●曲海鷹 彭齊武 張 穎

我國注冊會計師行業(yè)管制模式研究
——基于審計質(zhì)量檢查角度

●曲海鷹 彭齊武 張 穎

從國、內(nèi)外審計監(jiān)管模式看,注冊會計師行業(yè)監(jiān)管分為三種基本模式：即行業(yè)自律模式、政府監(jiān)管模式和獨立監(jiān)管模式。安然事件后，2002年，我國財政部收回原注冊會計師協(xié)會的審批設(shè)立、CPA事務(wù)所監(jiān)督檢查權(quán)和行政復(fù)議權(quán)等行政管理職能，這是我國對注冊會計師管制方面的一項重大改革。自此，我國對此行業(yè)的管制模式回歸為 “以政府管制為主，行業(yè)自律為輔”，這也是目前我國注冊會計師行業(yè)的整體管制模式。

這種監(jiān)管模式，從審計質(zhì)量檢查角度，包括兩大方面:一方面是政府相關(guān)部門，如財政部、審計署、證監(jiān)會等對其的監(jiān)管,財政部為主導(dǎo)地位，監(jiān)管職責(zé)主要是對CPA事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查及延伸的會計信息質(zhì)量檢查等；另一方面則是自律組織，即中注協(xié)及各地方協(xié)會組織，監(jiān)管職責(zé)也是進(jìn)行相關(guān)的監(jiān)督檢查。

不同于其他行業(yè)的管制，對注冊會計師行業(yè)管制的特殊之處在于，管制的核心是會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。因此，執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查與監(jiān)督，在對注冊會計師行業(yè)的管制中，顯得尤為重要。由于社會公眾無法了解注冊會計師的審計質(zhì)量情況，因此由政府負(fù)責(zé)出面主導(dǎo)則是國際通行的解決辦法。那么，我國的審計質(zhì)量管制模式是否合理？當(dāng)前模式還存在什么現(xiàn)實問題？如何解決？這些均是需要研究的重點。

本文從我國注冊會計師監(jiān)管模式的歷史演變著手分析，指出目前我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式是適合我國當(dāng)前國情最合理的模式，通過對該模式審計質(zhì)量檢查方面的系統(tǒng)詳細(xì)剖析，探討當(dāng)前存在的問題及問題的改進(jìn)，最后指出最優(yōu)的監(jiān)管模式。

一、我國注冊會計師監(jiān)管模式的歷史演變分析

（一）我國審計質(zhì)量監(jiān)管模式的歷史變遷

1、完全政府管制階段 (1980-1988年)。1980年12月財政部發(fā)布了《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，這是我國注冊會計師制度恢復(fù)重建的一個重要標(biāo)志。1986年7月《中華人民共和國注冊會計師條例》的頒布，使得中國注冊會計師制度逐步走向規(guī)范化。但在這一階段，我國的注冊會計師行業(yè)由政府的財政部門直接管理。

2、準(zhǔn)政府管制階段(1988-1993年)。1988年11月，中國注冊會計師協(xié)會由我國財政部成立，協(xié)會的成立代表邁開行業(yè)自律管制的步伐，并為我國注冊會計師行業(yè)的全面恢復(fù)重建和發(fā)展提供了組織基礎(chǔ)。此階段的中國注冊會計師協(xié)會是財政部下屬的一個事業(yè)單位，相當(dāng)于政府部門的行業(yè)管理中心或管理司。各省級財政部門和注冊會計師協(xié)會也比照辦理，從此形成了注冊會計師協(xié)會半官半民的準(zhǔn)政府模式。

3、部分行業(yè)自律階段 (1993-2002年)。1993年10月31日，我國《注冊會計師法》發(fā)布。之后，財政部和中注協(xié)依照該法，先后制定了十幾項注冊會計師行業(yè)管理制度。至此，我國注冊會計師行業(yè)在法制化道路上邁開了重要的一步。1995年6月19日，我國注冊會計師和注冊審計師合并，重新組成了新的注冊會計師協(xié)會，我國注冊會計師行業(yè)管制有了更大的進(jìn)步，行業(yè)開始向法律統(tǒng)一、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、管理統(tǒng)一的方向發(fā)展。

