中圖分類號：F239. 42 文獻標(biāo)識碼：A

摘要：二十一世紀(jì)信息技術(shù)的迅速發(fā)展，使競爭日益激烈。電子商務(wù)異軍突起，成為現(xiàn)今一種流行的交易手段。面對信息報告的及時性要求、投資者對實時信息的需求，動態(tài)會計和動態(tài)財務(wù)突破了原先會計周期的制約， 對提供會計信息保證服務(wù)的審計方法和模式都提出挑戰(zhàn)。但是我國的審計還是停留傳統(tǒng)審計的基礎(chǔ)上， 并沒有涉及或強調(diào)“實時”的特征。這顯然不適應(yīng)信息化時代對審計要求， 也不利于指導(dǎo)我國審計實踐盡快地與國際接軌。于是一種能讓審計人員， 在審計事件發(fā)生的同時或者發(fā)生后的極短時間內(nèi)通過審計報提供關(guān)于審計對象的書面證明的審計方法——連續(xù)審計（Continuous Audit）就應(yīng)用而生。本文先介紹了連續(xù)審計的基本概念和理論，接著探討了在我國實施連續(xù)審計的方法，而后通過對國外發(fā)展連續(xù)審計進行了解，借鑒其成功之處促進我國連續(xù)審計研究的快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：連續(xù)審計；理論；應(yīng)用；發(fā)展

一. 連續(xù)審計的概念及理解

關(guān)于連續(xù)審計的概念，由于它發(fā)展至今還不是相當(dāng)完善，各個機構(gòu)人員都有自己不同的理解。本文認(rèn)為理論界最有代表性的就是以下兩種概念：美國注協(xié)和加拿大注協(xié)1999 年將連續(xù)審計定義為是一項由獨立審計人員使用的，對由企業(yè)管理層承擔(dān)責(zé)任的項目提供書面鑒證的技術(shù)。這些書面鑒證是指由審計人員發(fā)布的一系列與此項目相關(guān)的事件的審計報告，審計報告的時間應(yīng)與事件的發(fā)生時間相近。全球?qū)徲嫾夹g(shù)指引（GTAG）將連續(xù)審計定義為審計人員在執(zhí)行與審計相關(guān)活動中，以更連續(xù)或以連續(xù)為基礎(chǔ)進行審計的一種方法。總而言之，連續(xù)審計是一種發(fā)表審計意見的獨立審計，是一種主要采用經(jīng)常進行自動控制和風(fēng)險評估的審計方法。[1]

雖然以上對連續(xù)審計的概念有著不同的理解，但都具有以下特征：

①范圍包含了內(nèi)部審計和外部審計。連續(xù)審計既可以用于注冊會計師財務(wù)報告鑒證審計也可以用于內(nèi)部審計滿足內(nèi)部控制需要，但它更適合內(nèi)部審計。

②審計過程實時性。連續(xù)審計為了滿足審計的連續(xù)性，要做到信息收集、監(jiān)控分析和發(fā)布審計報告及時性。

③審計手段電子性。電子審計是連續(xù)審計的必要手段，因為強調(diào)收集電子化審計證據(jù)來證明無紙化實時會計系統(tǒng)下財務(wù)報表是否公允表達的電子審計過程。

此外連續(xù)審計還有保留審計的獨立性，強調(diào)風(fēng)險評價和控制等特點[2]。

二、連續(xù)審計的應(yīng)用分析

（一）實施連續(xù)審計的步驟及內(nèi)容

1. 實施連續(xù)審計的步驟

雖然每個企業(yè)情況都是不同，但是在實施連續(xù)審計時，還是可以有一些共同遵循的步驟的。當(dāng)然，一些特別的連續(xù)審計可能需要采用某些特殊的步驟?？偟膩碚f連續(xù)審計的步驟主要有如圖所示[3]：

圖5-1 連續(xù)審計的實施步驟

2. 實施連續(xù)審計的技術(shù)途徑

從技術(shù)實現(xiàn)途徑方面來看，連續(xù)審計基于IT技術(shù)基礎(chǔ)上的實現(xiàn)途徑可分為三種：嵌入式技術(shù)、代理式技術(shù)和混合式技術(shù)[4]。

（1）應(yīng)用嵌入式技術(shù)的審計模塊

嵌入式（EAM）是指嵌入實體應(yīng)用系統(tǒng)的代碼或程序，通過這些代碼或程序連續(xù)的提取和報告重要的審計信息。從實際的審計程序上看，審計人員需要運用嵌入式審計模塊（ EAMs） 測試企業(yè)的內(nèi)部控制，運用分析程序來證實財務(wù)報表的真實性，此時許多傳統(tǒng)的實質(zhì)性測試方法都沒有太大改變，只是收集審計證據(jù)的的手段發(fā)生變化。

