鄭猛

“五一”勞動(dòng)節(jié)放假前最后一個(gè)工作日，財(cái)政部網(wǎng)站悄然貼上一紙通知，明確從今年6月1日起，電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。這比財(cái)政部此前力爭(zhēng)實(shí)行的時(shí)間晚了兩個(gè)月。

營(yíng)改增改革是當(dāng)前中國稅制改革的重頭戲?？焖偻菩袃赡曛?，該項(xiàng)改革在電信業(yè)等領(lǐng)域的推行目前正面臨阻力。

今年全國“兩會(huì)”期間，財(cái)政部在提交大會(huì)審議的預(yù)算草案報(bào)告中曾提出，2014年繼續(xù)推進(jìn)營(yíng)改增改革，全國范圍內(nèi)實(shí)施鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)；抓緊研究將電信業(yè)納入營(yíng)改增范圍的政策，力爭(zhēng)今年4月1日實(shí)施。

預(yù)算報(bào)告中寫入一項(xiàng)具體的稅改項(xiàng)目，并且還給出了時(shí)間表，這在全國人大審議預(yù)算的歷史上非常罕見。人們普遍認(rèn)為，電信業(yè)營(yíng)改增的方案應(yīng)該已經(jīng)比較成熟，由此相關(guān)內(nèi)容才被寫進(jìn)預(yù)算報(bào)告。

然而，事情的運(yùn)行與人們的判斷恰恰相反。電信業(yè)營(yíng)改增目前正面臨相當(dāng)大的阻力，4月1日并未如期推行。原因在于電信運(yùn)營(yíng)商的阻撓。一旦電信業(yè)營(yíng)改增實(shí)施，將使中國移動(dòng)、中國聯(lián)通和中國電信三大電信運(yùn)營(yíng)商的收入和利潤(rùn)有可能都將大幅下滑，營(yíng)銷方式也面臨巨大變革。

三大電信運(yùn)營(yíng)商在營(yíng)改增后，繳稅將由3%的營(yíng)業(yè)稅變成部分11%、部分6%的增值稅，即基礎(chǔ)電信服務(wù)適用11%的稅率，增值電信服務(wù)適用6%的稅率。工業(yè)和信息化部電信研究院的一份報(bào)告顯示，電信業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后，由于增值稅的價(jià)稅分離會(huì)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)收入下降。經(jīng)測(cè)算，不能通過提價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，運(yùn)營(yíng)商現(xiàn)有收入約10%的部分轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅，直接導(dǎo)致收入指標(biāo)下降。中國移動(dòng)集團(tuán)按11%的稅率進(jìn)行測(cè)算，預(yù)計(jì)營(yíng)改增將導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少超過9%。該報(bào)告還顯示，當(dāng)增值稅有效稅率在6%-11%時(shí)，三大運(yùn)營(yíng)商的稅前利潤(rùn)影響差異較大，其中對(duì)中國電信的影響最大。

電信業(yè)營(yíng)改增已是第三次被推遲。此前兩次分別是2013年9月和2014年1月。2014年4月博鰲亞洲論壇期間，國務(wù)院總理李克強(qiáng)表示，將加快彌補(bǔ)服務(wù)業(yè)這塊“短板”，把營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)大到郵政電信等更多服務(wù)領(lǐng)域，用稅收的杠桿來培育壯大生產(chǎn)性和生活性服務(wù)業(yè)。因李克強(qiáng)在多個(gè)場(chǎng)合不停強(qiáng)調(diào)營(yíng)改增，這項(xiàng)改革甚而被視為一項(xiàng)“總理工程”。

最主要的阻力來自三大電信運(yùn)營(yíng)商。他們抱團(tuán)游說，掌握較多話語權(quán)，力圖降低營(yíng)改增適用稅率，或者給予更多優(yōu)惠政策，財(cái)稅部門與其展開了拉鋸戰(zhàn)。

討價(jià)還價(jià)

2012年1月1日起，上海率先開始進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)，從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，后來擴(kuò)至全國。今年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)也已開始實(shí)行營(yíng)改增。

曾深度參與營(yíng)改增政策調(diào)研和制定的業(yè)內(nèi)人士陳志堅(jiān)對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者透露，其實(shí)2013年他拿到鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增的第一稿方案時(shí)，發(fā)現(xiàn)方案中包括電信業(yè)，這說明財(cái)政部和國稅總局對(duì)電信業(yè)營(yíng)改增早就有所準(zhǔn)備，只是迫于一定壓力沒有實(shí)行，電信業(yè)只能暫緩。其中最大的阻力，來自三大電信運(yùn)營(yíng)商。