4、部分恢復(fù)行政監(jiān)管階段(2002年至今)。2002年“安然事件”爆發(fā)后，我國下發(fā)了《財政部關(guān)于進(jìn)一步加強注冊會計師行業(yè)管理的意見》(財會【2002】19號)，將原委托中國注冊會計師協(xié)會行使的行政管理職能予以收回，由財政部有關(guān)職能機(jī)構(gòu)行使，注冊會計師協(xié)會履行行業(yè)自律性管理職能。我國自此進(jìn)入“政府管制為主、行業(yè)自律為輔”的管制模式。

（二）監(jiān)管模式演變的啟示

一是利益需求不一致，監(jiān)管成為必然選擇。雖然從宏觀角度講，注冊會計師利益與社會公眾利益息息相關(guān)。但從微觀角度看，注冊會計師關(guān)心的是自我小團(tuán)體的效益及發(fā)展，而公眾關(guān)注的則是審計的公允性及企業(yè)報表的真實性等，可見雙方利益在微觀上的不一致,這必然導(dǎo)致社會公眾會要求政府及相關(guān)部門加強對注冊會計師行業(yè)的管制，防止欺騙等問題的發(fā)生。

二是會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的政府管制是保證該行業(yè)自律的基礎(chǔ)。如果出現(xiàn)財務(wù)舞弊，執(zhí)業(yè)不公允,損害了社會公眾的利益,政府即會采取相應(yīng)的措施進(jìn)行管制。注冊會計師需要專業(yè)的知識，其行為具有公眾性，受社會關(guān)注，因此職業(yè)道德對注冊會計師非常重要。我們可以假設(shè)：能否形成一個透明、有效、獨立的監(jiān)管體系，是政府參與不參與注冊會計師行業(yè)管制的一個條件。一旦會計師事務(wù)所或注冊會計師作出了違背社會公眾利益的事情，或政府認(rèn)為注冊會計師行業(yè)不可能實現(xiàn)其監(jiān)管目標(biāo)時，政府即會加入到管制隊伍中來。

三是依照我國國情，目前的監(jiān)管模式是最適合我們的管制模式。首先，從我國歷史看，儒家思想一直占據(jù)主流，人與人之間的聯(lián)系看重“人情”及“關(guān)系”，“關(guān)系哲學(xué)”在我國有較重的氛圍。其次，從經(jīng)濟(jì)和法律法規(guī)的完善程度看，我國正處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)時期,市場發(fā)展還很不完善，法律法規(guī)仍不健全，在目前狀況下，實行完全行業(yè)自律是不現(xiàn)實的。再次，從注冊會計師協(xié)會成立歷史看，我國的注冊會計師協(xié)會是我國政府在改革開放后成立，從設(shè)立之初即有準(zhǔn)政府職能，其組織機(jī)構(gòu)、人員配備均由政府組織，不能一下子讓其脫離政府管理進(jìn)行自我管制。最后,從職業(yè)道德角度看。我國注冊會計師行業(yè)起步與西方發(fā)達(dá)國家百年歷史比較晚了很多，整體的職業(yè)道德水平仍需各方面制度、規(guī)則約束完善，其提高還需要幾代人的努力,不是一朝一夕就能完成的。綜上，我國注冊會計師行業(yè)實行的政府管制為主，自律管制為輔的模式是當(dāng)前最適合我國國情的管制模式。

