池東生

(福建船政交通職業(yè)學(xué)院 福建福州 350007)

營業(yè)稅改征增值稅下稅制改革的困境及出路

池東生

(福建船政交通職業(yè)學(xué)院 福建福州 350007)

當(dāng)前我國營業(yè)稅改征增值稅過程中存在的稅率的確定困難和稅收征管難度加大等困難，本文以為應(yīng)在保證地方政府財(cái)政收入基礎(chǔ)上，要清晰明確“營改增”稅種、稅率的同時(shí)，通過加強(qiáng)“營改增”征管銜接工作和“營改增”日常管理工作及強(qiáng)化宣傳、咨詢、培訓(xùn)、服務(wù)工作等途徑來提高稅收征管能力，解決當(dāng)前“營改增”稅制改革的困境。

營改增；財(cái)政收入；稅率確定；稅率征收

2011年11月，國家發(fā)布了營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案以來，營業(yè)稅改征增值稅政策的實(shí)施將在完善稅制、消除重復(fù)征稅等方面發(fā)揮重要作用，特別是對(duì)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)將產(chǎn)生重大的正面影響。但是在政策實(shí)行過程中出現(xiàn)如地方政府稅收減少、稅收征管難度加大等問題，如這些問題得不到解決，將直接影響這營業(yè)稅改征增值稅政策的順利推行，因此，筆者就營業(yè)稅改征增值稅遇到的困境問題作出分析并給予相應(yīng)的建議。

一、營業(yè)稅改征增值稅遇到的困境

(一)稅率的確定困難

營業(yè)稅改征增值稅給稅收征管部門帶來了實(shí)際的征收管理課題，稅制變換帶來許多新的變化、提出了新的要求。營業(yè)稅改征增值稅后，面臨著對(duì)原營業(yè)稅征稅范圍內(nèi)的企業(yè)如何征稅、如何確定稅率的問題，由于這些產(chǎn)業(yè)多屬于第三產(chǎn)業(yè)，提供產(chǎn)品和服務(wù)復(fù)雜多樣，行業(yè)發(fā)展和影響各不相同，征稅依據(jù)的確定面臨挑戰(zhàn)。

營業(yè)稅改征增值稅后稅率設(shè)置大小存在兩難困境。稅率過高，則增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，稅率低則影響財(cái)政收入[1]。與營業(yè)稅對(duì)全部營業(yè)額增稅不同，增值稅只對(duì)增值額征稅，使得稅制更加完善，消除了重復(fù)征稅，使稅負(fù)更趨公平。但是由于現(xiàn)行營業(yè)稅稅率較低而增值稅稅率較高，如果新政策中稅率確定不當(dāng)將會(huì)適得其反，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增加改革的阻力，與改革初衷相背；稅率如果設(shè)置過低，將可能影響國家財(cái)政收入。

如果按照相同的稅率征稅，顯然行業(yè)間的稅負(fù)改變方向和程度等情況將會(huì)不同，比重較高的行業(yè)將相對(duì)承擔(dān)較高的稅負(fù)、比重較低的則稅負(fù)相對(duì)較輕[2]。增值額占營業(yè)額比重較高的行業(yè)往往是高附加值、高技術(shù)行業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)的加重，顯然有悖于我國的產(chǎn)業(yè)政策，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。如果設(shè)置稅率種類過多，則又存在不能完全抵扣的，造成隱性重復(fù)征稅。

(二)稅收征管難度加大

1.分稅制稅收征管，增加了稅收征管難度

按現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制的規(guī)定，國稅局主要負(fù)責(zé)中央稅和共享稅的征管，地稅局主要負(fù)責(zé)地方稅的征管[2]。而增值稅屬十共享稅，由國稅局征收，營業(yè)稅屬十地方稅，由地稅局征收“營改增”必然涉及國稅和地稅機(jī)構(gòu)融合和管理體制的重大調(diào)整，會(huì)牽一發(fā)而動(dòng)全身?！盃I改增”后這部分稅款及其對(duì)應(yīng)的納稅人是由國稅局征管還是繼續(xù)由地稅局征管、財(cái)政部與國家稅務(wù)總局下發(fā)的《行業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》明確指出“營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管”，這必然增加了稅收征管難度。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)流于形式，部分納稅人虛假中報(bào)，增加稅收征管難度

