周琴

【摘要】作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)指標(biāo)，降低成本是企業(yè)管理所追求的目標(biāo)，對(duì)輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配即對(duì)輔助生產(chǎn)成本的管理也成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要工作。傳統(tǒng)的輔助生本成本管理已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變的需要，也無(wú)法為企業(yè)管理者提供準(zhǔn)確的成本信息。本文主要分析企業(yè)的輔助生產(chǎn)成本在歸集和分配過(guò)程中存在的問(wèn)題并尋求有效的解決方法，以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

【關(guān)鍵詞】輔助生產(chǎn)成本 歸集和分配 成本管理

一、輔助生產(chǎn)成本管理的概述和意義

作為參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，企業(yè)需要盡力做到低投入、高產(chǎn)出以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，企業(yè)管理者應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注生產(chǎn)成本的變化，當(dāng)然也包括輔助生產(chǎn)成本的變化。輔助生產(chǎn)成本是指企業(yè)內(nèi)部專(zhuān)為基本生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)服務(wù)所進(jìn)行的生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)而設(shè)置的供水、供電車(chē)間或部門(mén)所發(fā)生材料、動(dòng)力和人工費(fèi)用以及制造費(fèi)用等歸集起來(lái)，就構(gòu)成了該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。

輔助生產(chǎn)車(chē)間或部門(mén)設(shè)置的根本目的是為了企業(yè)的基本生產(chǎn)和管理部門(mén)服務(wù)，歸集和分配的輔助生產(chǎn)成本的高低最終將影響到基本生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，而且只有先確定了輔助生產(chǎn)成本，才能準(zhǔn)確的核算基本生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品的最終成本。因此，企業(yè)輔助生產(chǎn)成本的及時(shí)、有利于準(zhǔn)確歸集和分配對(duì)于降低成本、節(jié)約費(fèi)用意義重大。此外輔助生產(chǎn)成本隨著產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的不斷發(fā)生變化所占的分量和作用也越來(lái)越大，這也使得企業(yè)的管理者對(duì)輔助生產(chǎn)成本的管理越來(lái)越重視。

二、輔助生產(chǎn)成本歸集和分配存在的問(wèn)題

（一）歸集方面存在的問(wèn)題

輔助生產(chǎn)成本的歸集因?yàn)樗a(chǎn)的產(chǎn)品和提供勞務(wù)的種類(lèi)的不同分為兩種情況：對(duì)于輔助生產(chǎn)車(chē)間所生產(chǎn)的產(chǎn)品或者提供的勞務(wù)僅有一種的情況，應(yīng)根據(jù)車(chē)間設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”進(jìn)行核算。但是當(dāng)輔助生產(chǎn)車(chē)間所生產(chǎn)的產(chǎn)品或者提供的勞務(wù)種類(lèi)較多時(shí)，還應(yīng)增設(shè)成本計(jì)算單以及制造費(fèi)用-輔助生產(chǎn)車(chē)間明細(xì)賬，期末根據(jù)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)偟捷o助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)中去。輔助成產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的成本對(duì)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或者提供的勞務(wù)而言必須進(jìn)行單獨(dú)歸集，對(duì)于輔助生產(chǎn)車(chē)間較多的情況，也需要設(shè)置較多的輔助成本科目，核算的過(guò)程也非常復(fù)雜。由于對(duì)輔助生產(chǎn)管理存在滯后性，沒(méi)有及時(shí)歸集發(fā)生的成本，導(dǎo)致問(wèn)題的出現(xiàn)。

1.輔助生產(chǎn)成本的歸集缺乏清晰的判斷。對(duì)于沒(méi)有明確劃分的人工和材料往往只是依靠工作經(jīng)驗(yàn)比較豐富的相關(guān)人員來(lái)斷定，而沒(méi)有一個(gè)明確、清晰的規(guī)定，具有非常明顯的主觀性，導(dǎo)致輔助生產(chǎn)成本的核算并最終計(jì)算產(chǎn)品的成本準(zhǔn)確性存在一定的困難。

2.輔助生產(chǎn)成本的賬目設(shè)置比較混亂。相對(duì)于產(chǎn)品種類(lèi)較少、輔助生產(chǎn)成本核算較為簡(jiǎn)單的小企業(yè)而言，產(chǎn)品種類(lèi)豐富、制造流程復(fù)雜的大型制造企業(yè)輔助生產(chǎn)成本的核算、歸集就非常困難，因?yàn)檩o助生產(chǎn)成本需要?dú)w集的項(xiàng)目非常多，而且又缺少清晰、具體的規(guī)定，既摻雜了要素的費(fèi)用，有存在制造費(fèi)用的成本，使歸集的過(guò)程比較困難。