四是抓住問題關(guān)鍵。當(dāng)前我國注冊會計師行業(yè)審計質(zhì)量管制的重點不在于研究模式是否選擇正確的問題，而在于結(jié)合實際，如何改進(jìn)政府監(jiān)管模式的問題。結(jié)合上文分析，最適合我國國情的管制模式即為現(xiàn)行模式，那么解決問題的關(guān)鍵即在于如何改進(jìn)當(dāng)前的模式，改進(jìn)政府監(jiān)管工作，更加優(yōu)化當(dāng)前模式。

二、我國審計質(zhì)量監(jiān)管模式現(xiàn)狀分析

（一）財政部對審計質(zhì)量的管制現(xiàn)狀

自1999年開始，財政部每年都會組織駐各地專員辦及地方財政監(jiān)督部門對事務(wù)所及相關(guān)的企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查工作，隨著檢查的逐步深入，財政部的檢查工作也更加開拓創(chuàng)新。1999年至2009年，財政部連續(xù)發(fā)布了16期會計信息質(zhì)量檢查公告，累計檢查企事業(yè)單位44580戶，查出違規(guī)問題金額3387億元，處理處罰企事業(yè)單位13562戶，處理處罰會計師事務(wù)所757家，處罰注冊會計師1306人，依法查處了一大批重大會計造假案件。

2009年后，依據(jù)《財政部關(guān)于進(jìn)一步做好證券資格會計師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知》（財監(jiān)【2009】6號）等文件精神，財政部加大了對證券資格和非證券資格會計師事務(wù)所的監(jiān)管力度，進(jìn)一步完善了單位內(nèi)部會計監(jiān)督、注冊會計師審計監(jiān)督和政府監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系。以2011年天津?qū)T辦為例，該辦2011年共完成1家會計師事務(wù)所總所、2家會計師事務(wù)所分所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量及內(nèi)部財務(wù)檢查，并完成5家延伸企業(yè)的會計信息質(zhì)量檢查，并代財政部草擬了對3家事務(wù)所的處罰意見，同時對延伸檢查的企業(yè)下達(dá)了處理決定和代擬處理決定。檢查出有問題金額83966萬元（統(tǒng)計數(shù)據(jù)根據(jù)財政部統(tǒng)計口徑，不與檢查公告對應(yīng)），處理處罰企業(yè)1戶，處罰金額4萬元。

（二）證監(jiān)會對審計質(zhì)量的管制現(xiàn)狀

以上海證監(jiān)局2011年審計檢查任務(wù)看，其對某資產(chǎn)評估有限公司和相關(guān)的會計師事務(wù)所有限公司等機(jī)構(gòu)進(jìn)行了全面的現(xiàn)場檢查，同時對2家企業(yè)受廣大媒體和投資者關(guān)注的案件進(jìn)行了專項檢查，并延伸相關(guān)會計師事務(wù)所，準(zhǔn)確認(rèn)定了會計師事務(wù)所的審計責(zé)任。

1、從每年處罰的事務(wù)所及會計師的數(shù)量分析。表1及圖1統(tǒng)計了2001年至2011年處罰公告中違規(guī)事務(wù)所及注冊會計師數(shù)量。可以看出，2001年至2006年處罰數(shù)量呈減少趨勢，2007年至2008年處罰數(shù)量有所增加，2008年達(dá)到最高值，2009年至2011年又呈下降局勢。

表1 處罰公告年度數(shù)量統(tǒng)計

圖1 中國證監(jiān)會處罰事務(wù)所及會計師數(shù)目走勢圖

2、從處罰決定類型分析。警告或罰款為當(dāng)前證監(jiān)會對會計師事務(wù)所及注冊會計師使用最多的兩種處罰手段，分別占處罰手段比例的50%以上。

注：表2數(shù)字來源于證監(jiān)會官方網(wǎng)站2001年至2011年間處罰公告。

（三）中注協(xié)對審計質(zhì)量的管制現(xiàn)狀

以2011年中注協(xié)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告（第五號）為例，2011年，各地方注協(xié)參檢人員為814名,共對1671家事務(wù)所進(jìn)行了檢查，其中，對事務(wù)所中13237份工作底稿進(jìn)行了抽查。此次檢查共涉及1671家事務(wù)所，處罰結(jié)論為：87家事務(wù)所和235個會計師為行業(yè)處罰；15家事務(wù)所和18個會計師個人為公開譴責(zé)；通報批評的則涉及47家事務(wù)所和58個個人；訓(xùn)誡的則涉及25家事務(wù)所和159名個人。