（2）應(yīng)用代理式技術(shù)

應(yīng)用代理式技（AT）術(shù)進行連續(xù)審計是指應(yīng)用代理技術(shù)持續(xù)監(jiān)控被審客戶系統(tǒng)，提取數(shù)據(jù)并將其與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)比較若有異常就觸發(fā)警報，并通過電子郵件向?qū)徲嬋藛T或管理者發(fā)送報告。連續(xù)審計代理主要是通過網(wǎng)絡(luò)啟動數(shù)字代理實現(xiàn)CA。審計人員可以通過網(wǎng)絡(luò)向數(shù)字代理輸入命令以半自動的方式啟動審計，而且通過網(wǎng)絡(luò)進行審計不會過度占用客戶的系統(tǒng)資源。在全網(wǎng)絡(luò)、局域網(wǎng)和內(nèi)部網(wǎng)已經(jīng)盛行的情況下，通過網(wǎng)絡(luò)運用審計代理實現(xiàn)CA 是一種有效的方案。

（3）應(yīng)用混合式技術(shù)

混合式技術(shù)就是指在進行連續(xù)審計時混合使用嵌入式技術(shù)和代理式技術(shù)的方法。由于嵌入式技術(shù)和代理式技術(shù)都有各自的優(yōu)缺點。實際應(yīng)用中人們常把這兩種技術(shù)混合使用充分發(fā)揮它們的優(yōu)點。

三、連續(xù)審計在國外的應(yīng)用

自從安然和世通財務(wù)舞弊案以來人們更為切實地認(rèn)識到連續(xù)審計和實時監(jiān)控的重要性。2002美國證監(jiān)會頒布了薩班斯-奧克斯利法案（SOX），法案中的404條款要求審計師對公司管理層的評估過程和內(nèi)部控制出具書面意見，雖沒有明確要求上市公司采用基于IT技術(shù)的連續(xù)審計，但是許多上市公司出于減少遵守SOX條款所需成本的考慮，紛紛在內(nèi)審實務(wù)中采用連續(xù)審計技術(shù)。近年來許多學(xué)者對于連續(xù)審計需要的工具、技術(shù)都進行了積極探討。2005年，IIA向其成員正式推薦了指導(dǎo)連續(xù)審計實施的兩篇文章：《連續(xù)審計：內(nèi)部審計人員的可操作模型》和作為《全球技術(shù)審計指導(dǎo)》系列之三（GTAG3）發(fā)布的《連續(xù)審計：對保證、監(jiān)督和風(fēng)險評估的意義》[5]。

普華永道《2006年內(nèi)部審計行業(yè)調(diào)查報告》的調(diào)查結(jié)果：在392家接受調(diào)查的企業(yè)中，已經(jīng)有81%擁有或正在計劃建立連續(xù)審計/監(jiān)控流程；2005-2006年間，表示已擁有連續(xù)審計/監(jiān)控流程的調(diào)查反饋者比例從35%上升到50%，增幅顯著[6]。

與此同時，國外越來越多的審計職業(yè)人士開始重視連續(xù)審計在審計中的地位，全球四大會計師事務(wù)所的合伙人中有一半以上高度贊同未來的資本市場將實施連續(xù)審計 報告，更有甚者堅信連續(xù)審計將成為未來主要的審計模式?，F(xiàn)在會計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)中， 連續(xù)審計已經(jīng)引起高度關(guān)注，許多合伙人已經(jīng)和客戶商討縮短會計期末和出具審計報告之間的時間間隔。連續(xù)審計可以提高報表使用者對審計糾錯的預(yù)期，以及經(jīng)過審計可以提高會計報表可信度的預(yù)期，企業(yè)的審計人員也表現(xiàn)出對連續(xù)審計的極大興趣。目前， 在西方發(fā)達國家許多單位的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)相互聯(lián)接， 會計師事務(wù)所或?qū)徲嫻究蓪⒆约旱挠嬎銠C終端聯(lián)至這些計算機網(wǎng)絡(luò)上， 實現(xiàn)連續(xù)審計的軟件相繼開發(fā)和完善， 實施連續(xù)審計已經(jīng)逐漸展開， 這對完善公司內(nèi)部控制， 提高會計信息的真實性都具有重要意義。