（二）分配方面存在的問(wèn)題

輔助生產(chǎn)成本的分配是采用合適的分配方法將所歸集的各項(xiàng)費(fèi)用分配到產(chǎn)品當(dāng)中去的一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程的正確與否將對(duì)各個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行的成本預(yù)測(cè)、分析、考核和改進(jìn)等環(huán)節(jié)的控制工作產(chǎn)生直接影響，同時(shí)也會(huì)在一定程度上影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和成本決策。對(duì)輔助生產(chǎn)成本分配的核算過(guò)程，能夠?qū)︻A(yù)算成本在輔助車(chē)間的具體執(zhí)行情況進(jìn)行綜合有效的核查、監(jiān)督和考核，并真實(shí)的反映輔助成本的高低，使企業(yè)的管理者能夠掌握生產(chǎn)成本控制情況，并對(duì)成本的控制和管理工作進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。

1.產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，傳統(tǒng)的成本分配方法是建立在一個(gè)前提的基礎(chǔ)上，那就是業(yè)務(wù)量在成本中占有重要地位，成本的分配過(guò)程簡(jiǎn)化。而隨著制造業(yè)的發(fā)展，直接人工成本在生產(chǎn)成本中所占比例在明顯下降，輔助生產(chǎn)成本所占比例則上升，這時(shí)傳統(tǒng)的成本核算方法就顯現(xiàn)不合理性，例如，以人工成本為標(biāo)準(zhǔn)去分配輔助成本，越來(lái)越多的與工時(shí)無(wú)關(guān)的作業(yè)費(fèi)用等也開(kāi)始參與分配。

2.直接分配法、順序分配法等傳統(tǒng)的輔助生產(chǎn)成本分配方法據(jù)具有各自的特點(diǎn)和適用范圍，但其也存在著局限性。另外在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中還存在著管理者素質(zhì)較低、不善于管理、職工成本意識(shí)薄弱等問(wèn)題，無(wú)法充分發(fā)揮輔助資源的作用，而且輔助成本的管理方法滯后，內(nèi)容單一。

三、輔助生產(chǎn)成本歸集和分配存在問(wèn)題的解決方法

（一）歸集方面的解決方法

1.對(duì)輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的核算。當(dāng)企業(yè)缺乏一個(gè)比較規(guī)范、清晰的成本核算流程，就會(huì)存在企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用被重記或者被漏記的情況，對(duì)成本核算的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)制定一個(gè)清晰、明確的實(shí)施細(xì)則，使輔助生產(chǎn)成本和基本生產(chǎn)成本在發(fā)生時(shí)即被明確劃分并有效歸集。

2.準(zhǔn)確的劃分產(chǎn)品成本。企業(yè)應(yīng)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的開(kāi)始對(duì)使用的各種材料和人工等資源進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，并在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)這些資源進(jìn)行仔細(xì)劃分，這樣就可以避免成本在歸集時(shí)出現(xiàn)不準(zhǔn)確的情形，也可以避免因費(fèi)用歸集對(duì)象的錯(cuò)誤，導(dǎo)致的把盈利產(chǎn)品變?yōu)樘潛p和虧損的產(chǎn)品變盈利給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策造成影響。

（二）分配方面的解決方法

1.在充分考慮企業(yè)的規(guī)模、輔助生產(chǎn)車(chē)間之間互相提供產(chǎn)品或者勞務(wù)的差異、成本核算的基礎(chǔ)水平等因素基礎(chǔ)上對(duì)每種分配方法的使用范圍進(jìn)行明確劃分，最大限度上克服固有的局限性，使輔助生產(chǎn)成本的準(zhǔn)確性得到提高。

2.充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)管作用，加強(qiáng)對(duì)成本核算的審核力度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工能夠認(rèn)識(shí)到規(guī)范、合理的輔助生產(chǎn)成本管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用，為輔助生產(chǎn)成本的規(guī)范分配打下良好的基礎(chǔ)。提高企業(yè)的電算化水平，使企業(yè)的成本信息能夠更全面、及時(shí)、高效、準(zhǔn)確的在企業(yè)內(nèi)相關(guān)部門(mén)和人員之間傳遞。

3.企業(yè)應(yīng)關(guān)注并應(yīng)用對(duì)成本管理產(chǎn)生影響的新的理論和方法，以應(yīng)對(duì)已逐漸出現(xiàn)弊端的傳統(tǒng)成本管理方法，并進(jìn)行相應(yīng)變革，使傳統(tǒng)的成本管理方法得到發(fā)展和提高。同時(shí)企業(yè)管理者需要強(qiáng)化輔助生產(chǎn)成本管理，運(yùn)用戰(zhàn)略的管理思想關(guān)注企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和成本行為，提高對(duì)企業(yè)成本的全面控制并進(jìn)行改善，從而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

四、結(jié)束語(yǔ)

作為企業(yè)成本管理的一部分，輔助生產(chǎn)成本對(duì)于企業(yè)的生存發(fā)展、增加效益和提高競(jìng)爭(zhēng)力呈現(xiàn)出越來(lái)越重要的作用，更成為企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)的管理者需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本觀念，在企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，對(duì)傳統(tǒng)的輔助生產(chǎn)成本管理進(jìn)行合理改善，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

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