方曉

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和科技進(jìn)步日新月異，隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深化，國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐加快，國(guó)企的規(guī)模不斷壯大，管理水平逐步提升，企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也越來(lái)越復(fù)雜，傳統(tǒng)的國(guó)企審計(jì)方法已不能滿足現(xiàn)實(shí)需要，還需要不斷創(chuàng)新以應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境變化。本文就當(dāng)前形勢(shì)下國(guó)企審計(jì)如何創(chuàng)新審計(jì)方法做了探討。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)方法 創(chuàng)新 國(guó)企審計(jì)

國(guó)家“十二五”戰(zhàn)略規(guī)劃綱要中明確提出，未來(lái)5年中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略重點(diǎn)是深化國(guó)有企業(yè)改革。我國(guó)國(guó)企審計(jì)工作經(jīng)過(guò)多年的探索與實(shí)踐，在深化國(guó)企改革進(jìn)程中的諸多領(lǐng)域都取得很大的成績(jī)，積累了較多的經(jīng)驗(yàn)和做法。但肯定成績(jī)的同時(shí)，我們也客觀認(rèn)識(shí)到我國(guó)國(guó)企審計(jì)與發(fā)達(dá)國(guó)家無(wú)論是在審計(jì)的范圍、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法方式、審計(jì)管理、審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、信息化和數(shù)字化的應(yīng)用、行業(yè)監(jiān)管上還都存在很多方面的差距。作為國(guó)企審計(jì)人員必須強(qiáng)化創(chuàng)新意識(shí)和理念，在實(shí)踐中不斷探索創(chuàng)新，才能不斷提高審計(jì)質(zhì)量和水平，才能有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能擴(kuò)大審計(jì)的監(jiān)督力和影響力，也只有不斷創(chuàng)新，才能更好地為深化國(guó)有企業(yè)改革服務(wù)，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展服務(wù)。在當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，個(gè)人認(rèn)為國(guó)企審計(jì)方法創(chuàng)新要把握好以下四個(gè)方面。

一、以自我轉(zhuǎn)型為重點(diǎn)，夯實(shí)能力基礎(chǔ)

審計(jì)方法創(chuàng)新的主體是廣大審計(jì)人員，要實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)國(guó)企審計(jì)的目標(biāo)，國(guó)企審計(jì)人員不僅要注重自我完善，具備與國(guó)企審計(jì)需求相適應(yīng)的綜合能力，而且還要注重在不斷發(fā)展中完善自我，牢固樹立科學(xué)審計(jì)理念，轉(zhuǎn)變自我思維方式，實(shí)現(xiàn)自我轉(zhuǎn)變。黨的十八大對(duì)新時(shí)期審計(jì)工作提出了新要求，作為企業(yè)審計(jì)要立足于推動(dòng)完善國(guó)家治理，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展的高度，拓寬企業(yè)審計(jì)思維角度。要由“微觀審慎審計(jì)”向“宏觀審慎審計(jì)”轉(zhuǎn)變，由注重微觀（即企業(yè)個(gè)體）向微觀與宏觀并重轉(zhuǎn)變，由注重個(gè)體風(fēng)險(xiǎn)向注重系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變，要更加注重審計(jì)服務(wù)，切實(shí)處理好依法審計(jì)與促進(jìn)發(fā)展的關(guān)系，將“強(qiáng)服務(wù)、保增長(zhǎng)、促發(fā)展”理念滲透到企業(yè)審計(jì)工作中，將服務(wù)理念貫穿企業(yè)審計(jì)全過(guò)程，全方位、多層次、多視角、多聯(lián)系地對(duì)典型性、傾向性、普遍性問(wèn)題，從宏觀治理層面進(jìn)行全局性綜合分析、歸納、提煉和分析，提出審計(jì)建議，更好地發(fā)揮國(guó)有企業(yè)審計(jì)的建設(shè)性作用。

二、以需求為導(dǎo)向，積極探索創(chuàng)新

黨的十八大報(bào)告指出，背離了科學(xué)發(fā)展觀的發(fā)展，會(huì)感覺到力不從心。科學(xué)發(fā)展觀提出十年以來(lái)，實(shí)踐證明，中國(guó)社會(huì)一切只有按照科學(xué)發(fā)展觀發(fā)展，才能取得又好又快的發(fā)展，背離了科學(xué)發(fā)展觀的發(fā)展，我們就會(huì)感覺到力不從心。解放思想、實(shí)事求是、與時(shí)俱進(jìn)、求真務(wù)實(shí)貫穿科學(xué)發(fā)展觀的始終。國(guó)家審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)也多次重申，“做好審計(jì)工作須求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新”。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)正處于發(fā)展和改革的關(guān)鍵時(shí)期，國(guó)企審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的諸多問(wèn)題，有的是涉及改革發(fā)展的帶有體制性的深層次問(wèn)題，不能簡(jiǎn)單用一種常規(guī)的審計(jì)方法去實(shí)施，國(guó)企審計(jì)方法創(chuàng)新必須符合科學(xué)發(fā)展的要求，其實(shí)質(zhì)是體現(xiàn)了求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新的科學(xué)發(fā)展觀精神。馬斯洛的需求層次理論將人的需求分成生理需求、安全需求、社會(huì)需求、尊重需求和自我實(shí)現(xiàn)需求五類，依次由較低層次到較高層次。由此可將國(guó)企審計(jì)需求作人格化的理解，在國(guó)企審計(jì)的成長(zhǎng)過(guò)程中，必然要滿足各種需要。首先應(yīng)該是以查錯(cuò)糾弊堵塞漏洞等為需要財(cái)務(wù)收支審計(jì)，然后是加強(qiáng)管理提升效益的效益審計(jì)需要，再次是完善國(guó)家治理層面的審計(jì)需求，如此類推等等。在每一個(gè)需求層面或需求層面內(nèi)部具體目標(biāo)下所采用的國(guó)企審計(jì)方法都可能不盡相同，目標(biāo)決定方向，國(guó)企審計(jì)方法也必須結(jié)合國(guó)企審計(jì)目標(biāo)任務(wù)具體要求去開展創(chuàng)新。