(1)稅收征管基礎(chǔ)薄弱，稅源監(jiān)控形式化。在日常征管中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均發(fā)現(xiàn)部分會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所置稅收法律和職業(yè)道德十腦后，置社會(huì)責(zé)任十不顧，受利益蒙蔽，協(xié)助納稅人弄虛作假，騙取一般納稅人資格，出具虛假鑒證，人為的在稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間產(chǎn)生信息不對(duì)稱，使得中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能失效，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)、準(zhǔn)確掌握企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營狀況。同時(shí)，也要注意，在“營改增”這一特殊時(shí)期，試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量明顯加大，部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員管轄范圍大，人均管戶多，整口被案頭工作纏身，無暇深入企業(yè)下戶實(shí)地核查，長此以往，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)際規(guī)模和經(jīng)營狀況并不了解，監(jiān)管流十形式，從而造成監(jiān)管不到位。

(2)部分納稅人虛假中報(bào)問題嚴(yán)重?！白孕猩陥?bào)”，是建立在納稅人稅收遵從度較高的基礎(chǔ)上的，雖起到了明確納稅人申報(bào)納稅基礎(chǔ)地位的作用，但在實(shí)際工作中卻由于部分納稅人稅收遵從度不高，受主觀利益因素驅(qū)使，采取隱瞞銷售收入，現(xiàn)金收入不入賬，設(shè)置內(nèi)外兩套賬等方式，虛假申報(bào)問題嚴(yán)重。尤其實(shí)在“營改增”試點(diǎn)這一關(guān)鍵性的過渡時(shí)期，國地稅征管銜接中，大量由地稅機(jī)關(guān)管理的企業(yè)納稅人交由國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行管理，企業(yè)信息和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性都是避免納稅人出現(xiàn)虛假申報(bào)的有力保障。

二、完善營業(yè)稅改征增值稅政策出路

營業(yè)稅改征增值稅政策的實(shí)施將在整體上將對(duì)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生積極的影響，但在分析中我們發(fā)現(xiàn)由于改革涉及面廣、政策尚不成熟，在現(xiàn)實(shí)推進(jìn)中可能遇到諸多的阻礙并對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)產(chǎn)生負(fù)面作用[3]。當(dāng)前我國營業(yè)稅改征增值稅政策試點(diǎn)工作正在如火如茶的進(jìn)行中，在問題出現(xiàn)或被放大之前予以解決是當(dāng)務(wù)之急，在就本文研究中發(fā)現(xiàn)的問題提出一些具體的政策建議。

(一)確定稅率方案的建議

在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案中，已明確增加兩個(gè)檔次低稅率[5]。這為之后政策的深化和完善提供了非常好的借鑒和試驗(yàn)作用。我在這里對(duì)稅率的確定的原則提出以下建議。

首先，新政策中稅率不應(yīng)過高，特別是其中的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。此次營業(yè)稅改征增值稅政策目的是降低稅負(fù)，過高的稅率與政策的預(yù)定目標(biāo)相違背。這一稅率的確定要通過科學(xué)計(jì)算并與行業(yè)的承受能力相適應(yīng)，不應(yīng)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

其次，新政策中稅率應(yīng)保證財(cái)政收入不出現(xiàn)大幅下滑，使財(cái)政收入足以支持政府的公共服務(wù)職能。稅率的降低固然能對(duì)產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到促進(jìn)作用，但過度的調(diào)整容易使政府的職能難以發(fā)揮，所以新政策中稅率應(yīng)控制在適中的水平，以使政策發(fā)揮其積極作用的同時(shí)保證政府的財(cái)政收入。

最后，稅率種類不應(yīng)過多。稅率設(shè)置過多，不僅加大了征管的難度、也對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅項(xiàng)抵扣造成了困難。從歐洲的經(jīng)驗(yàn)來看，歐盟建議成員國采用單一稅率并且免稅等稅收優(yōu)惠盡量減少，如確有必要只能針對(duì)最終產(chǎn)品和勞務(wù)。現(xiàn)在，歐盟成員國普遍簡化其增值稅的稅率設(shè)計(jì)并積極取消各種增值稅稅收優(yōu)惠政策。所以，為保證增值稅征收抵扣鏈條的完整，應(yīng)盡量避免設(shè)置復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)，雖然由于現(xiàn)實(shí)因素?zé)o法達(dá)到單一稅率，也應(yīng)將稅率檔次保持在合理范圍內(nèi)。

