完善，且監(jiān)管措施、監(jiān)管體系也需要改善。所以，本文則對我國上市商業(yè)銀行會計信息披露問題進(jìn)行了論述。

一、上市商業(yè)銀行會計信息披露的概述

商業(yè)銀行會計信息是商業(yè)銀行為進(jìn)行會計管理而搜集、加工、整理、存儲、輸出的各種數(shù)據(jù)資料，即商業(yè)銀行通過財務(wù)報表、財務(wù)報告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示銀行財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。因此，商業(yè)銀行會計信息也稱為財務(wù)信息。它是企業(yè)進(jìn)行財務(wù)決策乃至整個管理決策的重要依據(jù)。

商業(yè)銀行的會計信息包括的內(nèi)容主要包括：“財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等信息，這些基本信息分別通過企業(yè)定期編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及附注來提供?！?/p>

在多種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的上市商業(yè)銀行，具有很高的風(fēng)險，外部性強(qiáng)等特征的，上市商業(yè)銀行的披露問題受到銀行業(yè)、監(jiān)管部門各方的關(guān)注，本文也是基于這一問題進(jìn)行重點(diǎn)分析討論的。針對上市商業(yè)銀行信息披露問題，披露的信息一般包括兩類：“即財務(wù)會計信息和非財務(wù)會計信息。一方面，財務(wù)會計信息指的是商業(yè)銀行披露的，用來反映銀行盈利能力、經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表所反映的信息；另一方面，非財務(wù)會計信息指的是會計師事務(wù)所出示的審計報告、內(nèi)部控制的自我評估報告、董事會報告、監(jiān)事會報告、社會責(zé)任報告等等”。在本篇論文中，在探討我國上市商業(yè)銀行信息披露問題中，主要關(guān)注的是其財務(wù)報告方面的內(nèi)容。

巴塞爾委員會十分重視金融機(jī)構(gòu)財務(wù)狀況的會計披露，一些關(guān)于銀行監(jiān)管的問題已向公眾發(fā)布，指導(dǎo)銀行的會計信息披露，有四份文件總結(jié)了信息質(zhì)量特征，其體現(xiàn)了商業(yè)銀行提高信息透明度的重要性。巴塞爾會議對商業(yè)銀行會計信息披露的質(zhì)量要求商業(yè)銀行銀行披露的會計信息是充分的、完整的、多方面的，是投資者、債權(quán)人和其他利益人能夠通過其披露的會計信息對銀行的經(jīng)營狀況、財務(wù)成果等有一個全方位的了解信息；應(yīng)是與監(jiān)管機(jī)構(gòu)相關(guān)聯(lián)的相關(guān)信息也應(yīng)該是及時的，提供及時的、大量有用的信息，包括其風(fēng)險狀況和風(fēng)險管理成果，從而便于其做出決定；同時信息必須如實反映實際情況，同時，真實的信息要能夠反映其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不是僅僅是其法律形式；在不同時期，銀行要使用一致的會計政策、處理方法，并對相關(guān)項目采用統(tǒng)一的概念和過程；銀行的財務(wù)報告要能提供或透露每個重要的項目。歸納起來，會計信息披露的質(zhì)量要求全面性、相關(guān)性和及時性、真實性、可比性和重要性。

我國是巴塞爾協(xié)議的締約國之一，所以，我國商業(yè)銀行將按照巴塞爾協(xié)議的原則進(jìn)行監(jiān)管，在2006年的《商業(yè)銀行信息披露辦法》中，也同樣要求商業(yè)銀行在進(jìn)行會計信息披露時也應(yīng)滿足全面性、相關(guān)性、及時性、真實性、可比性和重要性原則。

二、我國上市商業(yè)銀行會計信息披露的現(xiàn)狀與問題

（一）我國上市商業(yè)銀行會計信息披露的現(xiàn)狀

會計信息失真。企業(yè)會計人員收集、整理、處理會計數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行測試，將會計信息向相關(guān)利益者披露，這一過程即為會計行為。銀廣夏、鄭百文、瓊民源等惡性案件頻繁發(fā)，一些上市商業(yè)銀行提供不真實的財務(wù)報告粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，例如當(dāng)業(yè)績并不令人滿意時，通過關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)置換和托管收益增加收入?，F(xiàn)在，我國上市商業(yè)銀行就利潤目標(biāo)的實現(xiàn)，特別重視利用會計信息進(jìn)行技術(shù)性處理，這使得會計信息嚴(yán)重失真。

