康永輝

[摘要]本文對(duì)項(xiàng)目管理常規(guī)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)中的典型事例進(jìn)行剖析，拓展施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的理念，提出工程項(xiàng)目防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

[關(guān)鍵詞]施工企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；風(fēng)險(xiǎn)防范

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）17-0105-02

1開創(chuàng)財(cái)務(wù)管理新思維，變“要我管”為“我要管”

財(cái)務(wù)管理要從會(huì)計(jì)賬簿走向工地，從單一的工程會(huì)計(jì)核算中跳出來，財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)把財(cái)務(wù)管理引入工程項(xiàng)目的全過程控制，把管理對(duì)象機(jī)械的“被管理”變成主動(dòng)地“去管理”，在工程逐個(gè)階段、逐個(gè)環(huán)節(jié)加以控制。作為財(cái)務(wù)管理者，要敢于攬事上身，往往最麻煩、最讓人糾結(jié)的環(huán)節(jié)，就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最大的環(huán)節(jié)，例如：

（1）對(duì)外協(xié)隊(duì)伍工程款超付、農(nóng)民工工資糾紛等，一般在事發(fā)之前都會(huì)有一定的過程，首先會(huì)在財(cái)務(wù)資料中有所反應(yīng)，比如：××外協(xié)隊(duì)伍財(cái)務(wù)賬面反映遲遲未辦理結(jié)算，而項(xiàng)目部以施工進(jìn)度為由，總是以借款的形式支付資金。這種情況財(cái)務(wù)人員一定要主動(dòng)地應(yīng)對(duì)，結(jié)合工程付款環(huán)節(jié)、農(nóng)民工工資支付環(huán)節(jié)，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，加強(qiáng)與現(xiàn)場(chǎng)施工管理人員、工程部門及合同部門的溝通，認(rèn)真分析各個(gè)環(huán)節(jié)提供的基礎(chǔ)資料，做好業(yè)主計(jì)量與外協(xié)隊(duì)結(jié)算對(duì)比，為項(xiàng)目管理者在第一時(shí)間提供可靠的決策依據(jù)，以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步擴(kuò)大。

當(dāng)然，為防范工程超結(jié)超付現(xiàn)象的發(fā)生，施工項(xiàng)目部就應(yīng)以工程部門為主導(dǎo)，合同部門輔助設(shè)置本項(xiàng)目的《工程量計(jì)價(jià)清單》，對(duì)“三邊”工程應(yīng)隨設(shè)計(jì)圖紙的進(jìn)度逐步完善《工程量計(jì)價(jià)清單》。量?jī)r(jià)完善的清單應(yīng)及時(shí)歸攏在財(cái)務(wù)部門，作為財(cái)務(wù)執(zhí)行建造合同、成本核算的依據(jù)，更是作為審核對(duì)外協(xié)隊(duì)結(jié)算、防范超結(jié)超付現(xiàn)象發(fā)生的重要依據(jù)。所以財(cái)務(wù)管理者只有變被動(dòng)為主動(dòng)，走進(jìn)工地，深入現(xiàn)場(chǎng)，才能嚴(yán)格審查工程量清單內(nèi)的超結(jié)超付或者是超量的結(jié)付，做好財(cái)務(wù)監(jiān)督職能；也只有深入到施工現(xiàn)場(chǎng)，充分與現(xiàn)場(chǎng)管理與工程管理人員溝通，使之深刻解讀財(cái)務(wù)管理理念，認(rèn)識(shí)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，才能從源頭上杜絕工程超結(jié)超付現(xiàn)象的發(fā)生。