(二)提高稅收征管能力的建議

營業(yè)稅改征增值稅政策實(shí)施后，稅收征管難度加大，對(duì)“營改增”征管銜接工作和“營改增”日常管理工作，提出了更高的要求。筆者以為征管銜接工作、日常管理工作、宣傳培訓(xùn)服務(wù)工作和應(yīng)急預(yù)案管理工作四個(gè)方面展開：

1.加強(qiáng)“營改增”征管銜接工作

為了保證征管工作的平穩(wěn)過渡，省級(jí)國稅局、地稅局要聯(lián)合下發(fā)做好“營改增”試點(diǎn)過程中的征管銜接工作方案。加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，把相關(guān)涉稅文書出具等基礎(chǔ)征管工作聯(lián)系起來一并考慮，避免納稅人多次往返的負(fù)擔(dān)。強(qiáng)化普通發(fā)票管理，在票種銜接方面，適當(dāng)增加與地稅銜接的票種，根據(jù)納稅人的行業(yè)、類型、規(guī)模等屬性，明確“營改增”試點(diǎn)納稅人可以選擇使用的國稅票種，確保每一個(gè)納稅人都可方便選擇開票方式開具發(fā)票。明確擴(kuò)圍前后欠稅清理、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等工作中，納稅人應(yīng)納稅款的歸屬關(guān)系及銜接辦法。

2.加強(qiáng)“營改增”日常管理工作

“營改增”試點(diǎn)對(duì)增值稅管理提出了新的更高的要求。一是做好“營改增”征管基礎(chǔ)工作[4]。細(xì)化“營改增”應(yīng)稅服務(wù)口徑，建立行業(yè)與應(yīng)稅品目匹配目錄，統(tǒng)一界定“營改增”試點(diǎn)業(yè)務(wù)的邊界和范圍；做好納稅人接收確認(rèn)和一般納稅人認(rèn)定管理工作；做好稅控機(jī)具發(fā)行安裝管理；做好增值稅專用發(fā)票管理；做好增值稅申報(bào)管理；做好試點(diǎn)政策效應(yīng)分析。二是加快系統(tǒng)技術(shù)支持保障工作，根據(jù)自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能，盡快組織“營改增”業(yè)務(wù)需求編寫，實(shí)施軟件開發(fā)。在硬件保障方面，應(yīng)在充分評(píng)估現(xiàn)有硬件資源的基礎(chǔ)上，優(yōu)先為“營改增”業(yè)務(wù)提供支持保障。

3.加強(qiáng)宣傳、咨詢、培訓(xùn)、服務(wù)工作

營改增試點(diǎn)涉及面廣，政策變化大，社會(huì)各界關(guān)注度較高，加強(qiáng)溝通宣傳、培訓(xùn)輔導(dǎo)，改進(jìn)納稅服務(wù)等配套工作顯得尤為重要。按照“正面、有序、適度”的原則，以12366、網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳為主要陣地，以專場咨詢會(huì)提供現(xiàn)場支持為重要補(bǔ)充，按照“營改增”試點(diǎn)不同階段分別就試點(diǎn)范圍、基本政策、發(fā)票領(lǐng)購和開具、納稅申報(bào)等主題開展全方位的宣傳、咨詢服務(wù)。采取集中培訓(xùn)、上門輔導(dǎo)、視頻教學(xué)、遠(yuǎn)程互動(dòng)、專題宣講等形式開展培訓(xùn)，達(dá)到稅務(wù)干部懂業(yè)務(wù)、能輔導(dǎo)、會(huì)操作，納稅人懂政策、能開票、會(huì)申報(bào)。強(qiáng)化辦稅服務(wù)廳管理的同時(shí)，進(jìn)一步拓展網(wǎng)上辦稅功能，落實(shí)首問責(zé)任制和辦稅承諾制，實(shí)施“營改增”辦稅服務(wù)全程監(jiān)管。

