趙欣

摘要：本文在解讀會計監(jiān)督的基礎(chǔ)上，分析了目前我國在進行會計監(jiān)督上面，監(jiān)督不力的表現(xiàn)及原因，這包括法律機制不健全、內(nèi)控制度不完善、外部監(jiān)督不力以及從業(yè)人員素養(yǎng)等問題，并有針對性地給出了政策建議。

關(guān)鍵詞：市場經(jīng)濟；會計監(jiān)督；內(nèi)部監(jiān)督；外部監(jiān)督

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜。會計作為一種信息系統(tǒng)，其主要目的是為企業(yè)及相關(guān)主體提供準(zhǔn)確、真實的會計信息。準(zhǔn)確、真實的會計信息無論對單個企業(yè)的發(fā)展還是整個市場經(jīng)濟的發(fā)展都具有深遠的影響，如果會計信息不準(zhǔn)確不真實就不利于企業(yè)的健康發(fā)展，使得企業(yè)管理層不能真實的了解到企業(yè)內(nèi)部最真實、準(zhǔn)確的信息，就容易給管理層以麻痹，造成其在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和短中期目標(biāo)的時候，容易冒進，這對于企業(yè)的發(fā)展來說是極為不利的。

準(zhǔn)確真實的會計信息，也是國家有關(guān)部門對企業(yè)施行會計監(jiān)督的一個重要參考依據(jù)，要是會計信息失真，有關(guān)部門的監(jiān)督就不到位，這對于整個國家的經(jīng)濟發(fā)展也是極為不利的。所以，從企業(yè)自身健康發(fā)展和國家經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的角度來說，就要求企業(yè)在提供會計信息的時候需要保障其真實性和準(zhǔn)確性，國家有關(guān)部門在對企業(yè)進行外部會計監(jiān)督的時候也需要公平、公正。

一、 會計監(jiān)督及其分類

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是指單位會計機構(gòu)、會計人員以及依法享有經(jīng)濟監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門和依法批準(zhǔn)的社會中介組織，對國家機關(guān)、社會團體、公司企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的有關(guān)經(jīng)濟活動是否真實、合法、有效等進行相應(yīng)的監(jiān)督和指導(dǎo)的會計行為。會計監(jiān)督有狹義和廣義之分，俠義的會計監(jiān)督即為單位內(nèi)部會計監(jiān)督，主要體現(xiàn)在計劃經(jīng)濟時代；廣義的會計監(jiān)督包括內(nèi)部會計監(jiān)督和外部會計監(jiān)督，是市場經(jīng)濟時代的產(chǎn)物。

1.內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是指單位為保證經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)、規(guī)章制度，防止舞弊，控制經(jīng)營風(fēng)險，保護其資產(chǎn)的安全完整，提高經(jīng)營管理效益，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的方法和制度。

2.外部監(jiān)督

外部監(jiān)督是指社會中介機構(gòu)，會計師事務(wù)所的注冊會計師為監(jiān)督主體的社會會計監(jiān)督和財政、審計、稅務(wù)、銀行等政府有關(guān)部門依據(jù)法律法規(guī)、規(guī)章等在其行政管理職能中所行使的會計監(jiān)督。

3.會計內(nèi)外部監(jiān)督之間的關(guān)系

會計的內(nèi)外部監(jiān)督之間是相互影響，相互聯(lián)系的，同時也是相互區(qū)別的，內(nèi)部監(jiān)督側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部的財會人員和監(jiān)管機制發(fā)揮作用來約束和規(guī)范企業(yè)的行為，企業(yè)的外部監(jiān)督則是側(cè)重于有關(guān)部門等對企業(yè)相關(guān)的會計信息進行披露和公布，是依靠外力來規(guī)范企業(yè)的日常會計行為。企業(yè)的內(nèi)外部會計監(jiān)督共同構(gòu)成了對企業(yè)的會計監(jiān)督體系，內(nèi)部監(jiān)督更多的要求企業(yè)內(nèi)部自身的自覺自律性，外部監(jiān)督則是對企業(yè)會計監(jiān)督的補充和完善，是在國家有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)下進行的，具有更高的權(quán)威性和一定的強制性。

