林偉

引言：為了提高學(xué)生的審計實務(wù)操作能力，各校開設(shè)了審計模擬實驗課程。文章從審計實驗材料的設(shè)計、實驗基地的建設(shè)、課程設(shè)置和課程考評體系的設(shè)計等四個方面對課程的教學(xué)改革進行了探討。

審計學(xué)是會計及相關(guān)專業(yè)的核心課程之一，具有實務(wù)性極強的特點。因此在審計教學(xué)中，在向?qū)W生講授審計基本理論和方法的同時還要培養(yǎng)學(xué)生運用所學(xué)審計知識解決審計實務(wù)問題的能力。另外由于注冊會計師的規(guī)范性要求高的職業(yè)特點，使審計涉及的定義、術(shù)語、規(guī)定等條條框框的內(nèi)容多，使得審計成為師生公認的難教難學(xué)的課程。為了改善審計課程教學(xué)效果，提高學(xué)生的審計實務(wù)操作能力，各高校紛紛開設(shè)了審計模擬實驗課程。

一、審計模擬實驗教學(xué)的現(xiàn)狀

目前，各高校的審計模擬課程具體實施情況可分為三類：一類是手工實驗。在這類實驗中，如果能從接受委托一直到完成審計工作出具審計報告系統(tǒng)地做一遍，對學(xué)生審計知識和技能的掌握將會有很大的幫助，可是這樣需要花很多的時間，一般學(xué)校的做法是分組進行實驗，每組3-5人，類似于實務(wù)中的項目組，但容易出現(xiàn)“搭便車”出現(xiàn)現(xiàn)象；二是審計軟件應(yīng)用實驗，這類實驗主要是訓(xùn)練學(xué)生審計軟件的使用方法，而不是審計本身，因此不能實現(xiàn)開設(shè)審計模擬實驗課程的目標(biāo)；三是使用審計實驗教學(xué)軟件，這類軟件以某上市公司的資料作為背景，稍作調(diào)整設(shè)計成審計綜合實驗，應(yīng)該說案例資料還是比較全的，書面的能提供的基本都提供了，但是實驗資料是通過每個實驗的鏈接進入獲取的，每次只能獲取部分相關(guān)資料，對案例公司缺乏整體感覺，另外實驗教學(xué)軟件操作與實務(wù)中審計軟件操作存在差異，上崗前仍需培訓(xùn)。

二、審計模擬實驗教學(xué)存在的問題

（一）審計綜合實驗材料設(shè)計要求高、難度大

以上不管采用哪種實驗方式，都會遇到實驗材料的設(shè)計問題。審計模擬實驗不僅要求設(shè)計模擬審計對象在一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和憑證、賬簿、報表等資料，提供相關(guān)的合同、會議記錄、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)信息、公司客戶與供應(yīng)商的信息，還要根據(jù)審計的要求設(shè)計公司的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制以及企業(yè)所處行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境等外部環(huán)境信息。此外為了訓(xùn)練學(xué)生的對實務(wù)中發(fā)生的各種情況的處理能力，還需要在案例中設(shè)計一定量的錯誤和陷阱。如果教師沒有豐富的實踐經(jīng)驗和大量的時間投入是難以完成審計實驗材料設(shè)計的。

（二）實驗教學(xué)中涉及的審計程序不完整

由于缺少審計實驗教學(xué)所需的充分的數(shù)據(jù)資料和環(huán)境條件，審計模擬實驗往往局限于檢查賬簿、憑證等程序。風(fēng)險評估、內(nèi)控測試、詢問、觀察等其他重要程序都無法得到有效的訓(xùn)練，而在實務(wù)中這些都是非常重要的程序。在審計實驗中這些程序或者直接省去不做，或者教師要求學(xué)生按照書本內(nèi)容假設(shè)模擬，實驗程序流于形式。當(dāng)實驗中要求學(xué)生假設(shè)的內(nèi)容占到一定比例后，還會影響學(xué)生審計模擬課程學(xué)習(xí)的興趣。

