王莉萍?張琳

摘 要：內(nèi)部審計對企業(yè)治理和內(nèi)部控制有著關(guān)鍵性的作用，內(nèi)部審計的定義隨著內(nèi)部控制面臨的環(huán)境和作用發(fā)揮的拓展而不斷發(fā)展，其定義的發(fā)展又反過來引導(dǎo)和促進內(nèi)部審計職能的拓展；當(dāng)前，內(nèi)部審計對組織價值增加和運營改善的作用得以加強，這是客觀環(huán)境對內(nèi)部審計新的需求，也反映了對內(nèi)部審計認知的不斷進步。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；增值；功能

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（Institute of Internal Auditors，以下簡稱IIA）對內(nèi)部審計的定義隨著內(nèi)部控制面臨的環(huán)境和作用發(fā)揮的拓展而不斷發(fā)展，同時內(nèi)部審計定義的發(fā)展又反過來引導(dǎo)和促進著內(nèi)部審計職能的拓展。1990年，IIA將內(nèi)部審計描述為“組織內(nèi)部為檢查和評價其活動及為本組織所建立的一種獨立評價活動，以協(xié)助本組織成員更有效地履行自己的職責(zé)”，該定義將內(nèi)部審計的職能限定在檢查和評價方面，重點在于獨立評價；1996年6月IIA重新定義內(nèi)部審計：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是為組織增加價值和提高組織的運行效率”，該定義將內(nèi)部審計的職能由單一的評價拓展到評價和咨詢，重點在于獨立、客觀的保證和咨詢活動，內(nèi)部審計的宗旨也跨越以往的檢查、評價、為組織服務(wù)進而進化到增加組織的價值和改善組織的運營，直接服務(wù)于組織實現(xiàn)自身目標(biāo)、提高自身價值的過程中；內(nèi)部審計定義的演變是內(nèi)部審計客觀環(huán)境和對內(nèi)部審計要求不斷演化的結(jié)果，同時也深刻地反映了對內(nèi)部審計認知的不斷進步。

一、內(nèi)部審計增值功能與內(nèi)部審計發(fā)展趨勢的有效融合

2003年9月，IIA總部前任執(zhí)行副主席Richard Chambers在北京國際內(nèi)部審計高級研討班上發(fā)表了名為《國際內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢》的專題演講，指出了內(nèi)部審計的三大發(fā)展趨勢，一是重新介入內(nèi)部控制，二是推動更有效的公司治理，三是對內(nèi)部審計師的期望發(fā)生變化。次年，時任IIA理事會主席Bob MacDona在中國內(nèi)部審計年會上再次提到了國際內(nèi)部審計的上述三大發(fā)展趨勢。從這三大發(fā)展趨勢中，可以明晰地看到內(nèi)部審計增值功能在內(nèi)部審計發(fā)展中的重要地位。

重新介入內(nèi)部控制事實上體現(xiàn)了美國《2002年薩班斯—奧克斯利法案》頒布以后內(nèi)部審計在內(nèi)部控制領(lǐng)域中職能的強化和提升，現(xiàn)代內(nèi)部控制理念強調(diào)組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責(zé)任而非單單管理人員、內(nèi)部審計或董事會有責(zé)任，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制提供咨詢服務(wù)以外，更加側(cè)重于自我評價，將對“硬措施”的關(guān)注移向“軟環(huán)境”的構(gòu)建，在提高企業(yè)風(fēng)險管理水平的同時促進組織增值。在促進企業(yè)更有效公司治理的進程中，內(nèi)部審計往往充當(dāng)治理變革的先行者和倡導(dǎo)者，以改善組織運營為終極目標(biāo)，獨立、客觀評價組織機構(gòu)的適當(dāng)、科學(xué)和有效性，并在此基礎(chǔ)上加以改進，在解決信息不對稱的同時彌補外部審計的不足，并通過對相關(guān)治理主體可依賴資源的優(yōu)化配置促進組織運營的改善從而實現(xiàn)組織增值的目標(biāo)。對內(nèi)部審計師的期望建立在公眾和監(jiān)管部門對內(nèi)部審計作用肯定的基礎(chǔ)之上，提高內(nèi)部審計師素質(zhì)進而促進其職業(yè)社會價值的體現(xiàn)，加強內(nèi)部審計人員審計理念和策略的轉(zhuǎn)變，引導(dǎo)其以組織價值最大化的實現(xiàn)為目標(biāo)，以專業(yè)技術(shù)為基礎(chǔ)，完善風(fēng)險管理，促進組織轉(zhuǎn)型，為企業(yè)增加價值。

