孫佳惠

【摘 要】世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展給企業(yè)帶來了前所未有的挑戰(zhàn)與機遇，企業(yè)也越來越現(xiàn)代化。企業(yè)內(nèi)部審計的建立不僅可以監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以及財務信息的管理，還可以促進企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展，提高企業(yè)的核心競爭力。本文將結(jié)合內(nèi)部審計的相關(guān)理論知識，分析現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計存在的問題，并提出相應對策。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè)制度；內(nèi)部審計；問題；對策

一、引言

2001年11月，美國安然公司財務丑聞事件被曝光。時隔6個月，世界通訊公司也曝光了同樣的財務丑聞。此后，由于多股米諾牌效應的影響，美國近350家上市公司申請了4000億多美元的破產(chǎn)保護。分析這類典型的財務丑聞案例，我們會發(fā)現(xiàn)審計師對抽樣風險評估都存在著嚴重的缺陷。由此，內(nèi)部審計制度開始在企業(yè)發(fā)展中上演重要的角色。內(nèi)部審計是通過對組織內(nèi)部各種業(yè)務的控制進行審查以及評價，確定其是否遵循了規(guī)章制度所規(guī)定的程序，是否符合既定的標準。內(nèi)部審計組織則是企業(yè)內(nèi)部建立的服務于該組織的負責內(nèi)部審計的一個獨立的職能部門?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計對審計人員的職業(yè)判斷能力有著很高的要求，尤其是對企業(yè)管理層是否進行財務舞弊的判斷。但是，目前現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計還存在著很多問題。比如，內(nèi)部審計獨立性差、組織機構(gòu)不合理、程序不規(guī)范等問題。只有充分解決了這些問題，才能為企業(yè)營造一個健康的發(fā)展環(huán)境。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計存在的問題

1.內(nèi)部審計人員專業(yè)性較差

我國企業(yè)內(nèi)部審計人員普遍存在專業(yè)水平較差的現(xiàn)象。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國每年新增的財務人員中有30%從事內(nèi)部審計工作，其中僅有10%受過專業(yè)的內(nèi)部審計培訓。只有擁有了扎實的理論基礎(chǔ)，才能在實踐中更好的予以運用。這些數(shù)據(jù)表明，我國部分企業(yè)內(nèi)部審計人員理論專業(yè)素養(yǎng)較差。此外，由于內(nèi)部審計在我國應用時間相對較短，工作人員的實踐操作技能也不能滿足企業(yè)的需求。部分審計人員由于職業(yè)道德素養(yǎng)較低，對存在重大問題的經(jīng)營狀況或者財務報告做出不真實的報告，給企業(yè)決策以及戰(zhàn)略目標帶來重大影響。

2.內(nèi)部審計工作環(huán)境較差

目前，現(xiàn)代企業(yè)制度并沒有對內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬模式以及內(nèi)部審計的具體操作程序進性規(guī)范化的規(guī)定，導致內(nèi)部審計程序性較差。一方面，內(nèi)部審計的啟動程序較為隨意。部分企業(yè)，尤其是規(guī)模較小的企業(yè)，在相關(guān)業(yè)務的審計啟動前，沒有具體的審計目標以及審計計劃，口頭形成審計任務。這樣的啟動方式通常使得審計缺乏明確的目的以及詳細的指導性。另一方面，內(nèi)部審計缺乏事前審計。我國的內(nèi)部審計較為重視事后審計，在經(jīng)過長期的強調(diào)后，事中審計也開始被納入審計工作，但是事前審計還有所欠缺。這主要是由于企業(yè)領(lǐng)導者的不重視以及有關(guān)內(nèi)部審計的程序性制度不健全造成的。企業(yè)的審計方法也存在著較為落后的問題，無法與企業(yè)信息化的發(fā)展接軌，尤其是在各部門逐步采用IT技術(shù)以后。

3.內(nèi)部審計與各部門之間缺乏溝通

內(nèi)部審計的順利進行，需要在大量信息的支持下才能完成。在內(nèi)部審計的實務當中，審計部門往往無法獲得及時的、完整的信息，影響到審計人員對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中信息的整合與分析。審計部門與各個部門之間由于工作原因，需要對相關(guān)信息進行交換，而這種條塊狀的管理體制導致各個部門無法積極配合審計部門調(diào)查相關(guān)信息，這就縮小了內(nèi)部審計的范圍，影響審計報告的客觀性。

三、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計問題之對策

1.加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

（1）企業(yè)要加強對審計人員專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)

企業(yè)除了要培養(yǎng)審計人員的理論知識素養(yǎng)，還需要培養(yǎng)其特殊素質(zhì)。一是培養(yǎng)職業(yè)敏感性。在面對企業(yè)的審計資料時，每個審計師會有自己不同的結(jié)論。有的審計師能夠迅速的找到切入點，而有的則不能，其根本原因在于審計人員的職業(yè)敏感性，這種敏感性要有牢固的知識和長時間實踐的積累。二是培養(yǎng)職業(yè)洞察力。在培養(yǎng)敏感性的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)審計人員快速找到比較容易產(chǎn)生違紀現(xiàn)象的部位和環(huán)節(jié)，抓住事物的主要矛盾，即培養(yǎng)其職業(yè)洞察力。借助敏銳的洞察力，審計人員能夠迅速的找到審計項目的關(guān)鍵所在。