（三）學(xué)生實驗課時間難以保證

審計實驗是在完成了會計、審計課后進行的，因此在教學(xué)計劃中往往安排在大三下或大四上。我們學(xué)院安排在大四上學(xué)期，這個學(xué)期正是學(xué)生參加各類應(yīng)聘考試和職業(yè)證書考試的高峰時期。實驗課經(jīng)常遇到批量學(xué)生參加考試與課程時間沖突的情況，只能經(jīng)常調(diào)課、補課，即便這樣還是會有部分學(xué)生無法上課，影響實驗課的效果。

（四）審計模擬實驗課程考核評價難

現(xiàn)有的審計模擬實驗考核包括平時考勤、審計工作底稿考核（實驗成果）和實驗報告三部分內(nèi)容。實驗報告是每人一份，主要根據(jù)撰寫報告的態(tài)度、內(nèi)容的完整性、正確性、格式的規(guī)范性評分，基本可以區(qū)分。然而作為最終成績最重要組成部分的審計工作底稿考核，無論是單人實驗還是分組實驗，都很難避免學(xué)生“搭便車”的現(xiàn)象。單人實驗中抄襲現(xiàn)象普遍，分組實驗中既有抄襲情況，又有組內(nèi)搭便車的情況，這使得課程的最終成績?nèi)狈侠硇浴?/p>

三、審計模擬實驗教學(xué)改革措施

（一）多校聯(lián)合設(shè)計審計模擬實驗材料

審計模擬實驗材料的設(shè)計難度高，工作量大。如果各校審計教師分別進行設(shè)計，僅供一校的教學(xué)使用則效率太低，另外也不是每所學(xué)校都有這樣的能力完成這項工作。如果能由相關(guān)管理部門牽頭或者由一校牽頭，多所學(xué)校共同參與，甚至請實務(wù)部門的專家一同參與進行審計實驗案例材料的設(shè)計和后續(xù)的更新，可使審計實驗教學(xué)整體質(zhì)量得到大幅提高，同時可以降低各校實驗材料的設(shè)計成本。

（二）建設(shè)示范性審計實驗基地

因?qū)徲媽崉?wù)中的許多情景很難用具體的文字、圖表等形式描述得生動、全面很多審計程序和業(yè)務(wù)流程也很難在普通實驗室得以完成。僅有若干臺電腦和書面資料是不夠的，最好能有實體企業(yè)的場景，而每個學(xué)校都建這樣一個場景也是不現(xiàn)實的。目前，各層次的教育部門正在投資建設(shè)各類示范性實驗、實驗教學(xué)基地。如果能建一個示范性審計實驗教學(xué)基地供各高校共同使用，使大部分的審計程序得以實施，結(jié)合共同設(shè)計的審計實驗材料和實驗場景，可培養(yǎng)出具有更強實務(wù)操作能力的潛在注冊會計師。

（三）審計理論和實驗課相結(jié)合

在大部分學(xué)校，審計理論課和實驗課是分開設(shè)置的，通常在上完審計課后，再安排審計模擬實驗。這樣做往往使得審計理論課非?？菰铮瑢σ?guī)定的條條框框和審計流程只能死記硬背。為了提高學(xué)生的審計實踐能力和學(xué)習(xí)興趣，可以將審計理論和實驗課程結(jié)合起來設(shè)計。在審計學(xué)課程中結(jié)合審計知識點進行單項審計實驗的設(shè)計。有了一定的基礎(chǔ)后，再通過綜合審計實驗掌握完整的審計流程。有條件的學(xué)校還可將審計實驗嵌入整個ERP流程。

（四）審計實驗考評體系的設(shè)計

為使課程考評結(jié)果比較真實地反應(yīng)學(xué)生的學(xué)習(xí)和掌握情況，審計實驗考評可包括：考勤、實驗報告成績、課程答辯成績和經(jīng)調(diào)整的實驗結(jié)果（審計工作底稿）成績。在對審計工作底稿進行評價時，教師可以給工作底稿評定一總分，然后讓組內(nèi)學(xué)生根據(jù)各成員所做的貢獻，確定評定每人的評分系數(shù)，這樣可以在一定程度上解決組內(nèi)搭便車的問題。對于抄襲現(xiàn)象我們可以設(shè)計在期末進行課程答辯的方式應(yīng)對，只是這樣做期末教師的工作量會比較大一些。

參考文獻

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