謝凌艷

【摘 要】新企業(yè)所得稅法于2008年1月1日起實(shí)施，在所得稅匯算工作中如何理解應(yīng)用新稅法中的優(yōu)惠政策，成為近年來(lái)研究的熱點(diǎn)。本文以企業(yè)所得稅法中的“五年限制”為例展開(kāi)分析。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；五年限制；分析

近年來(lái)，我國(guó)逐漸的建立起完善的企業(yè)所得稅法體系，稅收征收管理的規(guī)范也在不斷細(xì)化，納稅企業(yè)要想合法的納稅節(jié)稅就必須對(duì)相關(guān)的稅法規(guī)定領(lǐng)悟透徹，因此詳細(xì)研究新稅法的相關(guān)規(guī)定十分必要。

一、“五年限制”詳解

在2008年出臺(tái)的新企業(yè)所得稅法中，涉及到“五年限制”的法律條文主要有企業(yè)虧損彌補(bǔ)、企業(yè)納稅抵免限額等方面。接下來(lái)我們便展開(kāi)詳細(xì)研究。

1.企業(yè)虧損彌補(bǔ)政策

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，難免會(huì)出現(xiàn)虧損現(xiàn)象，為維護(hù)虧損企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，幫助企業(yè)盡快擺脫虧損，我國(guó)在制定相關(guān)稅法時(shí)做了一系列的規(guī)定，例如，第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但是結(jié)轉(zhuǎn)的年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年”。

對(duì)于企業(yè)彌補(bǔ)虧損的五年限制，我們可以這樣理解：假如，某企業(yè)在2008年出現(xiàn)了虧損，那么企業(yè)就可以用2009年—2013年的“稅前”利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，如果到2013年還沒(méi)有彌補(bǔ)完，那2014年企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，未彌補(bǔ)完的虧損則過(guò)期作廢，不得再使用。即：

（1）如果2009年的利潤(rùn)額正好或者不足彌補(bǔ)2008年的虧損額，那么2009年企業(yè)就不需要繳納所得稅。以此類推，五年內(nèi)什么時(shí)候企業(yè)的利潤(rùn)能夠彌補(bǔ)完虧損，那么企業(yè)就什么時(shí)候繳納所得稅。若5年之后即2014年企業(yè)營(yíng)利，可2008年的虧損還未彌補(bǔ)完，那么企業(yè)就要對(duì)2014年的利潤(rùn)繳納所得稅，同時(shí)不得使用剩余的未彌補(bǔ)虧損。

（2）如果企業(yè)在2009年也發(fā)生虧損，那么彌補(bǔ)時(shí)要按照“先虧先補(bǔ)”的原則，即若2010年企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利，那么企業(yè)利潤(rùn)要先彌補(bǔ)2008年的虧損，在2008年的虧損彌補(bǔ)完后，再?gòu)浹a(bǔ)2009年的虧損。

2.已在境外繳納的所得稅稅額的抵免

新企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定：“企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)?！边@兩種情況為：第一，居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；第二，非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

例如，某企業(yè)2008年境內(nèi)的年度收入總額為200萬(wàn)，境外收入為100萬(wàn)元，那么2008年企業(yè)的抵免限額為25萬(wàn)元，如果企業(yè)在境外已經(jīng)繳納50萬(wàn)稅款，那么該企業(yè)在境內(nèi)所納稅額應(yīng)為50萬(wàn)元，此時(shí)境外所得稅超過(guò)抵免限額25萬(wàn)。

該企業(yè)在2009年境內(nèi)收入200萬(wàn)，境外收入200萬(wàn)，那么 2009年的抵免限額為50萬(wàn)，境外已繳稅20萬(wàn)元，那么在計(jì)算2009年國(guó)內(nèi)應(yīng)繳稅額時(shí)，我們要考慮到2008年超過(guò)抵免限額的25萬(wàn)，因此2009年應(yīng)繳稅55萬(wàn)。

3.企業(yè)購(gòu)置專業(yè)設(shè)備投資額的抵免

在新稅法第三十四條中規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)等設(shè)備時(shí)所使用的費(fèi)用額，可以按照一定比例實(shí)行稅額抵免。

對(duì)于這一點(diǎn)，我國(guó)在新稅法實(shí)施條例中又做了詳細(xì)的說(shuō)明，首先企業(yè)購(gòu)置的專業(yè)設(shè)備是指符合《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等規(guī)定的設(shè)備；其次，我國(guó)規(guī)定購(gòu)置設(shè)備花費(fèi)總額的10%可以在當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的可以在以后的5個(gè)納稅年度中轉(zhuǎn)接抵免。

假如某企業(yè)2008年投資為500萬(wàn)購(gòu)置一批環(huán)保設(shè)備，因此2008年該企業(yè)的設(shè)備抵免額為50萬(wàn)，可是2008年企業(yè)應(yīng)繳稅30萬(wàn)，因此抵免額比企業(yè)應(yīng)繳稅多出20萬(wàn)；企業(yè)2009年應(yīng)繳稅為25萬(wàn)，但是由于2008年超出的抵免額20萬(wàn)，所以2009年企業(yè)應(yīng)該繳稅額為5萬(wàn)。

二、如何在“五年限制”中做好企業(yè)所得稅匯算工作

上文中，我們對(duì)涉及到五年限制的新稅法條款進(jìn)行了詳細(xì)的分析，那么企業(yè)如何利用這些條款做到合理節(jié)稅呢？

1.根據(jù)新稅法關(guān)于企業(yè)虧損彌補(bǔ)的相關(guān)規(guī)定，一些有能力的大型企業(yè)可以通過(guò)收購(gòu)一些虧損企業(yè)，將企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)中，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.企業(yè)在購(gòu)置專業(yè)設(shè)備后，一定要將設(shè)備投入使用生產(chǎn)，并且在五年內(nèi)不能轉(zhuǎn)讓、出售，不要存有僥幸心理，以免給企業(yè)帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，企業(yè)在購(gòu)買設(shè)備時(shí)也要仔細(xì)分析考慮，盡量不要出現(xiàn)設(shè)備投資額的10%會(huì)大于企業(yè)五年盈利總額的情況，這樣會(huì)給國(guó)家財(cái)政帶來(lái)很大負(fù)擔(dān)。

三、結(jié)語(yǔ)

新稅法的實(shí)施對(duì)于做好我國(guó)的稅收管理工作以及提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益都有十分重要的作用。納稅企業(yè)要充分利用新稅法中的優(yōu)惠政策，在合理合法的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。本文對(duì)于新稅法中有關(guān)五年限制的條款進(jìn)行了詳細(xì)的分析研究，對(duì)于我國(guó)企業(yè)合理利用優(yōu)惠政策節(jié)稅有著積極的借鑒意義。

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