●金海燕

維持性經(jīng)費領報業(yè)務核算

●金海燕

文章認為，向上決算領報、上級分配定額及專項指標，是維持性經(jīng)費領報業(yè)務核算的主要內(nèi)容。通過對維持性經(jīng)費領報業(yè)務的核算，一是反映單位維持性經(jīng)費的實際收支數(shù)，使上級了解經(jīng)費預算執(zhí)行情況和開支去向，為上級匯總編報所供單位決算提供準確、可靠的依據(jù)，便于合理地確定撥款；二是本級及時結清上級預撥款，以便及時、準確地反映上下級財務部門之間以及財務部門與事業(yè)部門之間的經(jīng)費結欠情況，如實反映上下級的債權債務關系。文章舉例展開深入研究。

維持性經(jīng)費 領報業(yè)務 核算

維持性經(jīng)費是用于保障部隊正常運轉的經(jīng)費，主要用于部隊戰(zhàn)斗力簡單再生產(chǎn)，即保持部隊現(xiàn)有戰(zhàn)斗力。它主要包含生活費、公務費、事業(yè)費、裝備維修管理費、機動預備費、作戰(zhàn)費、處置突發(fā)事件費和其他維持性經(jīng)費。

由于維持性經(jīng)費的收入主要來源于國家的財政撥款，并通過決算領報、分配定額等形式取得。因此，向上決算領報、上級分配定額及專項指標，是維持性經(jīng)費領報業(yè)務核算的主要內(nèi)容。此外，還有部分核增、核減經(jīng)費業(yè)務及彌補收入業(yè)務等。標準供應經(jīng)費的領報核銷，以上報的生活費、公務事業(yè)費決算等決算匯總表記賬。上報決算與核準決算的差額，根據(jù)上級批復決算的核增、核減數(shù)額調整原領報核銷數(shù)；項目預算經(jīng)費領報核銷，以下達的項目經(jīng)費預算文件或經(jīng)費核銷通知書記賬。項目決算與預算的差額，根據(jù)追加、追減項目經(jīng)費的預算文件或核增、核減通知書調整原領報核銷數(shù)。

通過對維持性經(jīng)費領報業(yè)務的核算，一是反映單位維持性經(jīng)費的實際收支數(shù)，使上級了解經(jīng)費預算執(zhí)行情況和開支去向，為上級匯總編報所供單位決算提供準確、可靠的依據(jù)，便于合理地確定撥款；二是本級及時結清上級預撥款，以便及時、準確地反映上下級財務部門之間以及財務部門與事業(yè)部門之間的經(jīng)費結欠情況，如實反映上下級的債權債務關系。

一、向上請領維持性經(jīng)費業(yè)務

向上請領維持性經(jīng)費業(yè)務主要包括向上決算領報和分配定額等業(yè)務。

1.向上決算領報業(yè)務。向上決算領報是指獨立核算的單位按照經(jīng)費領報標準、供應實力、領報時間等規(guī)定，向上級編制有關決算報表，經(jīng)上級審查核準后，確認本級的維持性經(jīng)費收入，并作為償還上級預撥款的一種方式，如人員生活費決算、公務事業(yè)費決算等。

向上決算領報業(yè)務的賬務處理方法是根據(jù)本級上報的決算數(shù)主動記賬，然后根據(jù)上級決算通知書再對原賬務處理進行調整。此方法能及時在賬面上反映出向上報銷數(shù)、預算執(zhí)行情況和撥款結欠情況。當發(fā)生決算領報業(yè)務時，應根據(jù)本級編報的有關經(jīng)費決算報表主動編制記賬憑證入賬：借記“撥入維持性經(jīng)費”總分類賬戶及其明細分類賬戶，貸記“維持性經(jīng)費”總分類賬及其明細分類賬戶。

[例1]某月某日，某總隊財務處向上編制并上報決算干部工資50000元，士官工資20000元，義務兵津貼10000元，軍人保險費3000元，住房補貼40000元。根據(jù)上述業(yè)務，作如下會計分錄：