資本充足率被高估。在《巴塞爾資本協(xié)議III》中，對商業(yè)銀行的最低資本要求包括：核心資本充足率不得低于7%，資本充足率不得低于10.5%。然而目前，四大商業(yè)銀行的核心資本充足率都滿足了不低于7%的要求，實際上，我國大部分商業(yè)銀行都滿足“資本充足率不低于10.5%，核心資本率不低于7%的規(guī)定”，但現(xiàn)實操作中，存在著高估資本充足率的現(xiàn)象。原因是我國商業(yè)銀行在核算資本充足率時，將特定貸款損失與提取的呆賬準(zhǔn)備金緊密聯(lián)系在一起，于是呆賬準(zhǔn)備金被包含在了附屬資本當(dāng)中，從而使附屬資本高估，高估公式中的分子，則資本充足率的計算結(jié)果會偏高。

高估利息收入。在實際進(jìn)行處理的過程中，因為相關(guān)制度不完善，導(dǎo)致確認(rèn)利息收入的方法變化很多次。例如，商業(yè)銀行按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)逾期貸款，減少應(yīng)收利息的期限，卻不包含到期但欠息的貸款。在國外，應(yīng)收未收利息假如在一段時間之后仍然沒有收回來，就要終止表內(nèi)計算利息，而不管借款是否已經(jīng)到期。高估了利息收入將不可避免地導(dǎo)致虛假利潤。

通過測試，監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，上市銀行有不同程度的縮小的被高估的資產(chǎn)，調(diào)整計提的百分比，較少或沒有計提損失，更不用說其他未上市商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的提取，同樣是沒有做到位。所以，資產(chǎn)的真實價值沒有得到真實反映。

（二）我國上市商業(yè)銀行會計信息披露存在的問題

信息披露的規(guī)范性不夠。我國上市商業(yè)銀行缺乏指導(dǎo)性文件，同時現(xiàn)有的規(guī)范性文件并不適應(yīng)《新巴塞爾協(xié)議》，上市商業(yè)銀行根據(jù)優(yōu)先披露其經(jīng)營管理的成效和業(yè)績選擇內(nèi)容披露，使信息披露缺乏真實性、缺乏全面性。

會計信息披露的及時性未能體現(xiàn)。按照我國實施的《商業(yè)銀行信息披露的辦法》，商業(yè)銀行信息披露的內(nèi)容，在編制財務(wù)報告時，應(yīng)該用中文來寫，在會計年度結(jié)束后四個月之內(nèi)進(jìn)行公布，而實際情況是大多數(shù)商業(yè)銀行在5、6月份才公布。

信息披露的有效性不足。一方面，會計信息披露不完整，因為我國我國會計信息披露制度的不完善，使得我國上市商業(yè)銀行沒有完整的披露會計信息，夸大了對自身有利的信息，避免了對自身不利的信息，使投資者不能做出正確的決策。另一方面，會計信息披露不真實，上市商業(yè)銀行會計信息披露的真實性，影響到我國整個金融業(yè)的快速發(fā)展。

有效的約束機(jī)制不夠。目前與銀行相關(guān)的金融監(jiān)管信息披露規(guī)則是模糊的，缺乏程序性規(guī)定。法律傾向于授權(quán)中國人民銀行對特定的需求另行規(guī)定，減少了強(qiáng)制力的監(jiān)管，影響了監(jiān)管的透明度和可信度。信息披露的責(zé)任直接負(fù)責(zé)人員追究制度不健全，強(qiáng)調(diào)個人的責(zé)任不足。

信息披露缺乏可比性。雖然在我國頒布的《金融企業(yè)財務(wù)制度》中，對我國金融業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表提出了各項目的內(nèi)容與列示的方式。然而，在實際操作中，許多銀行并沒有嚴(yán)格的跟從其格式上的要求，特別是利潤表隨意性更大，尤其是現(xiàn)金流量表。因為在《金融企業(yè)財務(wù)制度》中，沒有對現(xiàn)金流量表格式做出規(guī)定，所以現(xiàn)金流量表的格式的安排則體現(xiàn)了其自主性，這就使得我國商業(yè)銀行的年報中反映的信息缺乏可比性，同時也沒有較多的反映出會計信息內(nèi)容。

