王桂薩

[摘要]互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品是新興的金融衍生工具，現(xiàn)還沒有明確的核算方法，企業(yè)會計人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計核算準(zhǔn)則對企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算。本文首先概述了余額寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的情況，分析了這些產(chǎn)品的新特點以及如何按照企業(yè)自身特點和會計核算原則進行核算。

[關(guān)鍵詞]余額寶；互聯(lián)網(wǎng)金融；交易性金融資產(chǎn)；貨幣資金t+0

[中圖分類號]F832[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）31-0094-02

1對余額寶、微信支付寶、百付寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的概述

1.1余額寶、微信支付寶、百付寶都是由第三方支付為用戶提供的在線支付應(yīng)用和服務(wù)平臺

（1）余額寶是2013年6月13日由阿里巴巴集團第三方支付平臺提供的個人在線支付和應(yīng)用平臺。用戶在余額寶內(nèi)的資金可隨時用于網(wǎng)上購物、支付寶轉(zhuǎn)賬等支付功能。

（2）微信支付是由騰訊公司知名移動社交通訊軟件微信及第三方支付平臺財付通聯(lián)合推出的移動支付創(chuàng)新產(chǎn)品，用戶只需在微信中關(guān)聯(lián)一張銀行卡，并完成身份認證，即可將裝有微信app的智能手機變成一個全能錢包，之后即可購買合作商戶的商品及服務(wù)。

（3）百付寶是由全球最大的中文搜索引擎公司百度創(chuàng)立的，由百度在2008年9月25日晚8點正式推出的C2C在線支付和服務(wù)平臺。百付寶提供卓越的網(wǎng)上支付和清算服務(wù)，為用戶提供了在線充值、交易管理、在線支付、提現(xiàn)、賬戶提醒等豐富的功能。

1.2余額寶、微信支付寶、百付寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品都有投資收益的功能

用戶在互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的第三方支付平臺購買各大公司提供的基金理財產(chǎn)品，實現(xiàn)高額的投資收益。

（1）余額寶在設(shè)計上存在三個直接主體，分別為支付寶公司、天弘基金公司和支付寶客戶。其中，支付寶公司推出兼具支付和增值功能的余額寶產(chǎn)品，是基金買賣客戶資源和第三方結(jié)算工具的提供者；天弘基金公司推出增利寶基金產(chǎn)品，并嵌入到余額寶中，是基金的銷售者；支付寶客戶通過把支付寶賬戶余額轉(zhuǎn)入余額寶，實現(xiàn)對增利寶基金的購買和持有，是基金的購買者。用戶按購買基金數(shù)量分成獲得增利基金的貨幣資金收入。

（2）百付寶用戶從C2C支付平臺上購買百度百發(fā)理財產(chǎn)品。

（3）2014年1月15日晚間，微信理財通在微信“我”界面的“我的銀行卡”頻道中，在“我的銀行卡”頻道里，個人只要綁定相關(guān)合作銀行的銀行卡就能購買微信理財通。

1.3互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品和傳統(tǒng)的金融衍生工具相比有異同點

傳統(tǒng)的金融衍生工具只具有投資收益的功能，而互聯(lián)網(wǎng)金融工具有管理現(xiàn)金的功能。

2按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對余額寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的核算

百付寶企業(yè)版的推出使用、余額寶“企業(yè)版”內(nèi)測中[1]、“企業(yè)版余額寶”助力小微企業(yè)資金管理[2]。隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)版互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品會陸續(xù)出現(xiàn)入駐更多的企業(yè)。有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會存在對其如何核算的問題。

2.1余額寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品本質(zhì)上是一種交易性金融資產(chǎn)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》[3]中定義交易性金融資產(chǎn)的確認原則如下，滿足其中一項即可：

（1）取得該金融資產(chǎn)的目的主要是近期內(nèi)出售或回購；

（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；

（3）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

用戶在余額寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的第三方支付平臺可以購買基金等理財產(chǎn)品獲得較高的投資收益。根據(jù)會計準(zhǔn)則對交易性金融資產(chǎn)的定義，余額寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的核算方式對其進行確認、計量、核算。

2.2企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)的核算

2.2.1取得交易性金融資產(chǎn)

現(xiàn)行新會計準(zhǔn)則[4]對交易性金融資產(chǎn)核算，在取得交易性金融資產(chǎn)時，按其公允價值（不含支付的價款中所含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。

2.2.2交易性金融資產(chǎn)持有期間

持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借記“銀行存款余額”，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

2.2.3資產(chǎn)負債表日

資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益” 科目；公允價值低于其賬面余額差額，做相反的會計分錄。