借：撥入維持性經(jīng)費123000

貸：維持性經(jīng)費

——干部工資（向上請領）50000

——士官工資（向上請領）20000

——義務兵津貼（向上請領）10000

——軍人保險費（向上請領）3000

——住房補助費（向上請領）40000

2.分配定額業(yè)務。上級分配定額是上級有關部門根據(jù)事業(yè)任務的安排對下分配的經(jīng)費數(shù)額。當本級財務部門收到上級有關經(jīng)費分配文件時，應據(jù)以主動編制記賬憑證入賬：借記“撥入維持性經(jīng)費”總分類賬及其明細分類賬戶，貸記“維持性經(jīng)費”總分類賬及其明細分類賬戶。

[例2]某月某日，某總隊財務處收到上級文件通知，分配該總隊公雜費補助1500元、探親路費補助1500元、差旅費補助500元，收到上級的匯款。根據(jù)上述業(yè)務，作如下會計分錄：

借：銀行存款3500

貸：撥入維持性經(jīng)費3500

借：撥入維持性經(jīng)費3500

貸：維持性經(jīng)費

——公雜費（向上請領）1500

——探親路費（向上請領）1500

——差旅費（向上請領）500

二、本級核增、核減業(yè)務

本級核增、核減是指由于本級實力、標準的增減或掌握不準及計算錯誤等原因，向上級多領或少領經(jīng)費；或由于本級根據(jù)上報決算報表主動記賬后，上級對不合理開支及錯誤等調整經(jīng)費而引起的向上級多領或少領經(jīng)費。核增、核減業(yè)務主要包括核增、核減當年維持性經(jīng)費業(yè)務和核增、核減上年度維持性經(jīng)費業(yè)務。

1.核增、核減本級當年維持性經(jīng)費業(yè)務。核增、核減本級當年維持性經(jīng)費是指在決算當年所進行的維持性經(jīng)費調整。當發(fā)生上級核增、核減本級當年經(jīng)費決算的，應根據(jù)上級核增或核減的決算或文件通知編制記賬憑證入賬，增加或減少原入賬數(shù)。對于上級核增本級當年上報決算數(shù)，應借記“撥入維持性經(jīng)費”總分類賬戶，貸記“維持性經(jīng)費”總分類賬及其明細分類賬戶。對于上級核減本級當年上報決算數(shù)，在賬務處理上應用紅字沖減相應的決算減少數(shù)。

[例3]某月某日，某總隊財務處收到上級的決算核準通知書，核增差旅費1000元。根據(jù)上述業(yè)務，作如下會計分錄：

借：撥入維持性經(jīng)費1000

貸：維持性經(jīng)費

——差旅費（向上請領）1000

[例4]某月某日，某總隊財務處收到上級的決算核準通知書，核減差旅費1000元。根據(jù)上述業(yè)務，作如下會計分錄：

借：撥入維持性經(jīng)費1000（紅字）

貸：維持性經(jīng)費——差旅費（向上請領）1000（紅字）

在實際工作中，上級核銷的上述三種情況并非單獨出現(xiàn)，通常是核增、核減和如數(shù)核銷等三種情況同時出現(xiàn)在一份決算報表上，因此需要進行綜合處理。

[例5]某月某日，某總隊編制和上級核準的當年部分公務事業(yè)費決算資料如表1所示，根據(jù)上述業(yè)務，編制會計分錄。

項目 上報數(shù)（元） 核準數(shù)（元） 核增數(shù)（+）核減數(shù)（-）合計 510000 511000 （+）1000一、公務費 310000 312000 1、公雜費 100000 102000 （+）2000 2、差旅費 210000 210000二、事業(yè)費 200000 199000 1、衛(wèi)生事業(yè)費 90000 89000 （-）1000 2、營房管理費 110000 110000

第一步，在上報決算時，應根據(jù)所上報的決算主動編制記賬憑證入賬，其會計分錄如下：

借：撥入維持性經(jīng)費510000

貸：維持性經(jīng)費

——公雜費（向上請領）100000

——差旅費（向上請領）210000

——衛(wèi)生事業(yè)費（向上請領）90000

——營房管理費（向上請領）110000

第二步，當收到上級核準的決算時，應根據(jù)核增、核減的決算或文件通知編制記賬憑證入賬，調整原入賬數(shù)字。其會計分錄如下：

借：撥入維持性經(jīng)費1000

貸：維持性經(jīng)費

——公雜費（向上請領）2000

——衛(wèi)生事業(yè)費（向上請領）1000（紅字）

2.核增、核減上年度維持性經(jīng)費業(yè)務。上級核增、核減上年度經(jīng)費決算時，不論核增、核減實報實銷、標準領報，還是核增、核減專項管理經(jīng)費、定額分配經(jīng)費，均應根據(jù)上級核準的決算或調整通知書調整上年度轉入的結余或超支數(shù)。