四、連續(xù)審計的發(fā)展趨勢

國際上許多企業(yè)面對終于結(jié)束了對連續(xù)審計的長時間的猶豫。目前國際上關(guān)于連續(xù)審計的研究已經(jīng)與來越多。從連續(xù)審計未來的發(fā)展來看主要應(yīng)從理論、經(jīng)驗以及從解決連續(xù)審計存在的基本問題等方面對其開展的研究。

就我國而言，在國外連續(xù)審計的實施已經(jīng)逐漸展開的時候，我國的相關(guān)研究還很少，已經(jīng)落后西方國家相當(dāng)多了。如果不迎頭趕上，那么未來我國將無法滿足信息技術(shù)環(huán)境下特別是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計發(fā)展的需要。因此很有必要結(jié)合我國的審計信息化現(xiàn)狀，借鑒國外的經(jīng)驗在我國開展連續(xù)審計研究。我國目前主要應(yīng)從以下幾個方面展開研究：

一是連續(xù)審計相關(guān)議題。審計基本問題包括理論體系的構(gòu)建、審計頻率樣本數(shù)量大小等參數(shù)的確定、信息過程、安全等；理論研究方面，包括連續(xù)審計構(gòu)建的特點、與連續(xù)審計頻率范圍相關(guān)的模型的構(gòu)建、數(shù)據(jù)分析技術(shù)的創(chuàng)新、安全需求的常規(guī)分析；經(jīng)驗研究方面包括連續(xù)框架執(zhí)行和相關(guān)議題、連續(xù)審計實施范圍的調(diào)查、決策者作出的信息決策的各種證據(jù)、各種安全模型。

二是從影響連續(xù)審計的因素方面研究。審計基本問題方面包括哪些審計項目實施連續(xù)審計、實施行業(yè)、內(nèi)部還是外部審計實施；理論研究方面，包括連續(xù)審計功能特點、連續(xù)審計行業(yè)特點、內(nèi)部審計和外部審計實施連續(xù)審計有什么不一樣；經(jīng)驗研究方面包括在企業(yè)中連續(xù)審計執(zhí)行差異的調(diào)研、行業(yè)差異調(diào)研和初始連續(xù)審計的案例研究。

三是連續(xù)審計效果或影響方面。審計基本問題方面，包括代理成本、審計質(zhì)量、連續(xù)審計的行為效果、審計獨立性和內(nèi)部審計；理論研究方面，包括審計頻率的代理模型、連續(xù)審計質(zhì)量模型和它們的相關(guān)效果；客戶和審計人員方面，包括連續(xù)監(jiān)督反映模型、審計與被審計方之間任期關(guān)系效果模型、在內(nèi)部審計外包方面連續(xù)審計效果模型；經(jīng)驗研究方面，包括代理成本連續(xù)審計效果估計、連續(xù)審計質(zhì)量評估和觀察、連續(xù)監(jiān)督下人員心理反應(yīng)的研究、審計與被審計方關(guān)系的研究、連續(xù)審計與內(nèi)部審計外包關(guān)系的經(jīng)驗研究[7]。

此外我國的連續(xù)審計的實施可以先在政府內(nèi)展開，然后再在企業(yè)內(nèi)部審計中推進連續(xù)審計。最后當(dāng)時機成熟的時候再將連續(xù)審計推廣到外部審計。

總之，在我國開展連續(xù)審計無論對企業(yè)還是對政府都是件好事，連續(xù)審計的研究要靠學(xué)者，企業(yè)和相關(guān)機構(gòu)共同努力。只要我們重視它并積極發(fā)展，相信在不久的將來我們的連續(xù)審計也可以趕上西方國家。連續(xù)審計的未來是光明的，中國的明天是美好的。

參考文獻：

[1]陳宋生.“連續(xù)審計”正向我們走來.會計師，2006，（10）：49.

[2]陳良華，張越，陳小燕.連續(xù)審計概念特征和模型研究.審計研究，2007，（3）：72-76.

[3]陳宋生.連續(xù)審計應(yīng)用領(lǐng)域和審計步驟.會計師，2006，（10）：51-52.

[4]張娟，廖洪.基于IT技術(shù)的連續(xù)審計（CA） ：綜述與展望.審計研究，2006，（5）：79-84.

[5]Eric Krell.Continuous Auditing is Here to Stay. Business Finance，2006，3，3-5.

[6]普華永道.2006內(nèi)部審計狀況職業(yè)研究[M].伍建峰，鄧暉等譯，2007 .

[7]北方工業(yè)大學(xué)會計系：連續(xù)審計進一步研究方向.會計師.2006，（10）

作者簡介：

陳艷端（1985-），女，漢族，福建福州，會計師，本科，單位：福建衛(wèi)生職業(yè)技術(shù)學(xué)院，研究方向：連續(xù)審計。