【摘要】本文從稅收文化的視角下分析我國的誠信納稅情況，首先闡述了我國的文化對誠信納稅的影響，再從文化角度分析了我國誠信納稅缺失的原因，最后提出了提高納稅人誠信納稅意識的措施。

【關(guān)鍵詞】稅收文化 誠信納稅

一、引言

稅收是國家組織公共收入的主要形式，是維持國家機器運轉(zhuǎn)的血液。所以稅收完整、及時的入庫，對于國家來說至關(guān)重要。而誠信納稅直接關(guān)乎稅收的完整、及時入庫。誠信納稅既涉及經(jīng)濟方面的因素，但更與道德文化方面的因素相關(guān)。從文化角度分析納稅誠信，有助于理解納稅人偷逃稅的道德方面的原因。

二、誠信與納稅誠信

（一）誠信的內(nèi)涵

中國傳統(tǒng)文化上的誠信。誠信是一個復(fù)合詞?！罢\”，是自然所本有的性質(zhì)或規(guī)律?！靶拧?，本意是指“人言，”要求言語真實可靠、說話算數(shù)誠是信的基礎(chǔ)，信是誠的必然。誠信的基本含義就是誠實守信，要求一個人首先要具有誠實的品德和境界，表里如一；其次，要求人們與人交往時履行自己應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，信守諾言，以此規(guī)范社會人際關(guān)系。以此為基礎(chǔ)，誠信被認為是一種反映某個主體值得信賴和實力的道德評價，更是一種言必行、行必果、果必優(yōu)的道德實踐。

（二）誠信納稅

誠信納稅是現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，社會普遍存在的相互信任關(guān)系在稅務(wù)領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。誠信納稅是指按照法律規(guī)定自覺、準確、及時地履行稅收給付義務(wù)與各種作為義務(wù)，是表現(xiàn)和反映征納雙方相互之間信任程度的標的，是由規(guī)矩、誠實、合作的征納行為所組成的一種稅收道德規(guī)范。

二、傳統(tǒng)文化和近現(xiàn)代文化對誠信納稅的影響

（一）我國傳統(tǒng)文化對誠信納稅的影響

在封建專制時代的中國，皇權(quán)至上，有“普天之下，莫非王土；率土之濱，莫非王臣”的說法，整個天下都是皇帝的。在那種專制社會里，普通百姓的納稅行為是談不上什么誠信不誠信，有封建衙門督管，他們很難做到不誠信納稅，不納“皇糧”對他們來說那可是重罪。所以在中國封建社會中，是沒有多少納稅誠信可言的。歷史上各朝各代末期風(fēng)起云涌的農(nóng)民起義基本上都是因為貪官污吏的橫征暴斂，加上天災(zāi)人禍，最終覆滅了王朝。在封建文化下，人們都是基于一種畏懼心理，向官府繳納貢賦，這種環(huán)境是不可能培育出誠信納稅的種子的。

（二）近現(xiàn)代文化對納稅誠信的影響

辛亥革命推翻了封建帝制，中國開始走向共和，但是隨后到來的軍閥割據(jù)讓老百姓更加痛苦，各種苛捐雜稅層出不窮。沉重的稅負不可能讓人們有誠信納稅的想法，在這種嚴酷的環(huán)境下不可能產(chǎn)生誠信納稅的觀念。后來南京國民政府統(tǒng)一全國后，稅負依舊繁多，隨著解放戰(zhàn)爭的爆發(fā)，人們的稅負更加繁重了。直到新中國的成立，人們稅負才開始減輕。隨著社會左傾思潮的發(fā)展特別是文化大革命，人們對稅收的理解走向極端。在那個過度強調(diào)社會意識形態(tài)的環(huán)境中，甚至有極左觀點認為稅收是資本主義的，社會主義不應(yīng)當(dāng)有稅收。改革開放后，西方的各種思想又開始涌入中國，人們的思想越來越開放，但是由于以前的封建觀念和文革期間思想文化的禁錮，人們誠信納稅意識缺乏。

三、誠信納稅缺失的原因分析

納稅遵從意識是誠信納稅缺失的意識根源，正如上文所分析的我國文化對誠信納稅的影響，其最終影響的是納稅遵從意識。具體來說有以下原因：

（一）傳統(tǒng)文化是公民對稅收的認知度差，漠視稅法嚴肅性

傳統(tǒng)文化的積淀使國人形成了難以改變的“厭稅觀”，人們傾向于將現(xiàn)在的稅收同過去的苛捐雜稅聯(lián)系起來，在這樣的氛圍中偷逃稅不但不會收到譴責(zé)，反而會收到同情和支持。

