戴 娟 王方星

（蘇州大學(xué)社會(huì)學(xué)院，蘇州大學(xué)醫(yī)學(xué)部，江蘇 蘇州 215123）

試析湯壽潛的稅收思想

戴 娟 王方星

（蘇州大學(xué)社會(huì)學(xué)院，蘇州大學(xué)醫(yī)學(xué)部，江蘇 蘇州 215123）

湯壽潛作為晚清立憲派的代表人物，針對(duì)晚清國(guó)疲民弱的現(xiàn)狀，著書(shū)《危言》、《理財(cái)百策》，書(shū)中深刻體現(xiàn)了他的稅收思想。在稅收和國(guó)家的關(guān)系方面，他將稅收視為國(guó)家正常運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，同時(shí)也體會(huì)到稅收對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)具有舉足輕重的作用：關(guān)稅保護(hù)政策關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；稅收對(duì)民眾生活具有調(diào)節(jié)作用。出于對(duì)稅收這兩大功能的認(rèn)識(shí)，湯壽潛在書(shū)中提出了稅收改革建設(shè)的建議，一方面主張整頓舊稅，先后提出“包厘”和“裁厘加稅”政策；另一方面建議創(chuàng)辦新稅，包括印花稅、佛寺廟觀稅、礦稅以及對(duì)于鴉片收重稅等，這為財(cái)政困窘的清政府指明了稅收改革的方向和具體實(shí)施路線。湯壽潛的稅收思想是中國(guó)稅收近代化道路中的重要內(nèi)容。

湯壽潛；近代化；稅收思想

湯壽潛，原名湯震，字蟄先（蟄仙），浙江紹興府天樂(lè)鄉(xiāng)（今蕭山區(qū)進(jìn)化鎮(zhèn)大湯塢村）人，著有《危言》、《理財(cái)百策》等書(shū)，書(shū)中有大量篇幅表達(dá)了湯壽潛的經(jīng)濟(jì)稅收思想，所謂“立名于當(dāng)時(shí)，可式于后人”①是時(shí)人對(duì)他的極高評(píng)價(jià)?！段Ｑ浴?、《理財(cái)百策》的刊行于世，也奠定了湯壽潛的思想在晚清政壇的地位，“時(shí)人以比唐甄潛書(shū)，馮桂芬抗議焉”,②“專論時(shí)務(wù)，洋洋灑灑，數(shù)千萬(wàn)言?！远聪ぶ型饫?，當(dāng)興當(dāng)革，牛毛繭絲，剖晰無(wú)遺。而文筆則如長(zhǎng)江大河，浩渺無(wú)際。令讀者爽心豁目，開(kāi)拓心胸，足以辟中朝士大夫數(shù)百年之蒙蔽，惜不令當(dāng)局者見(jiàn)耳”。③然而，過(guò)往學(xué)界多從宏觀層面對(duì)湯壽潛的憲政思想、經(jīng)濟(jì)思想、教育思想等論述探討，極少有人系統(tǒng)地對(duì)其稅收思想進(jìn)行研究。另一方面，學(xué)界對(duì)于歷史人物稅收思想的研究成果雖不少，④但均未對(duì)稅收思想研究進(jìn)行系統(tǒng)地思考，故而表現(xiàn)出零散、不成體系的特征，多就人物對(duì)稅收的觀點(diǎn)和建言進(jìn)行注經(jīng)式的闡述。本文試圖立足于前人探索的基礎(chǔ)上，就湯壽潛稅收思想作一梳理，探討湯壽潛在中國(guó)稅收思想史上的重要地位，并進(jìn)而概括歷史人物稅收思想研究的一般范式。