三、完善我國上市商業(yè)銀行會計信息披露的對策

（一）完善上市商業(yè)會計信息披露機(jī)制

完善銀行內(nèi)部監(jiān)控制度建設(shè)。健全董事會，完善獨(dú)立董事制度，是獨(dú)立董事發(fā)揮其職能，并負(fù)責(zé)對審計及重大關(guān)聯(lián)方交易等事項表示意見；設(shè)計審計委員會，審計委員會這一機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對商業(yè)銀行的經(jīng)營和財務(wù)活動進(jìn)行審計監(jiān)督，通過審計委員會對銀行內(nèi)部財務(wù)的控制財務(wù)信息披露的檢查，保證銀行披露的財務(wù)報告的完整性和準(zhǔn)確性；加強(qiáng)監(jiān)事會的功能，監(jiān)事會能夠獨(dú)立、有效地行使對公司財務(wù)、會計信息披露的監(jiān)管、檢查；最后，加強(qiáng)我國上市商業(yè)銀行管理層約束和激勵機(jī)制的改進(jìn)。

正確處理信息強(qiáng)制披露和自愿披露的關(guān)系。當(dāng)前，從國際銀行業(yè)的角度來看，強(qiáng)制性信息披露與自愿性信息披露結(jié)合在一起，已是商業(yè)銀行的主要形式，二者相輔相成，相得益彰，使得信息披露質(zhì)量得意提高，所以，商業(yè)銀行不能將兩者相分離，要根據(jù)具體情況，如商業(yè)銀行自身的經(jīng)營需求，投資者等相關(guān)利益者的需求來進(jìn)行信息披露，有效處理兩者的關(guān)系，以提高商業(yè)銀行會計信息披露質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)審計制度建設(shè)

加強(qiáng)外部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)。外部審計機(jī)構(gòu)根據(jù)上市商業(yè)銀行的會計準(zhǔn)則、審計程序，按照銀行所有者及監(jiān)管者的委托，對上市商業(yè)銀行的經(jīng)營狀況、財務(wù)成果、風(fēng)險控制等方面進(jìn)行檢查，這就是所謂的上市商業(yè)銀行的外部審計。同時，也應(yīng)讓社會中介機(jī)構(gòu)擔(dān)負(fù)起對商業(yè)銀行在會計信息披露中，對其真實性進(jìn)行審計的責(zé)任，即要活躍社會中介機(jī)構(gòu)的市場。這有助于商業(yè)銀行在會計信息披露方面提高其規(guī)范化程度。若要切實有效的開放的社會的中介機(jī)構(gòu)市場，加入審計商業(yè)銀行會計信息披露的真實性的行列中。

（三）加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計目標(biāo)的構(gòu)建

內(nèi)部審計的目標(biāo)是和外部審計、內(nèi)部會計監(jiān)督的目標(biāo)是不相同的。銀行內(nèi)部審計在早期，主要是以保護(hù)公司的資產(chǎn)，防止欺詐行為目的，以調(diào)查和評估企業(yè)管理狀態(tài)為目標(biāo)，它不僅評價了管理審查的有效性，也評價了其效率性。所以我國商業(yè)銀行要注重提高其內(nèi)部審計功能，建立以反映商業(yè)銀行業(yè)務(wù)活動的審計目標(biāo)，這將有利于銀行會計信息披露質(zhì)量的提高。

雖然我國上市商業(yè)銀行發(fā)展迅速，但與國外相比，仍然存在很大的差距，為了縮短差距，提高商業(yè)銀行的會計信息披露問題顯得尤為重要。為此，我國上市商業(yè)銀行應(yīng)該完善銀行內(nèi)部監(jiān)控制度建設(shè)，完善會計信息披露，正確處理信息強(qiáng)制披露和自愿披露的關(guān)系，加強(qiáng)外部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)，加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計機(jī)制的構(gòu)建等等，保障投資者、債權(quán)人和利益相關(guān)者公平獲取會計信息法人權(quán)力，逐步完善我國會計信息披露質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1]藍(lán)文永，劉鍵.中國上市銀行信息披露有效性分析[J].會計之友，2011，（5）：91-93.

[2]張力上，黃潔.商業(yè)銀行會計信息披露問題研究[J].財會月刊，2012，（26）：19-20.

[3]張懷文.簡論商業(yè)銀行信息披露存在的問題及對策[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2010，（3）.

作者簡介：文琪（1982.3），女，廣西省桂林市，講師，研究方向：會計理論與方法。