二、會計監(jiān)督的不力表現(xiàn)及其原因

雖然我國已初步構(gòu)建內(nèi)部會計監(jiān)督、國家會計監(jiān)督、社會會計監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系，但是在實際運行中會計監(jiān)督還是存在表現(xiàn)不力的情況。

1.會計監(jiān)督法律制約機制不健全，法制觀念淡薄

會計監(jiān)督法律制約機制不健全對于會計機構(gòu)和會計從業(yè)人員進行有效監(jiān)督有消積影響。隨著市場經(jīng)濟體制改革深入，我國市場經(jīng)濟發(fā)生了深刻變化。無論是外部經(jīng)濟環(huán)境還是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動都在發(fā)生著日新月異的變化，而我們的會計立法工作還相對滯后，對于新的經(jīng)濟活動的配套監(jiān)管機制常常出現(xiàn)跟不上的情形，造成監(jiān)督的擱淺。

例如，最近以阿里巴巴為代表推出網(wǎng)絡(luò)虛擬信用卡的經(jīng)濟活動就對我國會計監(jiān)督提出了新的要求，而配套法規(guī)跟不上，導(dǎo)致的后果就是央行發(fā)出“暫?！绷睿@種閹割的處理方式本質(zhì)是不符合市場經(jīng)濟規(guī)律的，這也給我們?nèi)蘸筠k理此類事情的時候提供借鑒和參考。同時，部分企業(yè)、社會中介機構(gòu)法制觀念淡薄，有法不依、執(zhí)法不嚴情況仍然存在。例如，我國的中科創(chuàng)、銀廣夏、瓊民源等眾所周知會計造假典型案例，美國發(fā)生的安然公司、施樂公司、默克公司等震驚中外的財務(wù)丑聞都是部分經(jīng)濟監(jiān)督主體法制觀念淡薄造成的惡果。

2.企業(yè)財務(wù)管理機制不健全，內(nèi)控制度失調(diào)

我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和監(jiān)督機制不健全，內(nèi)控制度失調(diào)表現(xiàn)為兩個方面：一是有的企業(yè)根本就沒有建立內(nèi)部控制制度；二是有的企業(yè)雖然建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但并沒有在實際工作中有效執(zhí)行，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。對于前者，主要是因為內(nèi)控意識不強或者企業(yè)基礎(chǔ)會計工作薄弱導(dǎo)致沒有建立會計內(nèi)部控制制度；而對于后者，主要原因表現(xiàn)為企業(yè)會計核算、會計檢查、會計分析和會計考核各工作表現(xiàn)混亂、各自為戰(zhàn)，或者領(lǐng)導(dǎo)意志高于一切等原因?qū)е箩咚轿璞?、?nèi)部違法經(jīng)濟活動頻發(fā)等現(xiàn)象產(chǎn)生。這兩種情況直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督不力。

3.外部監(jiān)督不到位，錯位監(jiān)督、失位監(jiān)督情況頻發(fā)

前文我們已經(jīng)提到，外部會計監(jiān)督包括社會監(jiān)督和國家監(jiān)督兩個方面。在筆者看來，外部監(jiān)督又可以從兩個方面來談：一是社會監(jiān)督和國家監(jiān)督各自存在不到位的情況；二是社會監(jiān)督和國家監(jiān)督在相互配合上存在錯位和失位的情況。

對于社會監(jiān)督而言，最典型的情況就是會計師事務(wù)所作為中介機構(gòu)，與同行之間存在激烈的競爭，與委托人之間有經(jīng)濟利益關(guān)系，我們知道丘吉爾說過，只有永恒的利益，沒有永恒的朋友，利益才是永恒的朋友，受此影響，這就會使得監(jiān)管的不到位不公正不透明的事情發(fā)生，使得監(jiān)管行形同虛設(shè)，達不到預(yù)期的目標(biāo)。滿足其不合理甚至不合法的要求，進而串通制造一些虛假會計信息，使得會計信息的監(jiān)督監(jiān)管不到位，給監(jiān)督工作的有序開展帶來了阻礙。

