●陳伶俐

淺析ERM理念下的平衡計分卡改進

●陳伶俐

現(xiàn)有的平衡計分卡是以企業(yè)的使命、愿景和戰(zhàn)略宗旨為主導，通過對四個維度的平衡，以關鍵成功因素為主要對象，為企業(yè)提供戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價。然而隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)風險管理（ERM）理念逐步形成，并成為企業(yè)成功的關鍵因素。因此，文章基于ERM理念對平衡計分卡進行改進分析，實現(xiàn)戰(zhàn)略管理和風險管理的有效整合。

ERM 企業(yè)風險管理 平衡計分卡

一、引言

隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的來自外部和內(nèi)部、宏觀和微觀的風險日趨動態(tài)化、復雜化和多樣化。而現(xiàn)有的風險管理模式——企業(yè)風險管理（ERM）的具體貫徹落實、有效運行需要一個基于戰(zhàn)略管理的平臺作為載體。平衡計分卡（BSC）作為當前企業(yè)戰(zhàn)略管理的有效工具恰好可以考慮用作企業(yè)風險管理的平臺。因此，在分析了嵌入ERM理念的平衡計分卡應用可行性后，可以對現(xiàn)有的平衡計分卡基于ERM理念進行改進。

二、ERM理念下平衡計分卡改進的意義

企業(yè)面臨的風險環(huán)境千變?nèi)f化，如何進行風險管理對企業(yè)發(fā)展尤為重要。在逐步經(jīng)歷簡單風險管理和商務風險管理之后，風險管理進入了全面風險管理階段，在此階段中，企業(yè)風險管理成為核心管理模式，也成為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要影響因素。然而，ERM的基本流程、應用體系的貫徹落實需要一個基于戰(zhàn)略管理的平臺作為載體，因此，如何基于企業(yè)風險管理理念創(chuàng)建一個可以有效貫徹落實該理念的平臺，成為風險管理理論與實踐的關注焦點。

平衡計分卡是基于企業(yè)業(yè)績評價的需要而誕生的。隨著戰(zhàn)略管理的發(fā)展，在其業(yè)績評價過程中開始以企業(yè)戰(zhàn)略為導向，逐步成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的有效工具。平衡計分卡的創(chuàng)始人卡普蘭教授曾經(jīng)說過：“如果不是經(jīng)濟危機，我也許不會想到風險管理的問題?！庇纱丝梢?，傳統(tǒng)的平衡計分卡并沒有著重強調(diào)風險管理問題。盡管平衡計分卡通過財務、客戶、內(nèi)部流程和學習與創(chuàng)新四個維度不僅注重實現(xiàn)長期與短期、內(nèi)部與外部、財務與非財務的平衡，也注重實現(xiàn)收益與風險的平衡，但是其對于風險的強調(diào)程度、專門管理程度不夠，這與風險管理是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要因素存在矛盾。

綜上所述，基于ERM理念下的平衡計分卡改進可以歸結(jié)為以下幾點意義：（1）為企業(yè)風險管理的基本流程、應用體系提供一個有效實施的平臺；（2）充實平衡計分卡的應用內(nèi)容，使其更好地為企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)提供保障；（3）加強四個維度下風險管理的重視程度，使風險管理真正貫穿整個企業(yè)，使風險意識真正為全體員工所具備；（4）在利用平衡計分卡進行業(yè)績評價時，改進的BSC也可以對風險管理水平進行考核評價，有利于針對性地加強企業(yè)風險管理水平。

三、ERM理念下平衡計分卡改進的可行性分析

有學者指出風險管理和戰(zhàn)略管理的整合是目前內(nèi)部控制、風險管理研究領域的前沿問題之一。平衡計分卡作為一種戰(zhàn)略管理工具，能夠?qū)?zhàn)略轉(zhuǎn)化為企業(yè)實際行動，而企業(yè)風險管理作為風險管理現(xiàn)階段的核心管理模式，是以戰(zhàn)略作為導向的，二者之間是相互聯(lián)系的，存在共通性。

從本質(zhì)上來說，平衡計分卡和ERM的實施的最終目標都是為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)、提升企業(yè)價值提供保證。在實現(xiàn)該目標的過程中，平衡計分卡是通過控制實現(xiàn)目標的具體行動方案來提供保證，而企業(yè)風險管理則是通過識別各種風險，制定風險應對策略來提供保證，因此，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略這一共同目標使得基于ERM的平衡計分卡改進存在可行性。

從具體實施上來說，在兩者為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標提供保證的過程中，風險管理的實施需要依附戰(zhàn)略平臺，而作為戰(zhàn)略管理工具的平衡計分卡則需要實現(xiàn)收益與風險的平衡，二者間的彼此依賴也使得整合具有可行性。