三、以審計(jì)效用為目標(biāo)，提升審計(jì)質(zhì)量

實(shí)踐中即使有最好的審計(jì)方法發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題，如果沒有被充分歸納、匯總并利用，這樣的審計(jì)方法也是得不到應(yīng)有的“尊重”和“認(rèn)可”，從經(jīng)濟(jì)學(xué)上講該創(chuàng)新是無(wú)效的。國(guó)企審計(jì)方法創(chuàng)新必須以實(shí)現(xiàn)審計(jì)效用最大化為目標(biāo)，審計(jì)成效的好壞一定程度上受審計(jì)方法影響的，審計(jì)方法是為實(shí)現(xiàn)一定審計(jì)目標(biāo)而采取的手段、途徑、行為方式等，國(guó)企審計(jì)目標(biāo)在一定的歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，它又劃分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。實(shí)踐中，通過(guò)創(chuàng)新的審計(jì)方法往往能很好的達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，但并不一定有最好的審計(jì)成效。根據(jù)目標(biāo)制定的SMART原則要求，目標(biāo)必須是具體的（Specific）、可以衡量的（Measurable）、可以達(dá)到的（Attainable）、和其他目標(biāo)具有相關(guān)性（Relevant）、有明確的截止期限（Time-based）。審計(jì)目標(biāo)的制定受審計(jì)人員認(rèn)識(shí)、素質(zhì)、能力以及客觀環(huán)境等多方面的因素影響，可能會(huì)出現(xiàn)目標(biāo)偏離實(shí)際的情況，審計(jì)目標(biāo)也需要不斷地修正完善，以使審計(jì)方法創(chuàng)新的過(guò)程更接近實(shí)際，更能最大化的發(fā)揮審計(jì)成效。審計(jì)效用最大化也是審計(jì)方法創(chuàng)新的最終價(jià)值體現(xiàn)，利用創(chuàng)新的審計(jì)方法去實(shí)現(xiàn)不斷修正的審計(jì)目標(biāo)，并因勢(shì)利導(dǎo)，趨利避害，竭力使審計(jì)成效達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

四、以計(jì)算機(jī)技術(shù)為手段，助推轉(zhuǎn)型升級(jí)

審計(jì)署十二五規(guī)劃中指出，要全面推進(jìn)信息化建設(shè)，以數(shù)字化為基礎(chǔ)，創(chuàng)新計(jì)算機(jī)審計(jì)的形式和內(nèi)容，總結(jié)推廣數(shù)字化審計(jì)模式，探索形成適應(yīng)信息化環(huán)境的審計(jì)方式。同時(shí)，提出要大力推進(jìn)電子審計(jì)體系建設(shè)，努力提高審計(jì)工作的信息化水平，并在建立健全電子審計(jì)體系、提高審計(jì)業(yè)務(wù)信息化水平、提高審計(jì)管理數(shù)字化水平、建成國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)中心、建成審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)及安全保障系統(tǒng)等方面提出具體要求。因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)是未來(lái)審計(jì)工作發(fā)展的趨勢(shì)。近年來(lái)，一些大中型國(guó)企在信息化建設(shè)方面都投入了相當(dāng)大的力量，在會(huì)計(jì)電算化基本普及的基礎(chǔ)上，很多企業(yè)還進(jìn)一步加強(qiáng)了ERP系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人事、管理等多方面的信息化建設(shè)。傳統(tǒng)的國(guó)企審計(jì)方法也應(yīng)及時(shí)適應(yīng)新的信息環(huán)境的要求，正如審計(jì)署在實(shí)施“金審工程”后流傳的一句話：“審計(jì)人員不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)將失去審計(jì)資格?！毙碌男畔h(huán)境同樣對(duì)國(guó)企審計(jì)方法創(chuàng)新提出了新的要求。特別是在查處大要案方面，犯罪分子作案的手法越來(lái)越隱蔽，手段越來(lái)越“高明”，審計(jì)方法若不與時(shí)俱進(jìn)，改進(jìn)創(chuàng)新，一件件經(jīng)濟(jì)犯罪案件就會(huì)擦肩而過(guò)。借助于對(duì)先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)手段，往往在審計(jì)方法創(chuàng)新中占據(jù)先機(jī)，切實(shí)推動(dòng)國(guó)企審計(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

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