4.加強(qiáng)應(yīng)急預(yù)案管理工作

針對(duì)“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)圍工作時(shí)間緊、任務(wù)重、影響大等特點(diǎn)，確定“暢通、安全、平穩(wěn)”的應(yīng)急工作原則，逐項(xiàng)梳理可能出現(xiàn)的緊急情況[5]。特別要做好應(yīng)對(duì)兩大類突發(fā)情況的應(yīng)急預(yù)案，第一類主要包括：系統(tǒng)升級(jí)停機(jī)影響納稅人購票的、委托代征點(diǎn)因突發(fā)情況無法正常代開發(fā)票和征收稅款可能引發(fā)群體性事件的、多業(yè)務(wù)系統(tǒng)組合升級(jí)發(fā)生故障的等情況。發(fā)生上述情況后，相關(guān)技術(shù)人員應(yīng)立即查明原因，如果能夠自行恢復(fù)，應(yīng)立即用備件替換受損部件；如果不能自行恢復(fù)的，立即與設(shè)備提供商聯(lián)系，請(qǐng)求派維修人員前來維修；如果設(shè)備一時(shí)不能修復(fù)，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人匯報(bào)，并告知各下屬單位，暫緩上傳上報(bào)數(shù)。如有必要，須及時(shí)向當(dāng)?shù)卣畢R報(bào)，并及時(shí)向納稅人公告。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及辦稅人員應(yīng)做好納稅人的安撫工作。第二類主要包括：遭受黑客攻擊、網(wǎng)頁被篡改或出現(xiàn)非法言論以及感染病毒。嚴(yán)格落實(shí)征管系統(tǒng)的容災(zāi)備份工作，密切監(jiān)視網(wǎng)站信息內(nèi)容。發(fā)生異常情況后，技術(shù)人員應(yīng)迅速分析情況，殺除病毒，對(duì)被破壞系統(tǒng)進(jìn)行恢復(fù)和重建工作，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人匯報(bào)。如遇重大情況，應(yīng)上報(bào)當(dāng)?shù)卣?，并與公安網(wǎng)監(jiān)部門合作處理。

三、結(jié)束語

近兩年，“營改增”政策在逐步實(shí)行當(dāng)中，作為促進(jìn)我國結(jié)構(gòu)性減稅、完善稅收體制的重要措施，“營改增”取得了一定的成功，但在“營改增”實(shí)施過程中遇到稅率的確定困難和稅收征管難度加大等兩個(gè)重要問題，本文以為應(yīng)該明確和制定稅種、稅率方案制度，并必須要有先進(jìn)的稅收征管模式與之相匹配，才能讓其發(fā)揮出應(yīng)有的效益和作用，另外是要通過加強(qiáng)“營改增”征管銜接工作、“營改增”日常管理工作、和宣傳、咨詢、培訓(xùn)、服務(wù)工作等來提高提高稅收征管能力，才可保證國家稅收收入，促進(jìn)稅款收繳等方面取得了顯著成效。

[1]劉珞.“營改增”引發(fā)的稅制改革及對(duì)策分析[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊,2013,35:46-47.

[2]白俊.企業(yè)“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2014,01:258-259.

[3]王善平.營改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響及對(duì)策研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2014.

[4]胡慶.“營改增”對(duì)我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2013.

[5]吳金光,歐陽玲,段中元.“營改增”的影響效應(yīng)研究——以上海市的改革試點(diǎn)為例[J].財(cái)經(jīng)問題研究,2014,02:81-86.

Business tax changes under the paid VAT tax reform and the mess

Chi Dong-sheng
(Fujian Chuanzheng Communications College, Fuzhou Fujian, 350007, China)

Nowadays our country tax change exist in the process of paid VAT tax rate to determine the problems and difficulties, such as the increased difficulties of tax collection and administration. This article thought that should be based on local government finance income, to clear the tax change of VAT tax and tax rates, at the same time, interface by strengthening the tax change of value-added tax collection and management and daily management work and strengthening propaganda, consulting, training, service and so on ways to improve tax collection and administration ability, solve the plight of the current tax system reform.

business tax VAT instead; fiscal revenue; tax rate to determine; tax rate

F810.42

A

1000-9795（2014）08-000332-02

［責(zé)任編輯：劉 乾］

池東生(1971-)，女，福建尤溪人，本科，講師，研究方向：財(cái)稅會(huì)計(jì)。