（2）加強審計人員職業(yè)道德培養(yǎng)

一方面，企業(yè)要培養(yǎng)審計人員嚴謹細致的工作習慣。嚴謹細致的工作作風需要從審計人員對于內(nèi)部審計程序的嚴謹性來培養(yǎng)。通常情況下，對于審計工作最好的監(jiān)督就是程序性的監(jiān)督。審計人員只有嚴格的依照程序來進行企業(yè)內(nèi)部審計，才能盡量避免審計人員受到外界誘惑，對審計人員的工作形成威脅。另一方面，企業(yè)要定期對審計人員進行業(yè)績考核。通過對審計人員的審計程序、審計記錄以及審計工作量進行考核，規(guī)制審計人員行為，加強其職業(yè)道德的規(guī)范。此外，審計人員自身也要不斷規(guī)范自己的行為，樹立誠實守信的職業(yè)素養(yǎng)。

2.優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境

（1）規(guī)范內(nèi)部審計程序

每個項目的內(nèi)部審計均包括四個基本的步驟，即審計計劃、審計實施、審計完成以及后續(xù)審計，企業(yè)應當規(guī)范審計程序，為審計人員提供工作參考。審計計劃的啟動要以審計計劃的制定為起始點，并且要通過正式的文件予以通知，通常企業(yè)采取下達審計通知書方式。針對審計的實施，企業(yè)要從人力安排、審計進程、審計范圍、審計監(jiān)督等方面予以規(guī)范，對審計證據(jù)進行采集并進行分析性復合，采取合適的審計方法開展審計工作。

（2）完善內(nèi)部審計的全面性

針對審計項目，審計部門應當制定全面的審計目標以及審計計劃，涵蓋事前審計、事中審計以及事后審計，尤其是事前審計。事前審計作為一種積極的審計，其應當囊括企業(yè)內(nèi)部管理的各個方面，如對內(nèi)部控制制度予以評價、審查企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、計劃程序以及信息系統(tǒng)的完善程度。值得注意的是，事前審計一定要注意預測、決策以及預算控制方面的經(jīng)濟性、效益型以及效率性，監(jiān)督企業(yè)的預算工作，達到節(jié)約成本的目的。

（3）增強內(nèi)部審計部門的獨立性

內(nèi)部審計部門作為企業(yè)中較為特殊的部門，其獨立性的強弱直接影響到企業(yè)環(huán)境的好壞。海爾集團在開展內(nèi)部審計時，將其內(nèi)部審計部門定位為內(nèi)部審計委員會。該委員會有專業(yè)的審計人員、財務部門人員以及各部門業(yè)務水平較強的人員構(gòu)成，該委員會直接隸屬于股東大會，其人事關(guān)系不歸董事會管理，委員會的審計結(jié)果直接向股東會報告并負責。這種組織結(jié)構(gòu)方式不僅增強了內(nèi)部審計部門的獨立性，而且提高了審計人員的綜合素質(zhì)。

（4）合理配置內(nèi)部審計人力資源

企業(yè)的內(nèi)部審計不單單需要審計、財務方面的人才，還需要企業(yè)主營業(yè)務方面的人才予以配合。據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，機械工業(yè)類企業(yè)中，審計部門審計人員占60%，機械類人員占40%。審計人員大多數(shù)欠缺企業(yè)主營業(yè)務方面的知識，尤其是理工科類的專業(yè)知識，因此上述人員分配并不利于企業(yè)的內(nèi)部審計工作。企業(yè)應當結(jié)合自身的業(yè)務狀況，為內(nèi)部審計部門配備業(yè)務方面的人才，協(xié)助其工作。同時，努力培養(yǎng)復合型的審計人員，提高其業(yè)務水平。

3.加強內(nèi)部審計部門與其他部門的信息溝通

（1）構(gòu)建信息平臺

內(nèi)部審計需要大量的財務信息以及業(yè)務信息，有時還需要外部的或者競爭對手的相關(guān)信息，所以一定要構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部的信息平臺，以供各個部門分享信息。企業(yè)可以通過建立QQ群、微信群以及飛信群的方式，增加各部門的溝通。大型集團企業(yè)可以采用ERP系統(tǒng)，利用該系統(tǒng)對各方面的信息進行整合，分析價值鏈上的各個因素以及信息，并利用該系統(tǒng)對信息進行加工，以滿足內(nèi)部審計對信息的需求。

（2）建立信息反饋機制

規(guī)模較小的企業(yè)可以采用建立信息反饋機制的方式來為審計部門提供所需信息。該制度采用“聯(lián)絡員”方式，每個部門任命一名工作人員負責每日的信息收集以及信息溝通，通過會議的方式向需要的部門傳達。該方式能夠突破條塊結(jié)構(gòu)的禁錮，避免繁瑣的信息取得程序。部分企業(yè)會采取信息板的方式建立信息反饋機制，但是在特殊情況下，由于部門與部門之間部分信息需要保密，所以該方式具有一定的局限性。

四、結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計制度完善與否，直接關(guān)系到企業(yè)發(fā)展環(huán)境的好壞。只有通過企業(yè)、內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員以及相關(guān)部門對內(nèi)部審計的引導與規(guī)制，才能不斷規(guī)范內(nèi)部審計，使內(nèi)部審計制度具有全面的、系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化體系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的氛圍。

參考文獻：

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