【摘要】2001年修新訂本的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，對內(nèi)部審計作了新的定義，這一定義標(biāo)志著當(dāng)代內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的財務(wù)型審計向增值型審計的發(fā)展。筆者結(jié)合日常工作，在理解內(nèi)部審計“增加價值”的基礎(chǔ)上，就如何為組織實(shí)現(xiàn)和促進(jìn)價值的增加淺談幾點(diǎn)個人看法。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 增加價值 涵義 途徑

國際內(nèi)部審計師協(xié)會在2001年新修《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)?！倍x內(nèi)涵表明：當(dāng)今內(nèi)部審計目的是幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)并參與風(fēng)險管理、控制和治理過程的評價和改進(jìn)。內(nèi)部審計已經(jīng)從監(jiān)督型逐漸轉(zhuǎn)向服務(wù)型，標(biāo)志著內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的財務(wù)型審計向增值型審計轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增加價值的目標(biāo)。在理解內(nèi)部審計“增加價值”涵義的基礎(chǔ)上，筆者就探討為組織實(shí)現(xiàn)增加價值的途徑、進(jìn)行為組織促進(jìn)增加價值的思考兩方面淺談幾點(diǎn)看法。

一、內(nèi)部審計“增加價值”的涵義

在新修《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，“增加價值”其涵義是通過內(nèi)部審計為機(jī)構(gòu)的所有者、其他利益關(guān)系方、顧客和客戶創(chuàng)造價值或謀取利益。管理的逐步規(guī)范和市場競爭的日益加劇使得企業(yè)更加重視內(nèi)部治理的改進(jìn)，以增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。其實(shí)質(zhì)均歸結(jié)于風(fēng)險問題，都是使企業(yè)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的各種可能性事件。日常審計能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營、風(fēng)險評估、改良時機(jī)等方面提供咨詢服務(wù)，并以書面報告的形式呈現(xiàn)出來，使股東和潛在利益相關(guān)者獲得盡可能充分的信息，解決了部分信息不對稱的問題，并與風(fēng)險管理密不可分。因此，內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的有效結(jié)合必將進(jìn)一步改進(jìn)公司治理，提高企業(yè)管理效率。對于內(nèi)部審計的涵義，筆者認(rèn)為可從以下四個方面進(jìn)行理解：

第一、目標(biāo)方向一致。建立企業(yè)的目標(biāo)是為其所有者及其他利益關(guān)系人創(chuàng)造價值和謀取利益。因此，企業(yè)的目標(biāo)是收益大于投入，即實(shí)現(xiàn)增加價值，從而體現(xiàn)企業(yè)生存的價值。增加價值的目標(biāo)由企業(yè)各個職能部門共同完成，內(nèi)部審計部門作為企業(yè)職能部門之一，體現(xiàn)其服務(wù)職能，與其他部門方向一致，協(xié)作完成企業(yè)增加價值的目標(biāo)。

第二、獨(dú)特地位優(yōu)勢。內(nèi)部審計是企業(yè)的一個下屬高層次監(jiān)督部門，不直接參與經(jīng)營活動，能夠站在全局的高度，客觀地評估經(jīng)營情況，進(jìn)行風(fēng)險識別，及時建議管理部門采取措施控制風(fēng)險，因此，在企業(yè)顯示出其獨(dú)特的地位優(yōu)勢。

第三、審計價值利用。由于風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，而內(nèi)部審計部門可通過對財務(wù)各種報表及數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)評估及分析，將這些有價值的信息以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來，同時進(jìn)行各部門和高層的協(xié)調(diào)，為企業(yè)經(jīng)營決策和管理提供幫助。

第四、增值目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)采納、利用內(nèi)部審計提供的價值信息，一方面可以消除各種減值因素，包括風(fēng)險因素、控制漏洞、治理缺陷等。另一方面可以將這些有價值信息作用于經(jīng)營管理活動，實(shí)現(xiàn)增加價值的目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計“增加價值”的途徑

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計“增加價值”的目標(biāo)，一方面可以通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評估企業(yè)的風(fēng)險問題，對風(fēng)險進(jìn)行管理、控制和治理，提高企業(yè)效率，實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。另一方面內(nèi)部審計還可以完善自身建設(shè)，提高審計質(zhì)量，降低審計成本，為企業(yè)增加價值。