由于上年度的會計賬簿已經(jīng)結束，維持性經(jīng)費結余或超支已經(jīng)轉入了本年度經(jīng)費有關賬戶的“彌補經(jīng)費”欄，當上級核增、核減本級上年度維持性經(jīng)費時，應調整“維持性經(jīng)費”總分類賬戶及其明細分類賬戶貸方的“彌補經(jīng)費”數(shù)字。上級核增本級上年度維持性經(jīng)費時，記入維持性經(jīng)費及其明細分類賬戶貸方的“彌補經(jīng)費”欄；上級核減本級上年度維持性經(jīng)費，應用紅字記入維持性經(jīng)費及其明細分類賬戶貸方的“彌補經(jīng)費”欄。同時，還應調整上級與本級的債權債務關系，核增時，記入有關撥入經(jīng)費及其明細分類賬戶的借方；核減時，用紅字記入有關撥入經(jīng)費及其明細分類賬戶的借方。

[例6]某月某日，某總隊財務處收到上級核準通知書，核增上年度退役費決算4500元。根據(jù)上述業(yè)務，作如下會計分錄：

借：撥入維持性經(jīng)費4500

貸：維持性經(jīng)費

——退役費（彌補經(jīng)費）4500

[例7]某月某日，某總隊財務處收到上級核準通知書，核減上年度退役費決算4500元。根據(jù)上述業(yè)務，作如下會計分錄：

借：撥入維持性經(jīng)費4500（紅字）

貸：維持性經(jīng)費

——退役費（彌補經(jīng)費）4500（紅字）

如果上級分配定額業(yè)務也出現(xiàn)核增、核減當年或上年度經(jīng)費的情況，其賬務處理方法同按標準領報業(yè)務。

三、彌補維持性經(jīng)費業(yè)務

彌補維持性經(jīng)費是指根據(jù)預算或計劃用歷年經(jīng)費結余或機動費等對維持性經(jīng)費進行追加轉賬的過程。調劑維持性經(jīng)費，是指黨委在規(guī)定的權限內(nèi)從事業(yè)經(jīng)費中調劑一部分經(jīng)費由黨委統(tǒng)一安排使用。彌補（調劑）轉賬一般在年初預算、計劃確定后進行，也有的單位在年終根據(jù)實際超支數(shù)進行彌補轉賬。這種業(yè)務主要有兩種類型：一是用機動費彌補有關經(jīng)費超支業(yè)務；二是歷年經(jīng)費結余彌補業(yè)務。

1.用機動費彌補超支業(yè)務。當用機動費彌補有關經(jīng)費不足時，為了真實地反映維持性經(jīng)費的支出總額，使賬面累計支出數(shù)相一致，機動費賬戶應用紅字記入貸方的“彌補經(jīng)費”欄?！皺C動費”賬戶只反映轉出，不核算支出。

[例8]某月某日，某總隊財務處根據(jù)預算安排，用機動費2000元彌補公雜費的不足。根據(jù)上述業(yè)務，作如下會計分錄：

貸：維持性經(jīng)費

——機動費（彌補經(jīng)費）2000（紅字）

貸：維持性經(jīng)費

——公雜費（彌補經(jīng)費）2000

2.用歷年經(jīng)費結余彌補維持性經(jīng)費的不足。當用歷年經(jīng)費結余彌補維持性經(jīng)費的超支或不足時，應根據(jù)單位預算或黨委決定及時從歷年經(jīng)費結余賬戶轉入有關維持性經(jīng)費賬戶。

[例9]某月某日，某總隊財務處根據(jù)黨委的指示用歷年預算外經(jīng)費結余5000元彌補公雜費的不足。根據(jù)上述業(yè)務，作如下會計分錄：

借：歷年經(jīng)費結余

——歷年預算外經(jīng)費結余5000

貸：維持性經(jīng)費

——公雜費（彌補經(jīng)費）5000

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（作者單位：中國人民武裝警察部隊學院部隊院務部財務處 河北廊坊 065000）

（責編：賈偉）

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1004-4914（2014）06-132-02