此外，美國COSO委員會發(fā)布的ERM框架包括了風險管理目標、風險管理要素、企業(yè)組織層級三個層面，三者之間的關系是：以以戰(zhàn)略為導向制定的風險管理目標為中心，風險管理8個要素的有效實施為實現(xiàn)風險管理4個目標提供服務；企業(yè)各個組織層級均以風險管理具體目標為自己的目標；各個層級都從8個要素方面實施具體的風險管理。平衡計分卡框架是以企業(yè)的愿景、使命為起點，明確具體戰(zhàn)略目標，分拆至各個組織層級，據(jù)此設計4個維度的指標體系、評價標準，運用4維度間的相互關系進行平衡計分卡業(yè)務流程管理，進行業(yè)績反饋，為戰(zhàn)略業(yè)績管理提供服務。基于ERM理念的平衡計分卡改進可以根據(jù)二者框架之間的交集進行整合框架的設計，具體的：（1）平衡計分卡的的戰(zhàn)略目標的明確與ERM的管理目標存在一致性（全局性），同上述二者本質(zhì)上的分析。（2）平衡計分卡的具體戰(zhàn)略實現(xiàn)過程等同于ERM的風險管理環(huán)節(jié)（全員參與）。各個組織層級BSC具體策略的設計實施均為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，風險管理環(huán)節(jié)則是各層級通過識別風險，對影響戰(zhàn)略實施的風險制定應對策略，保證戰(zhàn)略的實施。（3）平衡計分卡的業(yè)績評價與ERM的監(jiān)督環(huán)節(jié)相對應（責任分工），業(yè)績評價是一種對業(yè)務流程實施的間接監(jiān)督。（4）平衡計分卡的目標細分與結(jié)果反饋與ERM的信息與溝通相對應（持續(xù)性），目標細分使其貫穿整個企業(yè)層級，結(jié)果反饋則提供考核信息、修正依據(jù)。

四、ERM理念下的平衡計分卡改進

目前的平衡計分卡是通過從財務、客戶、學習與創(chuàng)新、內(nèi)部流程四個維度進行戰(zhàn)略管理的工具，盡管在其“平衡”過程中也進行收益與風險的平衡，但對其重視程度不足，沒有專門進行風險管理的業(yè)績評價，也沒有借用平衡計分卡實現(xiàn)風險管理的全員參與。通過上述分析，基于ERM理念下的平衡計分卡改進是具有可行性的，并且根據(jù)對二者框架的契合度分析，改進的平衡計分卡框架如下：

具體的，平衡計分卡的改進主要是在其原有的實施框架中嵌入了企業(yè)風險管理的理念，在二者具有契合度的環(huán)節(jié)中加入風險管理的具體性內(nèi)容，不僅為ERM理念提供了一個具體實施的戰(zhàn)略平臺，而且讓平衡計分卡重視對風險和收益的平衡，對風險管理水平進行評價改進。簡略的改進應用過程如下：

1.以企業(yè)的使命、愿景為起點，利用PEST分析、波特五力分析、SWOT分析等分析工具進行內(nèi)外部分析，根據(jù)分析結(jié)果確立企業(yè)的戰(zhàn)略目標，進而根據(jù)戰(zhàn)略目標確定與戰(zhàn)略實現(xiàn)相關的風險管理總目標。

2.將企業(yè)層面的戰(zhàn)略目標進行分解，確立企業(yè)各個組織層級的具體目標。另外，基于ERM理念，分析財務、客戶、學習與創(chuàng)新、內(nèi)部流程4個維度的風險，在考慮維度風險之間的相互影響和抵消后，將風險管理總目標分解至各個層級。在設立了各個層級的業(yè)績目標、風險管理目標后，從財務、客戶、學習與創(chuàng)新、內(nèi)部流程4個維度設計具體的業(yè)績、風險評價指標。當然，處于不同行業(yè)、不同發(fā)展階段的企業(yè)，4個維度影響業(yè)績、影響風險的關鍵成功因素不同，企業(yè)應當結(jié)合內(nèi)外部分析，根據(jù)自身的實際情況設計適合于自身的指標。

3.各個組織層級根據(jù)其具體目標值、關鍵成功因素制定具體的行動方案，并對自身面臨的風險進行評估，制定合理的風險應對策略和有效的風險控制活動。

4.實施制定的行動方案、風險應對策略，在實施過程中，從四個維度進行內(nèi)部控制、風險控制，將實施結(jié)果與具體目標比較分析，實時、動態(tài)、持續(xù)地進行方案修正以實現(xiàn)目標。

5.根據(jù)設計的評價指標對企業(yè)業(yè)績、風險管理水平進行業(yè)績考核、ERM水平考核，實行激勵約束機制，不僅在業(yè)績上重視責任分配，在風險管理上也重視責任分工與追責問題。

6.根據(jù)財務、客戶、學習與創(chuàng)新、內(nèi)部流程四個維度的業(yè)績、風險管理信息反饋，組織專業(yè)小組進行數(shù)據(jù)分析與討論，跟蹤企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)進度，評價風險管理狀況，對癥下藥，制定措施迫使企業(yè)進行針對性的、動態(tài)的調(diào)整，以更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

五、小結(jié)

隨著企業(yè)面臨風險的不斷多樣化、復雜化、動態(tài)化，企業(yè)的風險管理水平應引起足夠重視?；贓RM理念下的平衡計分卡改進，能夠有效實現(xiàn)業(yè)績評價與風險管理的整合，提高風險管理水平，優(yōu)化平衡計分卡，促使企業(yè)更快更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。本文只是簡單地對平衡計分卡的改進原理作了描述，沒有涉及具體的應用問題，企業(yè)所處的行業(yè)不同、階段不同、環(huán)境不同，平衡計分卡的改進應用也不同，各企業(yè)應當結(jié)合自身狀況對平衡計分卡進行改進應用。

注釋：

①田野，卡普蘭.從平衡計分卡到風險計分卡[N].第一財經(jīng)日報, 2010年3月2日第CO1版

[1]田野，卡普蘭.從平衡計分卡到風險計分卡[N].第一財經(jīng)日報，2010-3-2(CO1).

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（作者單位：青島大學商學院會計學系 山東青島 266071）

（責編：若佳）

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1004-4914（2014）07-076-02