三、從審計質(zhì)量角度分析我國注冊會計師行業(yè)管制模式存在的問題

（一）多頭監(jiān)管的問題

一是管制重復(fù)、處罰反復(fù)。從《注冊會計師法》第五條、第三十七條可見，注冊會計師行業(yè)管制的部門有財政部、注冊會計師協(xié)會，兩個部門對會計師事務(wù)所均有審計質(zhì)量檢查職能。1998年機(jī)構(gòu)改革時，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)審計署職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》（國辦發(fā)【1998】40號）雖將審計署指導(dǎo)和管理社會審計的職能劃歸財政部，但仍明確規(guī)定了審計署對事務(wù)所實施審計質(zhì)量檢查的職責(zé)；而《證券法》第七條規(guī)定“國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法對全國證券市場實行集中統(tǒng)一監(jiān)督管理。國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)需要可以設(shè)立派出機(jī)構(gòu)，按照授權(quán)履行監(jiān)督管理職責(zé)”。這說明證監(jiān)會也有權(quán)直接監(jiān)督管理部分會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)活動。

二是由于監(jiān)管部門之間規(guī)章的矛盾制定，使得“整齊劃一”的管制模式尚未形成。如2002年，財政部收回“三權(quán)”由財政部相關(guān)部門如會計司、條法司及監(jiān)督檢查局等行使，協(xié)會僅履行行業(yè)自律職能，具體為：維護(hù)注冊會計師合法權(quán)益、加強自律性管理、提供專業(yè)支持和法律援助等。實際上財政部門和注協(xié)的職能劃分不清晰，有時還有交叉。如財政部要求專員辦對證券資格事務(wù)所3年輪查1遍，而中注協(xié)也組織5年輪查1遍。不僅沒有形成監(jiān)管合力，而且導(dǎo)致被查事務(wù)所疲于應(yīng)付檢查。

（二）行業(yè)協(xié)會的角色定位問題

在我國，一方面，注冊會計師協(xié)會代表行業(yè)整體的利益，為廣大會員服務(wù)，體現(xiàn)行業(yè)的整體意志；另一方面，注冊會計師協(xié)會因成立形式等原因，使其人員的產(chǎn)生、行政關(guān)系、機(jī)構(gòu)的設(shè)置、經(jīng)費的供給等都擺脫不了與政府部門的關(guān)系。行業(yè)協(xié)會受財政部的管轄，需要遵循政府的意志。其既是社會民間團(tuán)體，又有明顯的事業(yè)單位色彩；既是我國注會行業(yè)的自律組織，又是行政管理的一個部門。可見，在我國注冊會計師協(xié)會一直有著性質(zhì)不清、職責(zé)不明等問題。筆者認(rèn)為，政府部門的相關(guān)監(jiān)管還應(yīng)在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查上，但目前執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則的制定等還應(yīng)由政府相關(guān)部門管理。

（三）相關(guān)法律法規(guī)完善性和執(zhí)行性問題

一是我國現(xiàn)行 《注冊會計師法》與相關(guān)法律失調(diào)。我國繼《注冊會計師法》之后的《公司法》、《刑法》、《證券法》等，對注冊會計師的法律責(zé)任都作了規(guī)定，而最高人民法院也陸續(xù)出臺了許多相關(guān)司法解釋，可見現(xiàn)行的《注冊會計師法》中有關(guān)的規(guī)定已明顯滯后。

