彭波

摘要：受資金、人才、技術(shù)、市場等條件的制約，相對于大中企業(yè)來說，小微企業(yè)平均成本偏高，盈利能力相對較弱。若小微企業(yè)與大中企業(yè)按相同政策納稅，小微企業(yè)將承擔(dān)更為沉重的稅收負(fù)擔(dān)。而小微企業(yè)在解決就業(yè)、維護社會穩(wěn)定、促進在市場競爭中起著非常重要的作用。因此，政府應(yīng)結(jié)合小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，以稅負(fù)公平、量能課稅原則為指導(dǎo)，以稅制改革和結(jié)構(gòu)性減稅為契機，形成有利于小微企業(yè)健康發(fā)展的財稅政策。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 稅收政策

1 小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

小微企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占有重要地位。在穩(wěn)定增長、擴大就業(yè)、促進創(chuàng)新、繁榮市場和滿足人民群眾需求等方面，發(fā)揮著極為重要的作用。國家發(fā)展改革委員會發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，小微企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當(dāng)于GDP總量的60%，納稅占國家稅收總額的50%，吸納了全國75%以上的就業(yè)。然而，自2008年經(jīng)濟危機以來，小微企業(yè)經(jīng)營形勢日益嚴(yán)峻。由于原材料成本、融資成本、人工成本、稅費成本相對于大中型企業(yè)來說更高，企業(yè)產(chǎn)品不具備價格競爭力，利潤空間有限。而且由于融資困難，財務(wù)風(fēng)險高，財政支持少，造成企業(yè)的發(fā)展舉步維艱，發(fā)展空間有限，發(fā)展速度緩慢。因此，小微企業(yè)的發(fā)展急需政府在財政、稅收政策方面的大力支持。

2 小微企業(yè)在納稅主體中的地位

小微企業(yè)是納稅主體之一，但顯然不應(yīng)將其視為保證財政收入的主要納稅主體。從數(shù)量上看，占全國企業(yè)納稅人總數(shù)80%的小微企業(yè)，其繳納的稅收總額權(quán)占20%左右，因此，小微企業(yè)并不是國家財政收入的主要來源，對小微企業(yè)實行減稅政策對國家收入的影響相對較小。而對于小微企業(yè)來說，適當(dāng)?shù)臏p稅對于企業(yè)降低成本、增加市場競爭力具有舉足輕重的作用。從長遠(yuǎn)來看，犧牲部分暫時的稅收以扶持小微企業(yè)的發(fā)展，可以保證將來稅收增加，對政府財政收入也是有長遠(yuǎn)利益的。而且，小微企業(yè)吸納了75%以上的就業(yè)人口，在解決民生，維護社會穩(wěn)定、保證社會和諧發(fā)展等方面起到了不可替代的作用。因此，政府應(yīng)從保障弱勢社會成員生存發(fā)展權(quán)，促進社會公平，維護社會穩(wěn)定出發(fā)，制訂相應(yīng)的財稅政策，支持小微企業(yè)的良性發(fā)展。

3 增值稅方面對小微企業(yè)的扶持探討

小型微利企業(yè)一直是國家稅收政策扶持對象，截至目前，全國已有955.35萬戶小微企業(yè)享受所得稅、增值稅、營業(yè)稅和營改增稅收優(yōu)惠政策。在增值稅方面，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2013年7月29日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)通知規(guī)定，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。另外，可考慮提高增值稅銷售貨物的月起征點，或?qū)⑵鹫鼽c改為免征額，并將增值稅中關(guān)于起征點的規(guī)定同樣適用于小微企業(yè)。在出口退稅方面，建議實行規(guī)范的出口退稅政策，取消對新辦企業(yè)、小型出口企業(yè)加強退稅管理的政策。

4 營業(yè)稅方面對小微企業(yè)的扶持探討

根據(jù)國家規(guī)定，自2013年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅或營業(yè)稅?！盃I改增”試點中對小規(guī)模納稅人按照3%的征收率計稅，這部分納稅人原營業(yè)稅稅率為5%，相當(dāng)于稅負(fù)降低了40%。因此，建議可以從營改增入手，降低小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。涉及營業(yè)稅的行業(yè)恰恰是小微企業(yè)聚焦的行業(yè)，而我國現(xiàn)行的營業(yè)稅實行的重復(fù)征稅政策。這樣，許多小微企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)明顯偏高。雖然修訂后的中華人民共和國財政部令第65號文件對《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的起征點的要求有所提高，但其受惠范圍主要是個體工商戶，仍有許多小微企業(yè)不符合優(yōu)惠條件。因此，營業(yè)稅起征點可適當(dāng)抬高，并且起征點僅針對個人的要求也可適當(dāng)放寬。

5 所得稅方面對小微企業(yè)的扶持研究

雖然自2010年以來，我國對小型微利企業(yè)的所得稅實行了優(yōu)惠政策，但實際效果并不明顯。

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的相關(guān)要求，達到征稅點的小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅可減按20%的稅率征收。在基本稅率為25%的情況下，20%的稅率是偏高的。美國的基本稅率為35%，法國的基本稅率為33%，而這兩個國家小企業(yè)的優(yōu)惠稅率為15%；加拿大的基本稅率為19%，其優(yōu)惠稅率僅為11%。

我國規(guī)定對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額。但一年所得額低于6萬元的企業(yè)畢竟有限，而且其中有很大一部分由于賬證不健全，稅務(wù)機關(guān)往往對其采取核定應(yīng)納稅所得額的方式征收企業(yè)所得稅，因而不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，可考慮提高可享受優(yōu)惠企業(yè)應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)，擴大可享受所得稅優(yōu)惠企業(yè)的范圍。

根據(jù)《個人所得稅法》，投資者取得的利息、股息、紅利等個人所得項目一律以20%的稅率征收個人所得稅。這使得有些中小企業(yè)主在繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，又再次繳納個人所得稅。因此，應(yīng)考慮采取正確的核算方式，避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

通過采取以上建議，可以對支持小微企業(yè)的發(fā)展起到積極作用，穩(wěn)定社會秩序，保障社會公平。而由于小微企業(yè)在稅收主體中的次要地位，對稅收收入的影響則非常有限，并且可以培育稅源，為將來穩(wěn)定的稅收財政收入打下堅實的基礎(chǔ)。

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