至于財(cái)政部今年提交全國人大審議的預(yù)算報(bào)告草案中寫入電信業(yè)營(yíng)改增時(shí)間表，與外界人士普遍認(rèn)為這說明方案成熟不同，陳志堅(jiān)表示，實(shí)際情況恰恰相反，預(yù)算報(bào)告之所以提出這樣一項(xiàng)具體政策，還標(biāo)明日期“力爭(zhēng)”實(shí)行，其實(shí)正是預(yù)算起草部門財(cái)政部心里沒有底的表現(xiàn)，而且當(dāng)時(shí)也缺乏成熟的令三大運(yùn)營(yíng)商滿意的推行方案。財(cái)政部以這種方式來逼迫三大企業(yè)，用人大來施加壓力迫其就范?！叭绻粚懮先?，今年內(nèi)能否實(shí)行都難說。”陳志堅(jiān)說。

財(cái)稅部門和三大運(yùn)營(yíng)商爭(zhēng)議的焦點(diǎn)，卡在稅率上。按照此前各方的預(yù)計(jì)，營(yíng)改增稅率設(shè)計(jì)上可以有三種方法，一種是由之前的3%營(yíng)業(yè)稅，改為營(yíng)改增后只實(shí)行6%的稅率，一種是改為實(shí)行11%的稅率，還有一種方法是實(shí)行6%加11%的稅率，將電信服務(wù)拆分成兩部分，增值電信服務(wù)與信息技術(shù)服務(wù)比較接近，同樣適用6%的稅率；基礎(chǔ)電信服務(wù)因?yàn)橛性O(shè)備投入、維護(hù)等成本，進(jìn)項(xiàng)比較多，可適用11%的稅率。

電信業(yè)營(yíng)改增后可以接受全部實(shí)行6%的稅率，如果全部實(shí)行11%稅率則堅(jiān)決不同意。但財(cái)政部的態(tài)度也比較強(qiáng)硬。從目前通知來看，電信業(yè)將實(shí)行6%加11%的稅率。財(cái)稅人士認(rèn)為，三家企業(yè)很可能在此基礎(chǔ)上申請(qǐng)到一些稅收優(yōu)惠政策，比如擴(kuò)大增值稅抵扣的范圍，或按照規(guī)定實(shí)行稅款即征即退，或者超稅負(fù)返還等。

中翰聯(lián)合（北京）咨詢服務(wù)有限公司業(yè)務(wù)總監(jiān)王駿對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，一項(xiàng)稅收政策要出臺(tái)可能會(huì)對(duì)行業(yè)產(chǎn)生重大影響，企業(yè)進(jìn)行游說也很正常。在此前營(yíng)改增的推行過程中，也有企業(yè)或行業(yè)因?yàn)槎愗?fù)問題進(jìn)行過游說，比如物流行業(yè)此前就通過物流與采購協(xié)會(huì)提出過意見和建議，但都沒有形成足夠的抗衡力量。此次電信業(yè)營(yíng)改增則有所不同，國內(nèi)的電信業(yè)務(wù)主要由三大運(yùn)營(yíng)商壟斷，三家企業(yè)對(duì)稅收新政策更為敏感，企業(yè)業(yè)務(wù)也比較類似，所以聯(lián)合起來比較容易，抱團(tuán)游說也可以擁有更多的話語權(quán)。

也正是由于財(cái)稅部門和三家企業(yè)意見的長(zhǎng)期不統(tǒng)一，電信業(yè)營(yíng)改增的推進(jìn)才一直拖延下來。

接受《財(cái)經(jīng)》記者采訪時(shí)，中國電信有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，盡管電信業(yè)營(yíng)改增并未在4月1日施行，但公司早就預(yù)計(jì)到為期不會(huì)太遠(yuǎn)。公司此前剛剛對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，已經(jīng)涉及到營(yíng)改增后開增值稅發(fā)票的具體事宜。

該負(fù)責(zé)人說，營(yíng)改增改革后電信業(yè)的營(yíng)收肯定會(huì)下降，存話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)活動(dòng)的稅負(fù)一定會(huì)上升。據(jù)測(cè)算，中國電信的利潤(rùn)短期可能會(huì)下降20%左右。好在隨著4G時(shí)代的到來企業(yè)一定會(huì)有大批量投入，補(bǔ)充通信基站，硬件也要更新?lián)Q代，這部分會(huì)產(chǎn)生大量抵扣，長(zhǎng)期來看稅負(fù)不會(huì)增加太多。