（一）對企業(yè)進(jìn)行有效的風(fēng)險管理，為企業(yè)增加價值

一個能實(shí)現(xiàn)增加價值目標(biāo)的企業(yè)應(yīng)構(gòu)架良好的風(fēng)險管理體系，由企業(yè)管理層和相關(guān)管理人員根據(jù)市場進(jìn)行運(yùn)作，明確各種風(fēng)險因素，能夠進(jìn)行各種風(fēng)險預(yù)測和規(guī)避，在企業(yè)風(fēng)險管理過程中發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計部門應(yīng)對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)分析，從而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險管理體系的有效監(jiān)督和評估。同時，內(nèi)部審計部門還應(yīng)定期對財務(wù)與經(jīng)營信息的可靠性與完整性、財務(wù)與經(jīng)營的效果與效率、資產(chǎn)的維護(hù)、法律法規(guī)及合同的遵守情況等方面進(jìn)行檢查和評估，得出書面報告和結(jié)論，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險損失，抓住機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增加價值目標(biāo)。

（二）對企業(yè)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，為企業(yè)增加價值

內(nèi)部審計部門在對企業(yè)風(fēng)險管理評價結(jié)果的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮其協(xié)調(diào)作用，對各個內(nèi)部機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理能力進(jìn)行深入評價，包括企業(yè)管理、經(jīng)營及信息系統(tǒng)控制等。評價體系可從制度建設(shè)、制度執(zhí)行和制度保障三方面進(jìn)行評價。制度建設(shè)評價方面主要評價制定的經(jīng)營方針、政策和規(guī)章制度是否符合國家相關(guān)政策法規(guī)的要求；制度執(zhí)行評價方面主要評價企業(yè)各部門執(zhí)行內(nèi)控制度的過程和結(jié)果的合理性和有效性；制度保障評價方面主要是對企業(yè)監(jiān)管保障部門職能履行情況的評價。通過內(nèi)部質(zhì)量控制，尋找薄弱環(huán)節(jié)，提出加強(qiáng)內(nèi)部建設(shè)的舉措，以防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營管理水平，從而為企業(yè)增加價值。

（三）助企業(yè)完成各項(xiàng)治理目標(biāo)，為企業(yè)增加價值

企業(yè)管理者在對管理層執(zhí)行風(fēng)險和控制過程中加以監(jiān)督為企業(yè)的治理程序。包括確定目標(biāo)、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、業(yè)績考核、責(zé)任機(jī)制和維護(hù)價值等方面的治理，在治理實(shí)務(wù)中逐漸形成或體現(xiàn)企業(yè)的獨(dú)特文化。內(nèi)部審計人員對上述治理程序進(jìn)行定期評價，從而對治理程序的完整性、有效性、合法性等做出結(jié)論，提請企業(yè)各級人員遵守法律、法規(guī)，履行社會責(zé)任，維護(hù)社會公德，推進(jìn)企業(yè)依法管理經(jīng)營，規(guī)避道德和法律風(fēng)險，幫助企業(yè)完成各項(xiàng)治理目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)“增加價值”。

（四）完善內(nèi)部審計管理機(jī)制，為企業(yè)增加價值

內(nèi)部審計的管理機(jī)制應(yīng)從以下三方面進(jìn)行改革和完善：

1.提升內(nèi)部審計的隸屬層次。內(nèi)部審計隸屬于誰，受誰的領(lǐng)導(dǎo)，直接決定內(nèi)部審計組織的獨(dú)立性和權(quán)威性，隸屬層次越高，權(quán)威性和獨(dú)立性就越強(qiáng)，反之就越低。我們應(yīng)借鑒西方國家的做法，提升內(nèi)部審計的隸屬層次，改變目前我國企業(yè)內(nèi)部審計大多由總會計師或主管財務(wù)工作的負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)的現(xiàn)狀，提升為由董事會、企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或其下設(shè)的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)，以保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

