肖艷云

摘 要：會計界有一流行語“不會做假賬的會計，是不合格的會計”；審計界也有一句相對應(yīng)的話 “不會查舞弊的審計員，不是稱職的審計員”。這里我們姑且不去討論此兩句話的孰是孰非，我們只是從這兩句話中發(fā)現(xiàn)了這樣一個問題，即：舞弊，對財務(wù)會計和審計而言都應(yīng)予高度關(guān)注的問題。近年來我國的企業(yè)會計舞弊案時有發(fā)生，企業(yè)的會計信息整體質(zhì)量仍然不高，本文試圖通過分析舞弊審計的理論基礎(chǔ)，企業(yè)舞弊案分析及我國審計失敗原因等提出相應(yīng)的審計對策。

關(guān)鍵詞：會計；舞弊；舞弊信號；審計方法

2006年，十屆全國人大上通過對一個重要的決定，對審計法進(jìn)行了重新的修訂，于此同時在當(dāng)年的6月1號開始正式實行，這次修改具有劃時代的意義，因為這是中國審計法首次一來得到完善修改并且正式實施，對整個企業(yè)的會計發(fā)展有著十分重要的意義。不僅可以很好的去構(gòu)建企業(yè)會計制度的建設(shè)，而且還能夠使得企業(yè)的會計發(fā)展有法可依，并對企業(yè)的會計相關(guān)行為進(jìn)行了具體的指導(dǎo)和規(guī)劃，這對提升整個企業(yè)會計事業(yè)的發(fā)展有著重大的意義。

一、現(xiàn)代企業(yè)會計舞弊

（一）會計舞弊含義和動因

1、會計舞弊含義。會計舞弊同時簡單的說，就是管理上層所出現(xiàn)的一種認(rèn)為的蓄謀行為，其主要目的是為了增加一些私人財產(chǎn)，或者是增加企業(yè)的相關(guān)利潤，其主要的手段分為以下幾種：（1）跨年度結(jié)轉(zhuǎn)的余額不相符，年末開出空頭發(fā)票，年初虛沖。（2）負(fù)債長期掛賬，只提不用。虛提預(yù)提費用，多計攤銷費用；不處理“待處理財產(chǎn)損益”科目，調(diào)節(jié)損益。（3）資產(chǎn)外流，賬外經(jīng)營。以各種借口挪用公款，炒股票，公款私存；或以單位的設(shè)備、材料和專有技術(shù)辦私人企業(yè)；侵占投資收益和存款利息；截留現(xiàn)金收入，貪污私分；或設(shè)小金庫，進(jìn)行不正當(dāng)經(jīng)營活動。（4）偷逃稅款。享受稅收優(yōu)惠和免稅的企業(yè)，在免稅的年份利用各種手段將銷售收入和利潤提前，將各種成本費用推后，將銷售成本移到以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，偷逃所得稅；商業(yè)企業(yè)按批發(fā)價與市場銷售價差額的一定比例，以稅后利潤形式返回，列作企業(yè)投資收益，實際上是價外加價，偷漏了增值稅；通過壓低產(chǎn)品價格出售給批發(fā)、零售企業(yè)，以逃避部分增值稅。（5）改變計價方法，隱匿收入。通過變換計價方法和計價數(shù)額，調(diào)節(jié)贏利將商品銷售虛報為虧損，或貪污私分，或設(shè)小金庫；出售商品少開發(fā)票，隱瞞和轉(zhuǎn)移收入。（6）運用關(guān)聯(lián)企業(yè)來往，隱瞞銷售及利潤。如平進(jìn)平出，虛增銷售額不納增值稅；或高進(jìn)低出，轉(zhuǎn)移收益，多抵扣增值稅；不按規(guī)定合并報表，造成資產(chǎn)不實，負(fù)債不實，盈利不實。

2、計舞弊的動因。非管理舞弊的動因是行為人經(jīng)不主物質(zhì)利益等誘惑，為實現(xiàn)不良動機或企圖，利用管理上的漏洞而策劃和實施諸如挪用現(xiàn)金、貪污公款，竊取財物等不法活動。

管理舞弊的動因主要有：造成管理舞弊的主要原因在很大程度是由于管理階層為了維護(hù)企業(yè)的自身利益而造成的對外欺瞞和欺騙。因為一個公司或者企業(yè)的發(fā)展，在很大程度上需要依靠很多外部力量，如果企業(yè)在正常運轉(zhuǎn)情況下，為了謀取更多的企業(yè)資金或者企業(yè)利益，這就需要給外部造成一種企業(yè)運行發(fā)展的良好狀態(tài)，這就形成了一種對外欺騙。另外一種是由于企業(yè)發(fā)展過程中，本來經(jīng)營狀態(tài)不是很好，但為了正確更多的發(fā)展資金，管理階層就做出虛假賬單，欺瞞外部人員。這兩種的舞弊是管理階層進(jìn)行舞弊的主要原因。另一個原因是在管理層方面，沒有采取足夠的監(jiān)督，在企業(yè)內(nèi)部缺乏一個完善的監(jiān)督體系，使得管理人員沒有一個嚴(yán)格的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行參照。在管理人員的行為上就缺少一個有利的監(jiān)督，這就在很大程度上造成了對管理階層的松散，最終導(dǎo)致了企業(yè)管理的舞弊行為的發(fā)生。最后一個原因是因為管理階層工作人員的自身素質(zhì)問題，由于缺乏一個良好的職業(yè)道德操守，在巨大的利益面前，往往失去理智，為了謀取自己的私人利益，而進(jìn)行舞弊，這種舞弊行為是需要進(jìn)行嚴(yán)厲打擊和防范的，因此在以后選拔人才的過程中就需要嚴(yán)格的進(jìn)行賽選，只有在完全符合標(biāo)準(zhǔn)的情況下才能給與入用。

