彭鈺

摘要：對(duì)于會(huì)計(jì)信息來(lái)說(shuō)，其質(zhì)量特征主要包括：會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性兩個(gè)方面。在構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征發(fā)揮著重要作用。本文通過(guò)分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性內(nèi)涵，認(rèn)為相關(guān)性與可靠性兩者之間既對(duì)立，又統(tǒng)一。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 相關(guān)性 可靠性

1 會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的內(nèi)涵

對(duì)于會(huì)計(jì)信息來(lái)說(shuō)，其基本的質(zhì)量要求主要包括相關(guān)性和可靠性兩個(gè)方面，可以說(shuō)這是會(huì)計(jì)信息最重要的質(zhì)量特征，各自有其豐富的內(nèi)涵。

1.1 相關(guān)性的內(nèi)涵 對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，其相關(guān)性作為基本原則之一，通常情況下是指會(huì)計(jì)信息與信息使用者之間，在經(jīng)濟(jì)決策方面需要相關(guān)聯(lián)，也就是說(shuō)利用會(huì)計(jì)信息，人們可以做出有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。在美國(guó)等西方國(guó)家， 會(huì)計(jì)信息將相關(guān)性作為一項(xiàng)重要的質(zhì)量特征。一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性，通常情況下，受到其預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值與及時(shí)性的影響和制約。

1.2 可靠性的內(nèi)涵 會(huì)計(jì)信息的可靠性是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象要做到如實(shí)表述，不偏不倚，應(yīng)盡量避免傾向于某一預(yù)定的結(jié)果，或者向某一利益集團(tuán)傾斜，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。在這一概念中，主要涉及可核性、中立性、真實(shí)性三方面的內(nèi)容：其一，可核性，對(duì)于此概念，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行了闡述，指“能使不同計(jì)量者以其一致性的證明信息反映了它意在反映的東西，并且在選用的計(jì)量方法上不存在錯(cuò)誤或偏向?！逼涠辛⑿?。對(duì)于中立性來(lái)說(shuō)，通常情況下是指企圖取得預(yù)定結(jié)果或誘發(fā)特定行為的偏向在信息中不存在。這就要求生成會(huì)計(jì)信息過(guò)程中，不受任何人、任何形式的指使或操縱，為了某種目的不允許任何人對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行歪曲，進(jìn)而在一定程度上確保會(huì)計(jì)信息對(duì)它意在反映的東西進(jìn)行公正地反映。其三，真實(shí)性。對(duì)于會(huì)計(jì)信息來(lái)說(shuō)，其內(nèi)容一定是真實(shí)的，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來(lái)說(shuō)，真實(shí)的信息能夠客觀全面、完整的反映其結(jié)果。在某種條件下，真實(shí)的結(jié)果通常情況可以生成一個(gè)具體的數(shù)值，或者在特定條件下，在某一數(shù)據(jù)范圍估計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)果。當(dāng)無(wú)法計(jì)算結(jié)果時(shí)，往往計(jì)算出一個(gè)相對(duì)的范圍，與計(jì)算出一個(gè)不太準(zhǔn)確的數(shù)值相比顯得更加的真實(shí)。另外，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息需要確保完整性，同時(shí)信息不能進(jìn)行人為的增刪。

2 相關(guān)性與可靠性的關(guān)系

2.1 二者相互排斥，具有對(duì)立性 對(duì)于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性來(lái)說(shuō)，通常情況下受到成本效益原則、重要性原則的影響和制約，并且相關(guān)性與可靠性在一定程度上是相互矛盾的。為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)反映的范圍進(jìn)行擴(kuò)大，或者對(duì)會(huì)計(jì)方法進(jìn)行調(diào)整等，進(jìn)而在一定程度上削弱了會(huì)計(jì)信息的可靠性。反之，為了提高可靠性，依然使用原有的會(huì)計(jì)方法，進(jìn)而在一定程度上削弱了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

2.2 二者相互依存，具有統(tǒng)一性 對(duì)于會(huì)計(jì)信息來(lái)說(shuō)，相關(guān)性和可靠性是構(gòu)成其質(zhì)量特征的兩個(gè)方面，或者說(shuō)，有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息通常情況下都要具備這兩個(gè)特征。對(duì)于相關(guān)性和可靠性來(lái)說(shuō)，通常情況下都是從信息使用者角度提出的。相關(guān)性通常情況下解決的是信息使用者需要什么信息，可靠性通常情況下解決的是信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息充分信任和放心使用的問(wèn)題。

3 會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性之間的協(xié)調(diào)共存方式

3.1 動(dòng)態(tài)理解會(huì)計(jì)信息的可靠性 對(duì)于會(huì)計(jì)信息來(lái)說(shuō)，其職能就是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)的反映。通常情況下，反映的客體往往具有復(fù)雜多變性，同時(shí)具有很大的不確定性。即使主觀方面不存在偏向，會(huì)計(jì)信息在一定程度上難以確保絕對(duì)的精確和可靠。因此，只能對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)地理解，具體來(lái)說(shuō)，主要表現(xiàn)在：其一是不應(yīng)該將每項(xiàng)會(huì)計(jì)信息理解為獨(dú)一無(wú)二的精確數(shù)，其二是根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)際情況，對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠程度進(jìn)行差異地理解。

3.2 相對(duì)側(cè)重于會(huì)計(jì)信息的可靠性 首先，當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)比較低，通常情況下，依然需要通過(guò)政府的宏觀經(jīng)濟(jì)政策對(duì)通貨膨脹進(jìn)行調(diào)控，因此主要的計(jì)量模式依然選擇歷史成本作參考。其次，對(duì)于我國(guó)的股份公司來(lái)說(shuō)，國(guó)家資金一直是這些企業(yè)主要的資金來(lái)源。再次，對(duì)于證券市場(chǎng)的監(jiān)管方面，需要健全相應(yīng)的體制。

3.3 在可靠性的基礎(chǔ)上提高相關(guān)性 國(guó)家財(cái)政部在2006年2月頒布38個(gè)具體準(zhǔn)則，在這些準(zhǔn)則中，逐步將公允價(jià)值計(jì)量模式引入其中，例如金融資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行測(cè)試時(shí)，按照市價(jià)計(jì)量、資產(chǎn)減值方式進(jìn)行，然而公允價(jià)值在一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性?？梢?jiàn)，我國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)已經(jīng)將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征屬性的重心逐漸傾斜到相關(guān)性一側(cè)。然而，要提高信息的相關(guān)性并不是一件容易的事。例如以應(yīng)用投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為例，根據(jù)資料顯示，在2009年，上市公司披露的第一季度財(cái)務(wù)報(bào)告中，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，真正確定使用公允價(jià)值模式的上市公司的數(shù)量少的可憐。通過(guò)分析原因可知：與國(guó)際準(zhǔn)則相比，使用公允模式計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)比較苛刻，同時(shí)在一定程度上相關(guān)配套的稅收制度的不確定。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征，這兩個(gè)重要概念在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定等方面起著不可忽視的重要作用。通過(guò)前文的研究，本文進(jìn)一步認(rèn)為，在研究會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性哪一個(gè)更重要時(shí)，除了理論探討之外，還必須結(jié)合實(shí)際情況，在相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡。

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