二是《違反注冊會計師法處罰暫行規(guī)定》、《注冊會計師法》等幾乎沒有給注冊會計師協(xié)會任何自律監(jiān)管的空間。如會員注冊方面，《注冊會計師法》中第九、十、十一、十三條對注冊會計師協(xié)會應(yīng)該予以注冊或不予注冊的幾種情形、注冊復(fù)議管轄、撤銷注冊的情形等都做出了具體的規(guī)定，但未賦予協(xié)會任何自由裁定的空間?？梢?，也如上文所述，我國注冊會計師協(xié)會無非是財政部門對注冊會計師行業(yè)管理具體事務(wù)的一個辦事機(jī)構(gòu)而已，與成為“行業(yè)自律監(jiān)管組織”存在著很大的距離。

三是重刑事與行政責(zé)任，輕民事責(zé)任。從1980年我國注冊會計師行業(yè)恢復(fù)重建至今，在報表審計、驗資、盈利預(yù)測等方面均存在問題，相關(guān)資料中也曝光了這些問題的相關(guān)案例，均可以發(fā)現(xiàn)對違規(guī)事務(wù)所及相關(guān)注冊會計師的處罰，主要局限在行政責(zé)任方面。在《刑法》、《證券法》、《公司法》、《注冊會計師法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》中，都有關(guān)于會計信息虛假責(zé)任方應(yīng)負(fù)擔(dān)的行政責(zé)任、刑事責(zé)任的規(guī)定，但對于民事責(zé)任方面的規(guī)定尚未涉及。

四是處罰力度方面。從近10年財政部與證監(jiān)會對相關(guān)事務(wù)所及注冊會計師的處罰看，出現(xiàn)處罰概率最高的是批評、譴責(zé)、警告或罰款,而罰款概率最高的金額則是10萬以下,這種處罰由于利益和成本不成正比，被罰的事務(wù)所和個人損失不大，因此對被罰者來說，如同“隔靴搔癢”，不會起到很大的警示作用。

五是管制部門延伸檢查中的法律難題。第一，延伸檢查缺乏專門的法律規(guī)范。從當(dāng)前注冊會計師法、審計法、財政監(jiān)督法規(guī)等看，均沒有一個專門的法律法規(guī)對延伸檢查的范圍、權(quán)限、程序有明確規(guī)定。第二，被延伸單位不配合延伸檢查。若被延伸單位不屬于相關(guān)檢查部門的日常監(jiān)管范圍，延伸檢查的阻力就較大。第三，對不配合延伸檢查的單位或個人缺乏相應(yīng)的法律責(zé)任規(guī)定，管制部門如果對不配合延伸檢查的單位或個人予以處理，極易引發(fā)行政復(fù)議或行政訴訟。

（四）監(jiān)管力量薄弱問題

以財政部為例，財政部監(jiān)督監(jiān)察局負(fù)責(zé)會計監(jiān)督處室人員為5人，而下設(shè)的專員辦內(nèi)負(fù)責(zé)注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的處室，根據(jù)其機(jī)構(gòu)大小，規(guī)模大的專員辦在8人左右，規(guī)模小的專員辦在4人左右，相對財政部授權(quán)專員辦監(jiān)管的職責(zé)來說，監(jiān)管力量過于薄弱。目前，各地專員辦在對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中采取抽查和抽調(diào)事務(wù)所相關(guān)人員的辦法，使得監(jiān)管成本增加，監(jiān)管效率降低。