2.2.4出售交易性金融資產(chǎn)

出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

2.3余額寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品也是一種銀行存款

2.3.1互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的第三方支付平臺是一種網(wǎng)上銀行

網(wǎng)上銀行是指銀行利用Internet技術(shù)，通過Internet向客戶提供開戶、查詢、對賬、行內(nèi)轉(zhuǎn)賬、跨行轉(zhuǎn)賬、信貸、網(wǎng)上證券、投資理財?shù)葌鹘y(tǒng)服務(wù)項目，使顧客可以足不出戶就能夠安全便捷地管理活期和定期存款、支票、信用卡及個人投資。

用戶在第三方支付平臺內(nèi)可以直接購買基金等理財產(chǎn)品，同時還能隨時用于網(wǎng)上購物、支付寶轉(zhuǎn)賬等支付功能。

按銀行會計的角度，用戶在互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品中的閑置資金屬于銀行存款。

2.3.2企業(yè)對銀行存款的核算

企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，借記“銀行存款”科目，資產(chǎn)、所有者權(quán)益和收入類等科目；提取和支出存款時，借記負債、費用和成本等科目，貸記“銀行存款”科目。

3與傳統(tǒng)形式的金融產(chǎn)品相比，各種互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的特點

3.1本金安全

貨幣基金合約一般都不會保證本金的安全，但在事實上由于基金性質(zhì)決定了貨幣基金在現(xiàn)實中極少發(fā)生本金的虧損。一般來說貨幣基金被看做現(xiàn)金等價物。

3.2資金流動強

采用”貨幣基金t+0”[5]的形式，“貨幣基金t+0”就是指對貨幣基金遞交贖回申請后，資金當(dāng)日甚至實時到賬。流動性可與活期存款媲美?；鹳I賣方便，資金到賬時間短，流動性很高，一般基金贖回兩三天資金就可以到賬。目前已有基金公司開通貨幣基金即時贖回業(yè)務(wù)，當(dāng)日可到賬。

3.3收益率較高

多數(shù)貨幣市場基金一般具有國債投資的收益水平。貨幣市場基金除了可以投資一般機構(gòu)可以投資的交易所回購等投資工具外，還可以進入銀行間債券及回購市場、中央銀行票據(jù)市場進行投資，其年凈收益率一般可和一年定存利率相比，年收益情況高于同期銀行儲蓄的收益水平。不僅如此，貨幣市場基金還可以避免隱性損失。當(dāng)出現(xiàn)通貨膨脹時，實際利率可能很低甚至為負值，貨幣市場基金可以及時把握利率變化及通脹趨勢，獲取穩(wěn)定的較高收益。

3.4投資成本低

買賣貨幣市場基金一般都免收手續(xù)費，認購費、申購費、贖回費都為0，資金進出非常方便，既降低了投資成本，又保證了流動性。首次認購/申購1000元，再次購買以百元為單位遞增。

3.5分紅免稅

在貨幣資金確認投資收益時，采用的是浮動利率即市場利率，多數(shù)貨幣市場基金面值永遠保持1元，收益天天計算，每日都有利入，投資者享受的是復(fù)利，而銀行存款只是單利。每月分紅結(jié)轉(zhuǎn)為基金份額，分紅免收所得稅。

4企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點和會計核算原則，確認對互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的核算

4.1企業(yè)會計核算原則

4.1.1會計信息質(zhì)量原則

會計信息質(zhì)量的好壞直接影響到會計信息內(nèi)部使用者和會計信息外部使用者。日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息的確認、計量、核算真實可靠關(guān)系到財務(wù)報表的編制。財務(wù)報表反映的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有助于投資者和債權(quán)人等會計信息外部使用者進項合理的決策、反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任、幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理，協(xié)調(diào)企業(yè)與相關(guān)利益集團的關(guān)系，促進企業(yè)快速、穩(wěn)定發(fā)展和幫助國家有關(guān)部門實現(xiàn)其經(jīng)濟與社會目標(biāo)，并進行必要的調(diào)控，促進社會資源的有效配置。

4.1.2會計核算的形式原則

企業(yè)在對交易性金融資產(chǎn)進行核算的時候，應(yīng)該根據(jù)實質(zhì)重要形式的原則進行核算。《企業(yè)會計制度》[6]第十一條第二款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項上網(wǎng)經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算依據(jù)?！秶H會計準(zhǔn)則》[7]關(guān)于“實則重要形式”的規(guī)定：交易和其他事項應(yīng)按它們的實質(zhì)和財務(wù)現(xiàn)實而不是只按它們的法律形式進行核算和反應(yīng)。