（2）合同評(píng)審，很多人都認(rèn)為在走過場(chǎng)，甚至很多項(xiàng)目的合同評(píng)審資料是為應(yīng)對(duì)后來的檢查而補(bǔ)充的，在這種思想意識(shí)的指引下，很多合同評(píng)審工作都沒有財(cái)務(wù)人員參加，僅是讓財(cái)務(wù)人員簡(jiǎn)單地在資料上簽字。其實(shí)合同評(píng)審在項(xiàng)目管理中起到舉足輕重的作用。在工程上有很多看似效果相同，但是會(huì)帶來很大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的操作流程。比如，物資部門將應(yīng)扣供應(yīng)商質(zhì)保金變成供應(yīng)商提供銀行保函的形式，雖然都為供應(yīng)商提供了質(zhì)量保證依據(jù)，但是對(duì)方提供銀行保函就意味著我們要全額支付貨款，擠占項(xiàng)目資金流量不說，還難以保證銀行保函的真實(shí)性。在租賃外部設(shè)備時(shí)，很多經(jīng)辦人員就沒有要求對(duì)方提供稅務(wù)發(fā)票的概念，或者是站在本身職責(zé)的基礎(chǔ)上，想壓低租賃價(jià)格以討領(lǐng)導(dǎo)歡心；在簽訂外包勞務(wù)協(xié)議時(shí)，為了壓低外包單價(jià)，就在合同中明確規(guī)定，“本合同單價(jià)不含稅”，對(duì)下結(jié)算也不扣稅，看似合情合理，殊不知除了營(yíng)業(yè)稅等綜合稅率外，還涉及外協(xié)隊(duì)自身應(yīng)繳的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及印花稅等，大部分分包方只是簡(jiǎn)短地跟施工單位合作，工完退場(chǎng)，最終地方稅務(wù)局只會(huì)找到施工單位，給企業(yè)帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

因此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)主動(dòng)地參與財(cái)務(wù)管理之外的項(xiàng)目管理工作，要站在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度去分析、去認(rèn)識(shí)各個(gè)管理環(huán)節(jié)，并提出合理的“會(huì)計(jì)化”建議，在項(xiàng)目最大化地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2細(xì)致入微、從長(zhǎng)考慮，是規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出發(fā)點(diǎn)

財(cái)務(wù)人員根據(jù)每天報(bào)銷的原始憑證，按編號(hào)及時(shí)錄入財(cái)務(wù)用友系統(tǒng)，形成會(huì)計(jì)記賬憑證，然后由財(cái)務(wù)審核人員對(duì)憑證進(jìn)行逐一復(fù)核，對(duì)有異議的單據(jù)，及時(shí)予以糾正。細(xì)致做好會(huì)計(jì)憑證的填制工作是每個(gè)財(cái)務(wù)人員都應(yīng)具備的職業(yè)素質(zhì)，但是，無論在處理多簡(jiǎn)單的一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，有沒有人會(huì)先想想，這筆會(huì)計(jì)憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容在迎接內(nèi)審、外審時(shí)，是否有足夠依據(jù)支持該筆業(yè)務(wù)的合理性與合法性？業(yè)務(wù)操作部門提供的原始憑證，內(nèi)容是否與整體項(xiàng)目管理制度有相悖之處？在項(xiàng)目上處理第一筆憑證時(shí)，就應(yīng)該站在項(xiàng)目運(yùn)行過程中的各項(xiàng)審計(jì)及項(xiàng)目最終的完工審計(jì)的角度去考慮，細(xì)致入微地做好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，是規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出發(fā)點(diǎn)。

3財(cái)務(wù)從嚴(yán)，監(jiān)管得力，是規(guī)范業(yè)務(wù)操作及其財(cái)務(wù)關(guān)系的關(guān)鍵途徑