四、完善現(xiàn)階段我國注冊會計師行業(yè)管制模式的政策建議

（一）協(xié)調(diào)各管制部門之間的關(guān)系，提高管制效率

1、建立政府管制部門之間及內(nèi)部的溝通機(jī)制，避免重復(fù)監(jiān)管。一是加強財政部門與審計署和證監(jiān)會等機(jī)構(gòu)的溝通協(xié)調(diào)。避免重復(fù)監(jiān)管、重復(fù)報備，形成監(jiān)管合力，按照“統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、各有側(cè)重、整體聯(lián)動、形成合力”原則，加強溝通與協(xié)調(diào)，共同促進(jìn)我國注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展；二是監(jiān)管部門內(nèi)部也要加強溝通與協(xié)調(diào)，如財政部專員辦之間、審計署各特派辦之間、證監(jiān)會各局之間加強橫向聯(lián)系，尤其是在監(jiān)管權(quán)限中，負(fù)責(zé)監(jiān)管事務(wù)所總所和分所之間，一定要協(xié)調(diào)配合，確保事務(wù)所總所對分所加強管理，全面提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督檢查。對于會計師事務(wù)所市場監(jiān)管工作中的協(xié)商問題，可通過各監(jiān)管部門之間的職能處室溝通協(xié)商解決。在財政部每年組織的處理決定等專家論證會中適當(dāng)吸收審計署、證監(jiān)會等專業(yè)人員參加。

2、改進(jìn)中注協(xié)的行業(yè)自我管制。結(jié)合我國國情，適當(dāng)改進(jìn)中注協(xié)的行業(yè)自我管制模式，使得政府管制與行業(yè)自律管制相輔相成、優(yōu)勢互補。政府監(jiān)管部門行使的是政府管制權(quán)，行業(yè)自律組織行使的是自我管制權(quán)，要區(qū)分政府管制和行業(yè)自我管制的權(quán)利范圍。

（二）完善相關(guān)法律法規(guī)

首先，盡快修訂《注冊會計師法》，明確注冊會計師行業(yè)政府管制中的主體，明確政府管制中各部門之間的從屬關(guān)系，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作各個從屬部門應(yīng)不直接或單獨進(jìn)行，但可派相關(guān)人員參與財政部門的檢查工作，可以輔助出臺 《財政監(jiān)督法》、《注冊會計師行業(yè)管制規(guī)則》等，要明確以下內(nèi)容：一是管制的內(nèi)容，主要依據(jù)中國 《注冊會計師法》，規(guī)定管制范圍，明確財政部門為政府監(jiān)管部門中的主導(dǎo)部門；二是管制機(jī)構(gòu)與人員，可以是目前財政部門監(jiān)管部門相關(guān)人員；三是管制責(zé)任，應(yīng)與《會計法》、《注冊會計師法》協(xié)調(diào)后，明確審計責(zé)任、會計責(zé)任、管制責(zé)任。其次，完善對違規(guī)注冊會計師的民事法律責(zé)任追究的規(guī)定。逐步完善我國相關(guān)的民事賠償制度，適當(dāng)引入集團(tuán)訴訟制，促使我國會計師事務(wù)所更加關(guān)注審計質(zhì)量。

（三）加大監(jiān)督檢查及處罰力度

1、加大對審計受托方（即審計事務(wù)所及相關(guān)注冊會計師）違規(guī)行為的處罰力度。完善我國的民事賠償機(jī)制，考慮“成本—收益”原則，要使事務(wù)所或會計師違規(guī)行為的處罰成本大于審計收益，使事務(wù)所或會計師“得不償失”，才能有效地遏制住違規(guī)傾向。

2、加大對審計委托方（會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師審計對象）的檢查力度及惡意操縱相關(guān)審計人員審計結(jié)論的懲戒力度。既要加強注冊會計師行業(yè)管制又要加強對我國企業(yè)特別是國有大中型企業(yè)、上市公司等的專項檢查和日常監(jiān)督檢查。對注冊會計師行業(yè)管制實現(xiàn)“一站式”管理，從另一個角度防止企業(yè)惡意操縱聘請的會計師事務(wù)所的審計行為，維護(hù)社會財經(jīng)秩序。目前財政部各專員辦開始實行雙向延伸的檢查方法，則是解決此問題的一個辦法，即檢查會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，要延伸抽查相關(guān)企業(yè)的會計信息質(zhì)量；檢查企業(yè)的會計信息質(zhì)量，就要延伸到相應(yīng)的會計師事務(wù)所，以便對其進(jìn)行全方位監(jiān)管。