王駿表示，目前電信業(yè)營(yíng)改增的時(shí)間已然公布，其實(shí)這臨門一腳端賴國務(wù)院的態(tài)度和決心，留給電信業(yè)的準(zhǔn)備時(shí)間只有一個(gè)月。

王駿同時(shí)認(rèn)為，三大運(yùn)營(yíng)商博弈到相關(guān)優(yōu)惠政策的可能性很大。以今年納入實(shí)行范圍的郵政業(yè)為例，郵政業(yè)也實(shí)行11%的稅率，按理說郵政業(yè)比起電信業(yè)簡(jiǎn)直是慘淡經(jīng)營(yíng)，但郵政業(yè)并沒什么怨言。這是因?yàn)猷]政業(yè)的稅目被設(shè)置成三個(gè)，前兩個(gè)稅目目前基本都免稅，給郵政業(yè)留下很大的運(yùn)作空間。

其實(shí)早在財(cái)政部發(fā)文之前，一位權(quán)威人士就對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者透露，盡管存在來自運(yùn)營(yíng)商的阻力，但電信業(yè)的營(yíng)改增今年上半年肯定要實(shí)行。

稅負(fù)高企之憂

過去的兩年，營(yíng)改增改革步伐逐步加快。2012年1月1日上海率先啟動(dòng)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)；2012年底前改革擴(kuò)至北京、江蘇等12個(gè)省市；2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)推向全國，并新增廣播影視服務(wù)類企業(yè)；2014年1月1日，鐵路和郵政業(yè)營(yíng)改增啟動(dòng)。

按照原來的構(gòu)想，營(yíng)改增本來是一項(xiàng)給企業(yè)減輕稅負(fù)的改革。然而與快速的改革推進(jìn)相伴隨的，是企業(yè)關(guān)于改革后稅負(fù)增加的怨言。

比如改革之初的交通運(yùn)輸業(yè)。此前有知情人士對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，試點(diǎn)行業(yè)之一的交通運(yùn)輸業(yè)，由于增值稅進(jìn)項(xiàng)太少抵扣太少，確實(shí)存在稅負(fù)不降反升的情況。時(shí)任國稅總局局長(zhǎng)肖捷在公開發(fā)言中也承認(rèn)，參與試點(diǎn)的部分交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)增加的問題。

按照規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的增值稅適用稅率為11%，這一稅率為人詬病，很多企業(yè)認(rèn)為明顯過高。

湖南省國稅局有關(guān)人士表示，從湖南的情況看，實(shí)行改革后稅收負(fù)擔(dān)上升的納稅戶數(shù)偏多。2013年9月湖南省進(jìn)行納稅申報(bào)的營(yíng)改增一般納稅人3600戶，其中稅收負(fù)擔(dān)增加的有697戶，占比近20%。稅收負(fù)擔(dān)還呈現(xiàn)出行業(yè)整體增加的特征，尤其是交通運(yùn)輸業(yè)、物流輔助業(yè)更為突出。

這位人士認(rèn)為，在現(xiàn)有的增值稅抵扣范圍與框架下，稅收負(fù)擔(dān)的增加是必然的結(jié)果，這是一個(gè)“非常核心的問題”。

相關(guān)部門當(dāng)年的測(cè)算存在問題，陳志堅(jiān)認(rèn)為需要再次核算。比如交通運(yùn)輸業(yè)，當(dāng)時(shí)只按照理論基礎(chǔ)進(jìn)行測(cè)算，沒有對(duì)不同情況的企業(yè)作全面考慮。但由于11%的稅率最初已然定下，其后不太可能單為某一行業(yè)另定稅率，也就沿襲了下來，況且目前增值稅稅率本來就比較混亂，有17%、13%、11%、6%和3%等多檔稅率，再增加一檔比如9%的稅率就顯得更為繁亂。

盡管如此，陳志堅(jiān)認(rèn)為，相關(guān)政府部門和立法機(jī)構(gòu)應(yīng)該拿出“承認(rèn)錯(cuò)誤的勇氣”，稅率需要降下來的就應(yīng)該降下來。

上海自試點(diǎn)伊始就頒布了財(cái)政補(bǔ)貼政策。按照其文件規(guī)定，為緩解部分試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)增加問題，該市財(cái)稅部門對(duì)因新老稅制轉(zhuǎn)換稅負(fù)增加的試點(diǎn)企業(yè)，給予過渡性財(cái)政補(bǔ)貼政策。

前述湖南省國稅局人士表示，在稅制改革過程中出臺(tái)財(cái)政補(bǔ)貼的過渡性政策，對(duì)于緩解當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)變化上的突出矛盾至關(guān)重要，各級(jí)政府應(yīng)該克服財(cái)政上的困難，拿出一定的資金支持稅負(fù)增加的企業(yè)渡過難關(guān)。