二、我國上市公司會計舞弊分析

（一）我國上市公司會計舞弊動機

（1）融資。指企業(yè)為了達(dá)到增加企業(yè)資本或者其他相關(guān)目的，通過虛報財產(chǎn)表的形勢，造成一種幌子，達(dá)到獲取資金資助的目的。（2）操縱價格。通俗的說，如要一個企業(yè)的股票上市，想要取得整個股票的穩(wěn)定性。除了保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)外，就需要通過利用一些虛假的報表進(jìn)行欺騙，進(jìn)而達(dá)到自己的目的。當(dāng)然，股票價格的定期性的波動也有可能是一種故意的行為，這樣做的主要目的是為了股票操作者可以很好的進(jìn)行買賣，從中獲取更多的利潤。（ 3）會計舞弊警告信號。一般來說，會計舞弊信號會分成兩種：企業(yè)行為以及財務(wù)指標(biāo)。企業(yè)行為是企業(yè)在審計活動中一些工作人員有悖于常態(tài)的反常行為，這種行為是比較容易通過外部表現(xiàn)觀察到的。而后者是一種比較不容易觀察到的舞弊行為，因為他經(jīng)常通過一些具體的產(chǎn)物報表和審計數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來，如果不是通過專業(yè)的分析，是不容易觀察到的。

三、會計舞弊審計的策略及舞弊審計程序

（一）會計舞弊審計的策略

（1）充分、靈活運用舞弊信號理論。舞弊現(xiàn)象一般來說在表象上來說比較復(fù)雜，它不是一個簡單的單一手段在進(jìn)行或者操控，有時候也是多種手段交替使用，根據(jù)這一個特點，相關(guān)的管理人員就可以通過一些舞弊型號來進(jìn)行判斷分析，以達(dá)到及時杜絕舞弊行為的目的。（2）深入了解客戶經(jīng)營狀況。一般來說，如果客戶的經(jīng)濟狀況達(dá)不到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，在很大的程度上會直接影響到上層的誠信問題。進(jìn)而直接關(guān)系到整個企業(yè)的財務(wù)報表的真是情況想，如果要對客戶進(jìn)行一個最真實、最可靠的了解。就需要相關(guān)人員對企業(yè)的經(jīng)濟運營情況有一個充分的了解。只有這樣才能真正的確保整個財務(wù)報表的最佳真實性，給企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟利益。當(dāng)然，經(jīng)濟情況包括內(nèi)在因素和外在因素。在分析的時候，需要對二者同時進(jìn)行分析。（3）保持專業(yè)懷疑。所謂報紙專業(yè)懷疑，其實并不是簡單的對相關(guān)的企業(yè)信息進(jìn)行時刻的懷疑，而是在需要在充分了解實際情況的基礎(chǔ)上對客戶提供的相關(guān)信息進(jìn)行有選擇性的懷疑，尤其是需要對企業(yè)提供的實際企業(yè)生產(chǎn)運營能力和發(fā)展?fàn)顩r，需要有一個十分準(zhǔn)確的分析和了解。在這種情況下，就對相關(guān)工作人員有一個很高的要求，需要工作人員有很強的專業(yè)基礎(chǔ)知識的功底，而且還需要有一個對外部很敏感的感覺。要有充分的信息和理由去懷疑一切問題，當(dāng)然，這種懷疑是一種理性的懷疑，而不是盲目的懷疑。只有這樣才能充分保護(hù)好企業(yè)的利益不受損。

結(jié)論：無論古今中外，審計的發(fā)展史都表明，真實性審計是審計的基礎(chǔ)。審計，是在審查被審計單位財務(wù)會計資料反映的經(jīng)濟活動真實性的基礎(chǔ)上，對被審計單位的經(jīng)濟活動真實與否，是否合規(guī)、合法、有效作出鑒證和評價。進(jìn)行查錯防弊，是財務(wù)審計及財經(jīng)法紀(jì)審計的主要目的。在我國目前經(jīng)濟的經(jīng)濟環(huán)境里，研究掌握財務(wù)會計領(lǐng)域中舞弊的性質(zhì)、特點及其發(fā)展趨勢，探索和制定審計對策是十分必要的，它不但是當(dāng)前我國財政、財務(wù)收支審計的核心問題，也是財經(jīng)法紀(jì)審計、經(jīng)濟效益審計的重點研究問題，同時還是經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)于著重研究的主要問題。檢查揭露財務(wù)會計舞弊問題，對維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)，懲治經(jīng)濟領(lǐng)域中的貪污腐敗，打擊經(jīng)濟犯罪，推進(jìn)民主法制建設(shè)，維護(hù)社會生活秩序，促進(jìn)和加強廉政建設(shè)，保護(hù)國家資財，改善經(jīng)營管理，規(guī)范財政財務(wù)經(jīng)濟活動都具有十分重要的意義。

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