對于執(zhí)行會計監(jiān)督的有關(guān)部門來說，監(jiān)管部門都有一定的監(jiān)督權(quán)力，但是因為所處的部門不一樣，身上肩負的職責(zé)就不一樣，這樣對會計工作監(jiān)督檢查的過程中重點、要求各有不同，但常常出現(xiàn)無人監(jiān)督或者多頭監(jiān)督的情況，導(dǎo)致會計監(jiān)督不力。而最為重要的是，如前所述，內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督雖各有特定的職權(quán)范圍，但在具體實踐中，并沒有一個完整、成體系的指導(dǎo)機制，容易造成各自為戰(zhàn)的情況。

4.會計從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)較低、職業(yè)精神缺乏

會計從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)精神方面的問題會直接導(dǎo)致會計監(jiān)管不力。我國會計從業(yè)人員專業(yè)水平、知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平?jīng)]有隨著市場化程度深化以及市場經(jīng)濟發(fā)展水平的提高逐步跟上，部分企業(yè)會計從業(yè)人員對于會計政策、會計技術(shù)的繼續(xù)學(xué)習(xí)、終生學(xué)歷能力和習(xí)慣欠缺，導(dǎo)致判斷分析能力弱，職業(yè)風(fēng)險意識缺乏，會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)不精通，從而導(dǎo)致會計信息失真。另一方面，部分會計從業(yè)職業(yè)精神缺乏，表現(xiàn)為思想覺悟、政治素質(zhì)不高，面對不正之風(fēng)不敢堅持原則，唯命是從，自我管制能力差，在權(quán)大于法的思想支配下，為了企業(yè)和個人利益而損害國家和社會利益。凡此種種，都會弱化會計監(jiān)督。

三、強化會計監(jiān)督的政策建議

1.健全會計監(jiān)督法律機制，強化各監(jiān)督主體法制觀念

健全會計監(jiān)督法律機制，筆者以為可以從以下幾個方面努力：一是加快會計相關(guān)法律建設(shè)，使之與市場經(jīng)濟發(fā)展水平和市場需求同步；二是大力加強法制宣傳力度，提高會計人員的法律意識，自覺守法、嚴格執(zhí)法，形成會計工作人員大膽行使會計監(jiān)督職權(quán)的良好社會氛圍；三是對責(zé)任人員承擔(dān)的法律責(zé)任做出明確、具體的規(guī)定，盡量避免“重大失誤”、“嚴肅處理”等“虛”詞使用。同時，要強化單位內(nèi)部、社會中介機構(gòu)以及國家監(jiān)督機構(gòu)的法律意識和法制觀念，杜絕內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督合謀制假、造假，嚴厲打擊徇私枉法、目無法紀(jì)等行為。通過合理輿論引導(dǎo)和政策制定，強調(diào)會計監(jiān)督主體的獨立性，確保會計監(jiān)督得到法律法規(guī)的嚴格保障。

2.加強企業(yè)內(nèi)控機制建設(shè)，引導(dǎo)內(nèi)部會計監(jiān)督體系化

針對企業(yè)財務(wù)管理機制不健全，內(nèi)控機制失調(diào)的問題，加強企業(yè)內(nèi)部機制建設(shè)和完善，引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系化很有必要。對于尚未建立內(nèi)控制度的企業(yè)，要督促和引導(dǎo)它們建立企業(yè)內(nèi)控機制；對于將內(nèi)控機制形式主義的企業(yè)，要監(jiān)督其實踐運用。在具體操作中，可以分“三步走”戰(zhàn)略進行實現(xiàn)。