施工行業(yè)是鐵打的營(yíng)盤流水的兵，雖然公司有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度，在不同的項(xiàng)目執(zhí)行落實(shí)上難免有所偏差，也不盡相同，人員的流動(dòng)性也帶來了制度依賴的流動(dòng)。缺乏財(cái)務(wù)執(zhí)行力度，監(jiān)管不夠的項(xiàng)目，業(yè)務(wù)流程不恰當(dāng)及操作的不規(guī)范，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)關(guān)系處理過程中形成固有的不良操作習(xí)慣。比如，物資機(jī)電部門在履行租賃合同時(shí)將項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制結(jié)算的內(nèi)部結(jié)算單，作為設(shè)備租賃費(fèi)的支付依據(jù)，從來沒有要求出租方提供發(fā)票的習(xí)慣，并且合同行文時(shí)規(guī)定得很模糊，這是在財(cái)務(wù)部門之外形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不力，財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位，補(bǔ)稅加罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最終會(huì)留在企業(yè)，在對(duì)設(shè)備出租方租金結(jié)清的狀況下，形成另外一種意義上的“資金超付”。

規(guī)避和防范會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，就是加大對(duì)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)管力度，讓業(yè)務(wù)流程的每一個(gè)參與者對(duì)會(huì)計(jì)行為都有正確的解讀，使每一個(gè)人都正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理工作并不是每天都抱著計(jì)算器核算賬簿的記賬員。然而對(duì)于業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)管理一定要寬嚴(yán)相濟(jì)，否則容易窮究細(xì)枝末節(jié)，給業(yè)務(wù)的辦理造成很大的心理壓力。

4充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制成本與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)辯證關(guān)系

實(shí)施內(nèi)部控制無疑需要成本，并且在一定程度上會(huì)影響到工作效率。過分強(qiáng)調(diào)控制成本，經(jīng)常將效率作為弱化或逾越內(nèi)部控制的理由，尤其是在搶抓工期階段，各項(xiàng)制度措施更是拋諸腦后，于是，一些管理人員便常常以影響施工進(jìn)度為由，反對(duì)內(nèi)部控制措施的實(shí)施，由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也急劇上升。

正常的施工環(huán)境下，農(nóng)民工工資現(xiàn)場(chǎng)發(fā)放情況可能監(jiān)控得比較到位，但是在內(nèi)控制度得不到落實(shí)的情況下，外協(xié)隊(duì)老板為了自己利益最大化，渾水摸魚，導(dǎo)致農(nóng)民工阻工、上訪等不良行為，最終給企業(yè)帶來不可估量的經(jīng)濟(jì)損失，更影響企業(yè)形象。

為了節(jié)約成本，降低對(duì)外出包單價(jià)，或者是項(xiàng)目部物資管控能力不足，允許或者默許外協(xié)隊(duì)自購(gòu)工程材料的情況比比皆是，可以說大部分情況下，施工隊(duì)的材料用量是小于設(shè)計(jì)量，這種情況下，更需要有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，從現(xiàn)場(chǎng)施工到最后計(jì)量整個(gè)過程都必須監(jiān)控到位，否則，施工隊(duì)就有漏洞可鉆，很容易在資金之外造成材料的超領(lǐng)，最終形成實(shí)質(zhì)性的超付。即使材料少用，節(jié)約了項(xiàng)目部成本，但是帶來另外一個(gè)不可彌補(bǔ)的風(fēng)險(xiǎn)，比如：不允許對(duì)外分包的情況下，應(yīng)對(duì)外部審計(jì)時(shí)，是非常矛盾的。在賬面直觀反映整體項(xiàng)目材料使用小于設(shè)計(jì)量的情況下，是承認(rèn)分包，還是承認(rèn)偷工減料？任何一種審計(jì)結(jié)論對(duì)公司來說都是不可彌補(bǔ)的損失，反而會(huì)加大項(xiàng)目成本。

這類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是基于內(nèi)部控制缺失產(chǎn)生的，源頭也形成在財(cái)務(wù)部門之外。因此財(cái)務(wù)管理的“手”要伸長(zhǎng)，除列舉對(duì)外協(xié)隊(duì)伍物資管理之外，其他部門的相關(guān)業(yè)務(wù)也都要深入的理解，才能把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念灌輸給內(nèi)部控制機(jī)制中的各個(gè)管理部門，使之在施工過程之中就查缺補(bǔ)漏，完善內(nèi)控的缺失。