二、內(nèi)部審計增值功能的實現(xiàn)路徑

（一）整合資源，創(chuàng)新手段，倡導(dǎo)價值管理，引導(dǎo)內(nèi)部審計增值功能的實現(xiàn)

內(nèi)部審計是組織控制框架的重要組成部門，要發(fā)揮其改善組織治理、增加組織價值的作用就要如實履行內(nèi)部審計部門在管理層和董事會層級以下界定的職責(zé)；內(nèi)部審計部門整合企業(yè)內(nèi)部資源，加強與外部審計和專業(yè)人士的溝通和聯(lián)系，有效組織信息，促進組織治理效率提升；優(yōu)化內(nèi)部審計流程，創(chuàng)新內(nèi)部審計手段，提高非現(xiàn)場審計占比，加快審計信息化建設(shè)，促進審計手段電子化，拓寬內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫容量和精度，加強審計集成化管理；強調(diào)組織價值最大化，以組織最重要事項為核心安排相應(yīng)的業(yè)務(wù)程序，對涉及到企業(yè)關(guān)鍵、長遠的戰(zhàn)略性規(guī)劃進行審計，提升內(nèi)部審計的地位和作用，監(jiān)督更高層次的管理活動，促進內(nèi)部審計增值功能的實現(xiàn)。

（二）加強審計隊伍建設(shè)，提高審計組織管理能力

當(dāng)前，企業(yè)發(fā)展面臨市場環(huán)境的嚴峻挑戰(zhàn)和內(nèi)部管理多層面、多模式的需求，需要內(nèi)部審計拓展戰(zhàn)略視角，提升內(nèi)部審計隊伍的水平；完善審計人員培養(yǎng)模式，拓展選聘審計人員的方式和手段，加強審計人員的培訓(xùn)和鍛煉，拓寬內(nèi)部審計人員的視野，完成審計隊伍由傳統(tǒng)審計模式向戰(zhàn)略導(dǎo)向型的良性轉(zhuǎn)變；在組織范圍內(nèi)塑造基于企業(yè)價值提升的內(nèi)部審計文化理念，以組織核心目標(biāo)為服務(wù)對象，將內(nèi)部審計工作安排和組織長遠發(fā)展戰(zhàn)略有效結(jié)合，以風(fēng)險預(yù)防與控制為抓手，處理好與管理層和業(yè)務(wù)部門的關(guān)系，完善質(zhì)量控制、適時溝通、動態(tài)跟蹤、及時報告、績效評價和適度激勵機制，全方位提高審計組織管理能力，為內(nèi)部審計增值效用最大化提供保障。

當(dāng)前，內(nèi)部審計擔(dān)負著監(jiān)督評價組織內(nèi)部控制體系、促進企業(yè)治理能力提升的重任，在此基礎(chǔ)上，促進組織增值功能的有效實現(xiàn)有助于內(nèi)部審計作用的提升，也是內(nèi)部審計價值體現(xiàn)的重要所在，全體內(nèi)部審計人員應(yīng)積極轉(zhuǎn)變思維，以組織價值最大化為目標(biāo)，提升內(nèi)部審計工作效率，同時企業(yè)董事會和管理層應(yīng)為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好環(huán)境，促進內(nèi)部審計增值功能的完成。

參考文獻：

[1] 楊洋.企業(yè)內(nèi)部審計增值功能的實現(xiàn)路徑[J]，管理學(xué)家，2013（18）.

[2] 翟守芳.內(nèi)部審計增值功能研究[J]，《會計師》，2012（20）.

作者簡介：王莉萍（1983—），女，河南商丘人，本科，商丘供電公司監(jiān)察審計部工作，會計師、審計師；張琳（1982—），女，河南商丘人，本科，商丘供電公司監(jiān)察審計部工作，審計師。