【摘要】近年來(lái)，人民銀行會(huì)計(jì)管理水平不斷提高，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不斷加強(qiáng)，但隨著內(nèi)控環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制仍然存在一些問(wèn)題不容忽視。本文采取實(shí)地調(diào)查與問(wèn)卷調(diào)查相結(jié)合的方式，分析了基層行會(huì)計(jì)內(nèi)控存在的問(wèn)題，提出了相關(guān)措施建議。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 管理 監(jiān)督

內(nèi)部控制的基本含義是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效率進(jìn)行，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，而對(duì)本單位內(nèi)部各種業(yè)務(wù)活動(dòng)采取的一系列相互制約和協(xié)調(diào)的方法、措施與程序的總稱(chēng)。人民銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指在人民銀行各類(lèi)會(huì)計(jì)核算與管理業(yè)務(wù)中實(shí)施的內(nèi)部控制措施，以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，會(huì)計(jì)行為嚴(yán)謹(jǐn)合規(guī)，國(guó)有資產(chǎn)明晰完整。加強(qiáng)人民銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制研究，提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平，對(duì)落實(shí)會(huì)計(jì)基本制度，提高人民銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。近期新鄉(xiāng)市中心支行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)科對(duì)本行及轄內(nèi)8個(gè)縣（市）支行的會(huì)計(jì)內(nèi)控情況進(jìn)行了調(diào)查。

一、基本情況

本次調(diào)查采取實(shí)地調(diào)查與問(wèn)卷調(diào)查相結(jié)合的方法，到3個(gè)縣支行進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查，向全轄區(qū)發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷115份，問(wèn)卷回收率100%。

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)有待提高

內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的基礎(chǔ)保證，但實(shí)踐中，基層人民銀行內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，87%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)控重要，僅有13%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為非常重要，認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是防范資金風(fēng)險(xiǎn)、提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的“防火墻”。76%的會(huì)計(jì)人員表示對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度所包含的內(nèi)容一般了解，26%的會(huì)計(jì)人員表示不太了解現(xiàn)有內(nèi)控制度，了解范圍僅限于不相容崗位分離、印章保管等方面，僅8%的人表示全面了解內(nèi)控制度?；鶎尤嗣胥y行會(huì)計(jì)部門(mén)由于人員所限，存在重業(yè)務(wù)核算、輕內(nèi)部管理；重制度制定，忽制度執(zhí)行效果的傾向，牽制了會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)。近年來(lái)人民銀行會(huì)計(jì)核算和支付清算都發(fā)生了巨大變化，呈現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、集中化的趨勢(shì)，而基層人行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有空洞化趨向，許多會(huì)計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)缺乏具體的、整體的認(rèn)知，對(duì)操作流程“知其然而不知其所以然”，影響了內(nèi)控意識(shí)建立。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)控制度監(jiān)督乏力

72%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)控制度過(guò)于側(cè)重事后控制，忽視了事中和事前的監(jiān)督控制。隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展和管理技術(shù)的提高，有效進(jìn)行事中和事前監(jiān)督工作才能更好地防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少?lài)?guó)家資金損失。80%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)審的同級(jí)監(jiān)督和上級(jí)行的檢查力度不夠。個(gè)別行的會(huì)計(jì)檢查還停留在應(yīng)付上級(jí)行每年例行的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況的檢查上，內(nèi)部自查還沒(méi)有做到經(jīng)?；?，本行的內(nèi)審?fù)?jí)監(jiān)督還流于形式，其作用還遠(yuǎn)沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。

（三）內(nèi)控制度落實(shí)有“真空”

一是定期輪崗難。由于基層人行尤其縣支行人員少，特別是具備會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的人員少，從而導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期在一線(xiàn)會(huì)計(jì)崗位工作，難以輪崗。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，52%的會(huì)計(jì)部門(mén)表示從未執(zhí)行過(guò)會(huì)計(jì)人員輪崗制度。二是人員配備難以滿(mǎn)足崗位設(shè)置要求。據(jù)調(diào)查，65%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為崗位設(shè)置與人員配備存在矛盾，28%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為存在的矛盾比較嚴(yán)重，特別是在會(huì)計(jì)人員參加培訓(xùn)、檢查或休假的情況下，兼崗和頂班更不可避免。各縣（市）支行按照會(huì)計(jì)、發(fā)行、國(guó)庫(kù)相關(guān)業(yè)務(wù)核算共有17個(gè)會(huì)計(jì)崗位，平均有7～8個(gè)會(huì)計(jì)人員，可見(jiàn)，人員配備問(wèn)題異常突出。

（四）內(nèi)部控制的考核與評(píng)價(jià)機(jī)制尚未完善

22%的會(huì)計(jì)人員表示本部門(mén)會(huì)計(jì)工作激勵(lì)約束比較到位，78%的會(huì)計(jì)人員表示激勵(lì)不到位。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員在培訓(xùn)、晉升等職業(yè)發(fā)展上機(jī)遇相對(duì)較小，待遇也不能像內(nèi)審、紀(jì)檢等部門(mén)那樣獲得崗位補(bǔ)助，形成“干的多、差錯(cuò)多、追責(zé)多”的怪相，遇到月末、季末工作量更是繁重，導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)人員情緒懈怠、不愿從事會(huì)計(jì)工作的情況，削弱了會(huì)計(jì)內(nèi)控作用發(fā)揮。目前，基層人民銀行的內(nèi)部控制制度，基本上沒(méi)有一個(gè)較系統(tǒng)的易于操作的責(zé)任追究制度，僅有“應(yīng)當(dāng)做什么，不應(yīng)該做什么”的要求，并沒(méi)有規(guī)定“做錯(cuò)了怎么辦”，“表現(xiàn)好如何獎(jiǎng)勵(lì)”，從而削弱了執(zhí)行內(nèi)控制度的警覺(jué)性和積極性。