縱觀前人的研究以及筆者自身的思考，可作如下表述：歷史人物的稅收思想一般而言，是由他的稅收功能觀、稅收建設(shè)觀、稅收管理觀組成。所謂稅收功能觀即歷史人物對(duì)于稅收的認(rèn)識(shí)，其核心體現(xiàn)在對(duì)稅收的重要性認(rèn)識(shí)上，一般表現(xiàn)為稅收與國(guó)家政權(quán)的關(guān)系、稅收與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系（其中包括特定歷史時(shí)期對(duì)于關(guān)稅保護(hù)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)）；稅收建設(shè)觀即包括歷史人物對(duì)于現(xiàn)存稅制的整頓建議和改革舉措，一般在特定的歷史階段，歷史人物都會(huì)針對(duì)現(xiàn)存稅收體系日益不適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀而提出改革建議，可分為整頓舊稅、創(chuàng)辦新稅，亦可將部分歷史人物對(duì)國(guó)家稅與地方稅問(wèn)題的思想歸納其中；稅收管理觀即歷史人物對(duì)于稅收管理的認(rèn)識(shí)和建議，囊括其中的問(wèn)題有對(duì)于稅收原則的思考、稅務(wù)機(jī)構(gòu)職員的管理等。

一 稅收功能觀

近代著名理財(cái)家周學(xué)熙認(rèn)為：“寰球各國(guó)趨于競(jìng)爭(zhēng)潮流，凡所以優(yōu)勝劣敗者，大都以理財(cái)為要素。理財(cái)之法，尤以租稅為前提”。⑤稅收對(duì)國(guó)計(jì)民生的重要性不言自明。

（一）稅收與國(guó)家的關(guān)系

湯壽潛對(duì)于國(guó)家與稅收的關(guān)系直接論述并不多，但在其各種稅收改革建議中都提到了賦稅與政府財(cái)政的關(guān)系，并進(jìn)而延伸到中國(guó)國(guó)防、經(jīng)濟(jì)變革等方面，“無(wú)論防海備邊，借資挹注”，⑥“勸學(xué)明農(nóng)，通商惠工，練兵購(gòu)械，皆可隨時(shí)挹注，不患無(wú)米難炊”。⑦不難看出，湯壽潛認(rèn)為稅收是國(guó)家正常運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，也是晚清政府走出困境的關(guān)鍵之一。中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)及工業(yè)近代化是從洋務(wù)運(yùn)動(dòng)開(kāi)始的，伴隨著運(yùn)動(dòng)成長(zhǎng)的湯壽潛認(rèn)識(shí)到了維新變革清政府必須發(fā)揮稅收的調(diào)控作用，籌集大量資金投入近代化運(yùn)動(dòng)中。⑧

合理的稅收政策能支持國(guó)家政權(quán)的正常運(yùn)營(yíng)，而橫征暴斂的稅收政策將引起國(guó)家的覆滅。在湯壽潛看來(lái)，稅收不是簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，前朝典故都在提醒他，稅收問(wèn)題是一個(gè)重要的政治問(wèn)題，關(guān)系到國(guó)家政權(quán)的穩(wěn)固。湯壽潛回顧歷史指出：“明季征餉、遼餉、練餉，賡續(xù)加賦，細(xì)民求棄其田不可得……不自聊生，命脈遂蹙。我朝龍興入關(guān)，解嬈除苛，盡罷所不便于民者，因利而利，民以大和”。⑨明末李自成等農(nóng)民起義對(duì)國(guó)家政權(quán)的沖擊，讓湯壽潛對(duì)剛平復(fù)不久的太平天國(guó)運(yùn)動(dòng)認(rèn)識(shí)更加深刻，⑩更明白整頓日益腐朽的稅收制度之緊迫性。