（四）轉(zhuǎn)變監(jiān)管思路，重視日常動態(tài)監(jiān)管，寓服務(wù)于監(jiān)管

1、推進(jìn)信息化建設(shè)，共享信息，重視事務(wù)所日常動態(tài)管制。完善財政部會計師事務(wù)所網(wǎng)上業(yè)務(wù)報備系統(tǒng)，充分利用報備信息開展日常監(jiān)督工作，對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行跟蹤分析；與稅務(wù)、工商、審計、銀監(jiān)、證監(jiān)部門的日常管理溝通，探索建立財務(wù)報表單一來源機(jī)制；借鑒銀行信用檔案做法，建立注冊會計師行業(yè)統(tǒng)一的誠信檔案體系，對于信用等級差的會計師事務(wù)所和注冊會計師，適當(dāng)加大監(jiān)管力度，采用懲戒措施。

2、引導(dǎo)審計市場良性發(fā)展，寓服務(wù)于管制中。地方監(jiān)管部門和地方自律組織之間要加強溝通協(xié)調(diào)，進(jìn)一步細(xì)化有關(guān)約束條件，嚴(yán)把市場準(zhǔn)入關(guān)，要重視審計市場的培育和審計市場環(huán)境的治理，要寓服務(wù)于管制中，幫助事務(wù)所完善內(nèi)部管理和質(zhì)量控制制度，強化誠信執(zhí)業(yè)意識，規(guī)范審計程序，提高審計質(zhì)量。

五、我國注冊會計師行業(yè)獨立管制為主模式的初步設(shè)計

盡管目前我國的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式為最合理模式，但考慮我國歷史、文化及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等因素，不可否認(rèn)獨立管制模式為最優(yōu)模式，未來我國的獨立管制為主的模式初步可以做如下設(shè)計：“國家注冊會計師行業(yè)管制委員會”作為未來我國獨立管制為主模式中最高的權(quán)力部門，這個委員會的建立應(yīng)遵循資金獨立、形式與實質(zhì)獨立原則，各部門之間分權(quán)制衡原則，部門設(shè)立系統(tǒng)性原則和部門權(quán)利及人員素質(zhì)權(quán)威性原則。

該委員會組織框架為：首先是國家注冊會計師行業(yè)管制委員會。該委員會是未來我國獨立管制為主模式中的最高權(quán)力部門，它接受國家和人民的監(jiān)督，要對國家和人民負(fù)責(zé)，但不隸屬于我國政府部門。委員會的主席要經(jīng)全國人民代表大會選取產(chǎn)生，對人民負(fù)責(zé)，受人民監(jiān)督。其次是質(zhì)量監(jiān)督部。質(zhì)量監(jiān)督部負(fù)責(zé)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查和對會計師事務(wù)所進(jìn)行日常管理工作。下設(shè)專項檢查局和日常監(jiān)督局；再次是準(zhǔn)則制定部。準(zhǔn)則制定部的職責(zé)是制定、批準(zhǔn)或修改注冊會計師職業(yè)規(guī)范，具體包括獨立審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計后續(xù)教育準(zhǔn)則。最后是懲戒部。懲戒部一方面有權(quán)力制定一套行之有效的懲戒程序；另一方面接受質(zhì)量監(jiān)督部轉(zhuǎn)過來的檢查報告，并對檢查結(jié)論進(jìn)行核實，對相關(guān)責(zé)任人和事務(wù)所進(jìn)行處理。其中懲戒部人員應(yīng)至少70%以上為會計業(yè)界之外的獨立人員，這樣有利于保證最終結(jié)論的公平、公正、透明、高效?！?/p>

財政部駐天津?qū)T辦）