2.進(jìn)行內(nèi)部審計的質(zhì)量控制。為保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，內(nèi)部審計部門應(yīng)對審計工作建章立制，實(shí)施質(zhì)量控制。建立審計項(xiàng)目質(zhì)量評估制度，定期對審計項(xiàng)目的質(zhì)量及審計項(xiàng)目創(chuàng)造或增加的價值進(jìn)行檢查和評估；選拔能力強(qiáng)、素質(zhì)高、知識面廣的專業(yè)技術(shù)人員從事內(nèi)審工作；定期對內(nèi)部審計人員進(jìn)行信息、風(fēng)險管理、金融創(chuàng)新等方面的培訓(xùn)；實(shí)行審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，明確各級人員相關(guān)責(zé)任。從審計項(xiàng)目管理、人員配置、人員培訓(xùn)等方面進(jìn)行質(zhì)量控制，確保內(nèi)部審計的質(zhì)量。

3.建立內(nèi)部審計責(zé)任追究制度。對違反審計工作制度、審計職業(yè)道德規(guī)范、有重大工作過錯以及謀取不正當(dāng)利益的審計人員進(jìn)行責(zé)任追究。

（五）通過不斷創(chuàng)新審計手段

加大非現(xiàn)場審計力度.降低審計成本。為企業(yè)增加價值。內(nèi)部審計應(yīng)貫徹成本效益原則，使其工作成本小于其為企業(yè)帶來的效益，即所得大于所費(fèi)。同時，內(nèi)部審計還應(yīng)遵循效率原則。而提高內(nèi)部審計效率和效益的有效方法就是不斷創(chuàng)新審計手段，加大非現(xiàn)場審計力度。目前大多數(shù)企業(yè)存在的內(nèi)審人員數(shù)量與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量的非對稱性矛盾和扁平化管理以及風(fēng)險防范的內(nèi)在要求等諸多因素，客觀上要求企業(yè)內(nèi)審部大非現(xiàn)場審計力度。同時，電子化建設(shè)的飛速發(fā)展為非現(xiàn)場審計工作在技術(shù)上的突破與創(chuàng)新提供了新的平臺。當(dāng)前，非現(xiàn)場審計工作可以按照以下步驟來展開：一是落實(shí)專人，明確職責(zé)，為非現(xiàn)場審計進(jìn)行組織上的準(zhǔn)備；二是創(chuàng)新手段，設(shè)計開發(fā)審計軟件，實(shí)現(xiàn)審計手段電子化，為非現(xiàn)場審計進(jìn)行技術(shù)上的準(zhǔn)備；三是定期地、連續(xù)地采集企業(yè)各經(jīng)營單位的各種數(shù)據(jù)和資料，建立內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，為非現(xiàn)場審計進(jìn)行資料上的準(zhǔn)備；四是利用審計軟件，依據(jù)預(yù)定的程序和方法來分析、評價和檢測企業(yè)的經(jīng)營狀況、風(fēng)險管理和控制現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢：五是隨機(jī)抽取非現(xiàn)場審計樣本進(jìn)行現(xiàn)場復(fù)核，以評估其準(zhǔn)確性；六是向相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)、管理層報告非現(xiàn)場審計結(jié)果，提出審計整改和處理意見。

三、內(nèi)部審計促進(jìn)價值增值的思考

（一）從全局出發(fā)，更新審計理念

審計部門必須站在完善內(nèi)控制度的高度，圍繞中心，服務(wù)大局，履行好審計職責(zé)。以總行的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)作為根本的價值取向，并據(jù)此制定本部門的年度工作計劃，為日后每一個審計項(xiàng)目做出決定性的價值導(dǎo)向。應(yīng)及時更新審計理念，和組織的發(fā)展戰(zhàn)略步調(diào)一致。在審計方法上，從單純的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷Ρ粚徲媽ο蟮摹叭^程、全方位、全要素”的“事前”、“事中”、“事后”立體化審計監(jiān)控和風(fēng)險預(yù)警；在審計手段上，傳統(tǒng)手工審計向計算機(jī)輔助審計轉(zhuǎn)變；在審計對象上，應(yīng)確定重點(diǎn)營業(yè)機(jī)構(gòu)、重點(diǎn)業(yè)務(wù)條線、重點(diǎn)經(jīng)營產(chǎn)品等，抓住領(lǐng)導(dǎo)和廣大群眾關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)問題進(jìn)行審計；在實(shí)施審計工作中，應(yīng)形成統(tǒng)籌設(shè)計、上下結(jié)合、點(diǎn)面結(jié)合、條塊結(jié)合、現(xiàn)場與非現(xiàn)場結(jié)合的內(nèi)審工作布局，全面完整有效地實(shí)現(xiàn)審計年度目標(biāo)。