（二）稅收對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響

稅收對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響毋庸置疑，重點(diǎn)表現(xiàn)為稅收直接影響國(guó)富民強(qiáng)。湯壽潛對(duì)此自有其深刻的認(rèn)識(shí)，故并未在其著作中大談此類表象問(wèn)題，而是將筆墨集中于探討關(guān)稅保護(hù)政策對(duì)本國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。馬克思認(rèn)為，“保護(hù)關(guān)稅制度把一個(gè)國(guó)家的資本武裝起來(lái)和別國(guó)的資本作斗爭(zhēng)，加強(qiáng)一個(gè)國(guó)家的資本反對(duì)外國(guó)資本的力量?！?保護(hù)關(guān)稅的重要性不言而喻。在歐美資本主義國(guó)家，由于工業(yè)化的迅速發(fā)展，國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，于是紛紛采取“重于進(jìn)口以遏客貨，輕于出口以暢土貨”?的關(guān)稅保護(hù)政策。第一次鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后，晚清政府與西方資本主義國(guó)家簽訂了第一批不平等條約，其中協(xié)定的關(guān)稅“以百中取五為稅則”。?湯壽潛認(rèn)為這是清政府“不諳泰西進(jìn)口稅則之重，又狃于國(guó)初廣東所收洋稅僅及值百取二之額，遂漫焉許之，鑄成大錯(cuò)”，深表痛心與擔(dān)憂。數(shù)年后，湯壽潛在撰寫(xiě)《理財(cái)百策》時(shí)，再次強(qiáng)調(diào)海關(guān)稅收對(duì)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重大影響：“天下凡自主之國(guó)，其稅則隨時(shí)輕重，才有自主權(quán)利，非外人所得問(wèn)也”，而中國(guó)卻因當(dāng)初《南京條約》中的大錯(cuò)，使得“西人得持枋（柄）而搖我矣”,?“番舶則慕膻而集，中原則竭澤以漁”。?

另一方面，湯壽潛還認(rèn)識(shí)到稅收對(duì)于民眾社會(huì)生活的調(diào)節(jié)作用。他在提出對(duì)寺觀庵院征收各種稅收的同時(shí)，即表明這種心跡——“以稅為罰”，“誠(chéng)能行盡二十二行省所有之寺觀庵院摧陷而廓清之，此固中原（指中國(guó)——筆者注）四萬(wàn)萬(wàn)人之幸也，此固富強(qiáng)之所起點(diǎn)也”。?隨后湯壽潛提出的征收香稅，即寺觀庵院善男信女進(jìn)香之財(cái)源征收香稅，同樣表明是“以示懲勸”，希望通過(guò)稅收達(dá)到“男必勤于業(yè)，女可寧其家，而僧道無(wú)所恃以為活，將不逐而自去”?的社會(huì)效果。重稅本身并不是目的，而只是手段，湯壽潛建議對(duì)于寺觀庵院、煙捐等社會(huì)不良現(xiàn)象征收重稅，真實(shí)意圖在于改良社會(huì)風(fēng)氣，而不僅僅是為了增加稅收。湯壽潛對(duì)于稅收的杠桿調(diào)節(jié)作用的認(rèn)識(shí)是準(zhǔn)確的，也是符合近代化稅收精神的。

二 稅收改革建設(shè)觀

（一）整頓舊稅意見(jiàn)——以厘金為中心

所謂舊稅，系相對(duì)于從西方引進(jìn)的新稅而言，一般指中國(guó)社會(huì)的傳統(tǒng)稅種，包括田賦、鹽稅、厘金、關(guān)稅等項(xiàng)。其中尤以田賦、鹽稅在傳統(tǒng)社會(huì)時(shí)期政府財(cái)政收入所占比重為大（中國(guó)傳統(tǒng)社會(huì)長(zhǎng)期奉行以田賦為主、以鹽利等收入為輔的租稅體系），?而厘金、關(guān)稅在中國(guó)近代社會(huì)中扮演著特殊的角色，晚清維新思想家每每對(duì)這些舊稅發(fā)表整頓意見(jiàn)，湯壽潛在著作中同樣對(duì)此提出了建設(shè)性的意見(jiàn)，表示“間嘗反復(fù)于時(shí)勢(shì)，斟酌于情理，而思所補(bǔ)牢矣”。?以下即以湯壽潛重點(diǎn)討論的厘金稅作一分析，從中亦可窺見(jiàn)其整頓舊稅的思想。