一是建立健全單位內(nèi)部控制制度；二是設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，對會計信息進行實質(zhì)性測試、監(jiān)督和檢查；三是推行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，提高內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行的有效性，誰違法誰擔(dān)責(zé)。細節(jié)方面，要合理引導(dǎo)企業(yè)會計核算、會計檢查、會計分析和會計考核工作的體系化，避免出現(xiàn)工作脫節(jié)和錯位、缺位現(xiàn)象發(fā)生。

3.強化外部監(jiān)督力度，引導(dǎo)內(nèi)、外會計監(jiān)督相互配合

強化外部監(jiān)督力度，確實做好外部監(jiān)督工作，就要求我們做到以下的兩點：

一是要求國家有關(guān)部門在執(zhí)行國家監(jiān)督過程中，要遵循針對性和有效性的原則，事先明確監(jiān)督重點、涉及的資料等監(jiān)督環(huán)節(jié)，具體工作中不得重復(fù)檢查，避免多頭監(jiān)督，而造成監(jiān)督不到位。二是要求社會監(jiān)督具有獨立性，會計師事務(wù)所、注冊會計師等在會計監(jiān)督工作實踐中要勇于講真話、辦實事，實事求是，按照國家的相關(guān)法律法規(guī)辦理，不謀私，不隱瞞。

同時，要拓寬社會監(jiān)督渠道，會計工作的監(jiān)督僅僅依靠會計人員、注冊會計師、國家有關(guān)部門的力量是遠遠不夠的，必須鼓勵和發(fā)動群眾監(jiān)督力量，使違法者難逃法律的制裁。另一方面，還需做好內(nèi)、外部會計監(jiān)督的相互配合工作。雖然，內(nèi)部監(jiān)督強調(diào)自律，外部監(jiān)督強調(diào)權(quán)威、強制，但實際工作中，做好內(nèi)外部配合工作才能讓會計監(jiān)督工作發(fā)揮最好的效率，避免“貓捉老鼠”現(xiàn)象的發(fā)生。

4.以人為本，加強會計人員專業(yè)能力和職業(yè)精神培訓(xùn)

“以人為本”在會計監(jiān)督中的體現(xiàn)就是要強調(diào)會計從業(yè)人員在會計監(jiān)督中的主體地位。做好會計監(jiān)督工作，法律機制、內(nèi)、外監(jiān)督配合屬于宏觀層面的努力，加強會計從業(yè)人員專業(yè)能力和職業(yè)精神的培訓(xùn)則屬于微觀改進的內(nèi)容。具體來說，有以下的三方面：

一是要切實加強會計職業(yè)道德教育，實現(xiàn)會計工作“自律”意識強化，逐步樹立會計職業(yè)的尊嚴和榮譽感，要以高尚的道德情操為準(zhǔn)則，不以蠅頭小利、個人私利為目標(biāo)，要遵守國家的有關(guān)法律法規(guī)的要求，遵紀(jì)守法。尤其是作為企業(yè)的財會人員和會計監(jiān)督崗位的有關(guān)人員，在其位，謀其政，所處的工作崗位上，一定要廉潔自律，切實保障涉及到的會計信息準(zhǔn)確、真實。

其二也要進一步規(guī)范和約束有關(guān)的會計機構(gòu)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和負責(zé)人的權(quán)利和權(quán)限，做到權(quán)利和職責(zé)的統(tǒng)一，享受權(quán)利的同事也要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

最后，為了更好的適應(yīng)時代發(fā)展的變化需要，要注重對財會人員的再次培訓(xùn)和再教育，提高日常的會計辦公的相關(guān)技能，豐富相關(guān)的會計理論知識，讓他們也能適應(yīng)新時期下，企業(yè)發(fā)展的新要求，培養(yǎng)從業(yè)人員不斷學(xué)習(xí)、終生學(xué)習(xí)，以便更好的提高自己的綜合能力，更好的為企業(yè)為社會工作。（作者單位：愛斯阿爾（房產(chǎn)）開發(fā)沈陽有限公司）

參考文獻

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