5對(duì)項(xiàng)目管理“一支筆”要有正確的理解

有很多人對(duì)項(xiàng)目管理“一支筆”審批制度的理解有所偏差，認(rèn)為只要項(xiàng)目經(jīng)理簽字，事情就敲定了。財(cái)務(wù)人員更不能認(rèn)為，只要有項(xiàng)目部經(jīng)理簽字，款項(xiàng)就可以支付。“一支筆”審批制度有利于項(xiàng)目開源節(jié)流、厲行節(jié)約，達(dá)到統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理的目的，看起來似乎控制很嚴(yán)格，不容易出問題，但事實(shí)上這種“一支筆”控制反映了單位內(nèi)部控制方式的落后，缺乏完善內(nèi)控制度和流程保障。

事無巨細(xì)都由領(lǐng)導(dǎo)來審批，囿于時(shí)間和精力，如果缺乏相關(guān)支撐信息，分不清主次，無法對(duì)收支合理性進(jìn)行判斷，最后可能疲于應(yīng)付，“一支筆”就會(huì)失去控制作用，審批就會(huì)演變成一種走過場(chǎng)，審批“一支筆”變成簽字的“一支筆”而已，使內(nèi)部控制流于形式。雖然有部分單位認(rèn)識(shí)到這個(gè)問題，把內(nèi)部控制按照重要性程度大小，適當(dāng)分層授權(quán)，逐級(jí)會(huì)簽，但是最終的“一支筆”審批結(jié)果的透明度不夠，一些敏感性事項(xiàng)，尤其是財(cái)務(wù)管理方面，適當(dāng)?shù)胤艑捤悸?，廣納建言，推行“陽(yáng)光作業(yè)”，更能凝聚人心，激發(fā)工作積極性，從而更為廣泛地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于外協(xié)隊(duì)伍結(jié)算支付依據(jù)，應(yīng)該是從現(xiàn)場(chǎng)管理人員到項(xiàng)目經(jīng)理逐層會(huì)簽，“一支筆”應(yīng)該是會(huì)簽單據(jù)上面最終的決斷者。財(cái)務(wù)管理人員對(duì)每一個(gè)層次的審核過程要有深刻的理解，并且將這種管理理念付諸于每一個(gè)環(huán)節(jié)的管理者，把內(nèi)控制度實(shí)施于執(zhí)行，才能有效防范超結(jié)超付的資金風(fēng)險(xiǎn)。若對(duì)“一支筆”理解有所偏差，那么超結(jié)超付的風(fēng)險(xiǎn)在所難免。

6結(jié)論

為了防止一些重大風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來災(zāi)難性損失，甚至失去市場(chǎng)，減少企業(yè)生存發(fā)展的空間，所以犧牲一定工作效率，加大一定的成本是控制風(fēng)險(xiǎn)所必需的。財(cái)務(wù)管理必須要流程化，合同管理、施工現(xiàn)場(chǎng)管理、物資機(jī)電管理、安全質(zhì)量管理、計(jì)劃財(cái)務(wù)管理、后勤保障管理以及延伸的招投標(biāo)管理、融資管理等各項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)在本職責(zé)任的基礎(chǔ)上付諸財(cái)務(wù)管理理念，執(zhí)行每一項(xiàng)業(yè)務(wù)管理的同時(shí)，附帶的財(cái)務(wù)管理都要與之同行，財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行要有力度，執(zhí)行過程中要保持清醒的頭腦，認(rèn)真地分析內(nèi)部控制制度執(zhí)行與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾性，合理權(quán)衡內(nèi)部控制的成本和效率的關(guān)系，不過分強(qiáng)調(diào)成本因素而忽視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，不拘泥于站在財(cái)務(wù)內(nèi)部角度分析問題，才能為項(xiàng)目管理提供合理化建議，從而達(dá)到規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。