然而據(jù)《財(cái)經(jīng)》記者了解，企業(yè)拿到這筆補(bǔ)貼非常困難。取得補(bǔ)貼必須經(jīng)過地稅、國稅和財(cái)政三家部門進(jìn)行審核，而地稅部門由于將此前自己管理的企業(yè)都交給了國稅部門，因此處理這件事缺乏積極性。

難啃的骨頭

電信業(yè)之后，營(yíng)改增剩下最后幾塊“難啃的骨頭”，其中尤以金融業(yè)和建筑安裝業(yè)為甚。

王駿表示，相對(duì)來說金融業(yè)和建安業(yè)納入營(yíng)改增面臨的問題更多，因此放到了改革步驟的后期。金融業(yè)內(nèi)容復(fù)雜，包括銀行業(yè)、信托業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)，還包括證券和基金，各方面都有自己的特點(diǎn)，訴求不盡相同，需要財(cái)稅部門制定出更為細(xì)化的政策。目前來看，不管是官方還是民間，準(zhǔn)備都不是很充分。

對(duì)金融業(yè)征收增值稅，在國際上也是不小的難題。中國銀監(jiān)會(huì)曾組織過一場(chǎng)中英增值稅論壇，國內(nèi)幾大銀行代表都參加了該論壇。工行有關(guān)負(fù)責(zé)人在論壇上提出，工行對(duì)營(yíng)改增改革一定支持，但不希望銀行業(yè)的稅負(fù)和經(jīng)營(yíng)因?yàn)槎惛挠刑蟮淖儎?dòng)。另外該負(fù)責(zé)人認(rèn)為，“工行這么大的銀行，不能你們說改就改，最好給銀行一個(gè)比較長(zhǎng)的準(zhǔn)備期?！睆闹幸嗖浑y看出此項(xiàng)改革推行的難度。

建安業(yè)面臨的挑戰(zhàn)也不小。陳志堅(jiān)表示，建安業(yè)相對(duì)比較復(fù)雜，最大的難點(diǎn)在于，將其納入營(yíng)改增范圍，就相當(dāng)于把廠房等不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍，由此可抵扣的進(jìn)項(xiàng)范圍會(huì)大大增加，不僅難以管理，還會(huì)影響增值稅收入。按照現(xiàn)行政策，增值稅固定資產(chǎn)抵扣不包括不動(dòng)產(chǎn)，即使是附屬在不動(dòng)產(chǎn)上的動(dòng)產(chǎn)，也不允許抵扣。他認(rèn)為房地產(chǎn)業(yè)應(yīng)該隨建安業(yè)一同進(jìn)行營(yíng)改增，否則建筑業(yè)就成為增值稅的最末端，必然承擔(dān)更高的稅負(fù)。

王駿認(rèn)為，建安行業(yè)整體比較混亂，行業(yè)中很多的稅務(wù)問題都不是稅制本身帶來的，而是行業(yè)管理問題所致，企業(yè)掛靠、借牌等經(jīng)營(yíng)方式很多，落實(shí)到稅收上經(jīng)常難以處理，所以建安業(yè)營(yíng)改增首先要進(jìn)行行業(yè)規(guī)范。

陳志堅(jiān)表示，相對(duì)于電信業(yè)，金融業(yè)和建安業(yè)推行營(yíng)改增的阻力不大，但困難更多。阻力不大是因?yàn)檫@兩個(gè)行業(yè)不像電信企業(yè)那么集中，很難聯(lián)合起來發(fā)聲；困難多是因?yàn)槠髽I(yè)眾多，政策要盡量細(xì)化。

在王駿看來，從電信業(yè)推行遭遇的巨大阻力來看，金融和建安兩行業(yè)推行的時(shí)間也不容易預(yù)測(cè)，甚至“十二五”之內(nèi)“能不能徹底完成都說不好”。

今年3月，國稅總局局長(zhǎng)王軍在接受《人民日?qǐng)?bào)》采訪時(shí)表示，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局正在抓緊完善電信業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)方案，同時(shí)研究生活性服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)的試點(diǎn)方案，積極推進(jìn)相關(guān)行業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，力爭(zhēng)明年全面完成或基本完成擴(kuò)圍任務(wù)。

據(jù)悉，財(cái)稅部門還將推進(jìn)增值稅制度改革，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率，并完成增值稅立法，不斷完善增值稅管理制度和配套辦法。“增值稅這么大一個(gè)稅還沒有增值稅法，改完了以后要好好總結(jié)一下，把它上升為法律?！蓖踯娬f。