二、相關(guān)建議

（一）高度重視會(huì)計(jì)內(nèi)控管理，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

首先，基層行領(lǐng)導(dǎo)要把建立健全內(nèi)控制度當(dāng)作大事來(lái)抓，從人事、人員培訓(xùn)、會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境上給予全力支持，逐步建立比較完善的內(nèi)部控制機(jī)制，實(shí)行“誰(shuí)主管、誰(shuí)負(fù)責(zé)，一把手總負(fù)責(zé)”的工作要求。另外，領(lǐng)導(dǎo)要率先垂范，推動(dòng)制度的順利實(shí)施，樹(shù)立制度的權(quán)威性、效用性。其次，各級(jí)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，把內(nèi)部控制建設(shè)作為管理中不可分割的一部分，采取各種措施提高員工內(nèi)控觀(guān)念和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。第三，會(huì)計(jì)工作人員要摒棄麻痹思想，不能僅滿(mǎn)足于日常業(yè)務(wù)的賬平表對(duì)。由于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不斷的升級(jí)換代其應(yīng)用系統(tǒng)不可避免地存在某些缺陷需要修正完善，因此要更進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）整合資源，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督合力

一是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。對(duì)于基層人民銀行而言，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的重要組成部分，但內(nèi)部審計(jì)要根據(jù)核算方式、核算手段的變化積極轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)事后審計(jì)向事前風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)轉(zhuǎn)變，發(fā)揮預(yù)警、前瞻作用。二是開(kāi)發(fā)建立先進(jìn)的會(huì)計(jì)事后監(jiān)督系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督、分析及同步審核等功能，提高監(jiān)督的及時(shí)性、有效性。三是以會(huì)計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議為紐帶，加強(qiáng)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)溝通，加強(qiáng)信息交流，建立會(huì)計(jì)信息通報(bào)制度，切實(shí)樹(shù)立“大會(huì)計(jì)”理念，提高風(fēng)險(xiǎn)防控水平。四是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)主管的監(jiān)督管理，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)主管的在崗審計(jì)和離崗審計(jì)。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

一要進(jìn)行輪崗?？h級(jí)支行要克服輪崗導(dǎo)致短期內(nèi)業(yè)務(wù)工作銜接不上的困難，對(duì)長(zhǎng)期在會(huì)計(jì)部門(mén)工作的人員進(jìn)行輪崗。二要合理設(shè)置崗位。在崗位設(shè)置上要根據(jù)業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)處理特點(diǎn)和人員數(shù)量，科學(xué)合理地設(shè)置接柜、記賬、復(fù)核、綜合、事后監(jiān)督等崗位，嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)印、押、證三分管制度，杜絕業(yè)務(wù)處理中的“一手清”現(xiàn)象，盡量解決崗位設(shè)置與人員需求的矛盾?；鶎有袘?yīng)堅(jiān)持以人為本理念，積極構(gòu)建學(xué)習(xí)型、專(zhuān)業(yè)型會(huì)計(jì)隊(duì)伍，可以根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展、業(yè)務(wù)變化情況及會(huì)計(jì)系統(tǒng)特點(diǎn)，有針對(duì)性的開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)“一專(zhuān)多能”員工，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，鼓勵(lì)員工在業(yè)務(wù)實(shí)踐中不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，激發(fā)廣大會(huì)計(jì)人員的工作積極性和創(chuàng)造性。

（四）建立科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度

為了保證會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能有效地發(fā)揮作用，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度應(yīng)根據(jù)各崗位所要求的業(yè)務(wù)知識(shí)水平和復(fù)雜程度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平、風(fēng)險(xiǎn)防范能力確定獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，正確評(píng)價(jià)員工的工作能力、個(gè)人品質(zhì)和綜合素質(zhì)，對(duì)考評(píng)不稱(chēng)職或品行不端的人，要盡快調(diào)離要害崗位，嚴(yán)防道德風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。對(duì)工作表現(xiàn)突出的員工，應(yīng)通過(guò)物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)、精神鼓勵(lì)相結(jié)合的方式，讓會(huì)計(jì)人員感到有奔頭、有干頭。此外，可以按工作性質(zhì)、勞動(dòng)強(qiáng)度等標(biāo)準(zhǔn)建立會(huì)計(jì)崗位津貼，給予適當(dāng)補(bǔ)助，切實(shí)解決“干的多、差錯(cuò)多、追責(zé)多”的怪相，留住一部分專(zhuān)業(yè)人員。

作者簡(jiǎn)介：張征（1968-），男，漢族，上海人，中國(guó)人民銀行新鄉(xiāng)市中心支行，科長(zhǎng)，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。