（二）納稅人與政府關(guān)系不盡協(xié)調(diào)導(dǎo)致前者的厭稅情緒滋長

權(quán)利與義務(wù)的失衡加劇了公民對依法納稅的抵觸情緒。長期以來，我們過分強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，而對納稅人應(yīng)享有的權(quán)利則很少明確。這一方面易使征稅機關(guān)在強制性的背后產(chǎn)生行為扭曲，另一方面納稅人權(quán)利的缺失使“光榮納稅”這一義務(wù)的履行在大多數(shù)情況下成為非自愿行為。

（三）信用缺失，稅收宣傳方向錯誤，使納稅人做出了錯誤的選擇

在社會當(dāng)中，很多人對偷逃稅行為都不以為然，甚至把它作為獲取更高利益的手段，他們當(dāng)中不少人被抓后往往只是覺得是自己倒霉，而不覺得自己做錯了。產(chǎn)生這樣的現(xiàn)象，一是我們的輿論宣傳在“懲惡揚善”方面有所欠缺。二是社會信用體系尚未建立，偷逃稅者的行為對其以后的經(jīng)營生涯并未產(chǎn)生影響，因此讓他們有了能偷則偷、能逃則逃的思想。

四、如何提高誠信納稅水平

（一）加強納稅信用的非制度約束機制

幾千年來，中國文化形成的道德至上的觀念深深根植于民眾之心，因此在中國的納稅信用建設(shè)過程中應(yīng)充分利用這一優(yōu)勢，培養(yǎng)公民的納稅道德榮辱觀。

1.加強道德規(guī)范建設(shè)。道德規(guī)范是人們的行為規(guī)范，如果其行為符合道德規(guī)范，就是善的，就會受到社會輿論的肯定；如果其行為違背了道德規(guī)范，就會被看作是惡的，從而受到社會輿論的批評。成道德是信用制度的思想基礎(chǔ)。因此人們只有具備道德約束的品質(zhì)修養(yǎng)，才能自覺遵守法律的約束。

2.提高對納稅信用的認識。從納稅人的角度看，納稅信用的高低主要取決于兩個因素。一是納稅人的履約能力，即在規(guī)定的時期內(nèi)實現(xiàn)足額繳納稅款的能力，這是客觀制約因素；二是納稅履約意愿，即納稅人在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款的主觀意愿。從信用本質(zhì)來看，道德只是信用的內(nèi)在約束。在一個信用發(fā)達的國家，人們非常重視信用，尤其是納稅信用，因為納稅信用所面向的實施主體是國家權(quán)力機關(guān)，國家的強制力和威懾力在發(fā)揮作用。因此，納稅信用在很大程度上說明一個經(jīng)濟主體的信用度。用，在競爭中處于有利的地位。

（二）加強制度約束機制，培育“法治”理念

健全社會信用法律體系。在立法方面，中國的《民法通則》等法律中雖然都有講信用的法律原則，但這些仍不足以對社會的各種失信行為形成強有力的法律規(guī)范和約束，針對信用方面的立法仍然滯后，使尚未達到刑事犯罪程度的大量失信行為得不到相應(yīng)的懲罰，失信成本過低。信用立法的主要目的是建立社會信用制度基礎(chǔ)，為社會信用體系建設(shè)及信用活動提供完整、公開和相對穩(wěn)定的標準，指導(dǎo)和保障社會信用活動與行為健康、有序地發(fā)展。

在信用制度的建立過程中，為了使懲罰機制能有效地發(fā)揮作用，必須要實現(xiàn)處罰形式的轉(zhuǎn)變，將法律制裁和道德審判有機地結(jié)合起來，形成合理的失信懲罰機制。通過失信懲罰機制的設(shè)立，加大企業(yè)和個人失信成本，迫使其行為趨向講信用，讓信用成為守信者的通行證。在建立不良信用的懲罰機制時，要使其能對失信者實施實質(zhì)性的打擊，對守信者在有條件的情況下進行物質(zhì)性的獎勵。

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作者簡介：劉晨晨（1989-），女，漢族，湖南岳陽人，畢業(yè)于云南財經(jīng)大學(xué)，研究方向：財政學(xué)。