（二）強(qiáng)化審計獨(dú)立，理順內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系

建立高效獨(dú)立、垂直治理的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，爭取領(lǐng)導(dǎo)支持，是確保內(nèi)審機(jī)制有效運(yùn)行的關(guān)鍵。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下工作，并向董事會負(fù)責(zé)，遇有重大事項(xiàng)和問題可直接向董事會報告，對高管人員實(shí)行審計監(jiān)督與評價。同時，還須通過完善內(nèi)審反饋報告、后續(xù)跟蹤審計問責(zé)、系統(tǒng)內(nèi)部審計通報等一系列配套制度，從而建立起上下左右多層面聯(lián)動的監(jiān)督整改機(jī)制，最大限度地擴(kuò)大內(nèi)審價值效能。

（三）講求審計特色，保證工作質(zhì)量

審計工作必須突出重點(diǎn)，抓住經(jīng)營管理中的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)和難點(diǎn)問題，提高審計工作質(zhì)量，提升審計工作效率，力求審計出成效、出成果。

（四）加強(qiáng)交流，改善與審計對象的關(guān)系

以往的審計理念中審計人員或?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)與審計對象是一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，往往造成審計對象與審計人員或?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)對立。在實(shí)際工作中，審計人員必須以一種積極的態(tài)度樹立嶄新形象，注重對審計事項(xiàng)的理解與溝通，與被審計單位建立良好的伙伴關(guān)系，促使二者相互滲透、取長補(bǔ)短，著力營造積極、嚴(yán)謹(jǐn)、愉快的審計工作氛圍。同時，審計人員要積極樹立服務(wù)意識，為審計對象提供咨詢和服務(wù)，善于為審計對象出謀劃策，在節(jié)約成本、改善管理程序、方法等方面提供建議與參考，以此消除被審計單位的“心理”抵觸情緒。

（五）注重審計成果運(yùn)用，提升審計影響力

首先是做好審計整改落實(shí)，真正發(fā)揮內(nèi)審工作的內(nèi)在價值，對發(fā)現(xiàn)的問題，以書面形式提出審計工作整改意見和建議，要求限期落實(shí)整改。然后，根據(jù)整改報告中的問題逐條、逐戶、逐筆進(jìn)行后續(xù)審計，對未整改或整改不到位的進(jìn)行督促和再次后續(xù)審計，確保審計整改工作真正落實(shí)到位。其次，將審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題分門別類，以審計告知單的形式分別抄告各業(yè)務(wù)部門，建議對所屬機(jī)構(gòu)做好督促整改工作以外，不斷建立健全各類管理制度，使其能涵蓋整個業(yè)務(wù)操作流程的各個環(huán)節(jié)。最后，為進(jìn)一步樹立審計服務(wù)大局的理念，利用有限的審計資源實(shí)現(xiàn)全行共享，從而提升審計工作對經(jīng)營風(fēng)險的防控能力與監(jiān)督效果。

（六）與時俱進(jìn)，不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)

縱觀近幾年的審計工作，在審計項(xiàng)目數(shù)量上逐年遞增，在審計工作質(zhì)量上也日益求精，現(xiàn)行高標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)監(jiān)管理念、快速發(fā)展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營管理現(xiàn)狀等，對審計工作和內(nèi)審人員提出了越來越高的要求。

一是要優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)，拓寬內(nèi)部審計人員來源渠道。二是提升內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)，提高內(nèi)審績效和價值。職業(yè)素質(zhì)是內(nèi)審人員應(yīng)該具備的職業(yè)技能、良好的人際關(guān)系和溝通能力。在審計工作中，要加強(qiáng)與被審計人員及被審計機(jī)構(gòu)的交流溝通，進(jìn)一步加強(qiáng)工作的主動性和能動性，不斷更新審計理念和方法，準(zhǔn)確如實(shí)提出問題，實(shí)事求是定性問題，在服務(wù)大局的同時，做到正直、誠懇，以理服人，使審計隊(duì)伍的整體素質(zhì)進(jìn)一步提升，審計人員分析事物、解決問題、處理沖突等軟技能得到進(jìn)一步提高，從而為組織創(chuàng)造無形和有形價值。

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作者簡介：魏華（1968.9-），女，漢族，安微蚌埠人，大專，研究方向：財務(wù)管理。