厘金本是清政府應(yīng)對(duì)太平天國(guó)用兵時(shí)期內(nèi)偶然出現(xiàn)的一種臨時(shí)籌款方法，?是一種商品貨物稅，初時(shí)稅率為1%，故稱厘金。后厘金制度被清政府作為主要財(cái)政收入之一逐步推廣，稅率亦是不斷提高，至光緒年間，多數(shù)省份的稅率皆在5%以上，甚至浙江、江西、福建三省達(dá)10%。?而實(shí)際各省自定厘金稅率應(yīng)當(dāng)更高，“戶部對(duì)于各省辦理厘金，定章立制向不過(guò)問(wèn)，悉聽(tīng)各省自主”。?厘金制度使得國(guó)內(nèi)關(guān)卡林立，并且造成民族資本家經(jīng)營(yíng)成本增加，向來(lái)被視為阻礙近代民族資本主義產(chǎn)生、發(fā)展的最大的惡稅。?湯壽潛生活在厘金制度盛行的江浙地區(qū)，對(duì)厘金稅的弊端認(rèn)識(shí)更加深刻。他指出，各地的厘卡委員對(duì)商民“恫嚇、留難、索詐，商民敢怒不敢言，郁氣滿腔”，長(zhǎng)此以往，“大則隱釀為水旱，小則顯激為仇抗”，“小民生計(jì)日蹙，顧尚堪此竭澤之漁哉？”?厘金制度弊端叢生，有識(shí)之士裁撤厘金之聲甚囂塵上，而湯壽潛卻冷靜地認(rèn)為“居今日而猶謂厘捐可不停，是不顧國(guó)之根本，妄人也；居今日而漫謂厘捐可立停，是不審國(guó)之緩急，迂儒也”。?同時(shí)指出，當(dāng)時(shí)清政府海防建設(shè)、洋務(wù)運(yùn)動(dòng)都需要大量財(cái)政支持，而厘金稅額“極盛時(shí)可得二千萬(wàn)，近亦可得一千五六百萬(wàn)不等，數(shù)與各海關(guān)洋稅?ài)保Q(mào)然裁撤厘金，造成的財(cái)政空缺將導(dǎo)致早已風(fēng)雨飄搖的清帝國(guó)徹底崩塌。因而他認(rèn)為裁撤厘金不如改革厘金，實(shí)行“包厘”，即在全國(guó)貿(mào)易繁盛之地“設(shè)局置委員”，官府將厘金包給當(dāng)?shù)氐摹白Z”，“由坐賈捐之行商，而委員第捐之坐商”。此種形式好比是洋務(wù)運(yùn)動(dòng)中企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式從官辦到官督商辦的轉(zhuǎn)變，如此，厘金稅收“如燭照數(shù)計(jì)，無(wú)從朦混”。湯壽潛對(duì)此法有三方面的考慮：其一，“國(guó)用有著”，政府財(cái)政得到保障；其二，商民不再有“恫嚇留難索詐之累”，商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更為順暢；其三，地方官府可裁減冗員，“節(jié)去司事巡丁，與夫分卡巡船一切浮費(fèi)”，政府財(cái)政支出減輕。湯不無(wú)得意地稱為“利國(guó)利民，無(wú)愈于此者”。?

應(yīng)該引起注意的是，湯壽潛提出的“包厘”思想，是從官辦厘金制度的弊端著手，著眼于改革稅吏對(duì)過(guò)往商民的剝削侵?jǐn)_，但卻未認(rèn)識(shí)到承包人同樣有淪為勒索者的威脅，正如官督商辦較官辦確有進(jìn)步，但依舊未能根除弊端，所以反觀湯壽潛“包厘”主張，亦可認(rèn)為這是為應(yīng)對(duì)弊端日趨嚴(yán)重的厘金問(wèn)題的權(quán)宜之計(jì)，可稱為“改良厘金”思想。俞政先生認(rèn)為，湯壽潛“包厘”思想用意在于減輕官吏對(duì)商民的苛剝，“設(shè)想的動(dòng)機(jī)是好的，但要真正實(shí)行起來(lái)，其效果恐怕有限”。?湯壽潛應(yīng)是知曉“包厘”方法存在的疏漏，而且他心中明了要根除厘捐之弊只能是裁厘，但晚清政府的客觀事實(shí)又使其清醒地認(rèn)識(shí)到裁厘時(shí)機(jī)未到，故只能提出“包厘”方法，盡可能彌補(bǔ)厘捐存在的弊端。五六年后，湯壽潛看到清政府財(cái)政危機(jī)四伏，乃作《理財(cái)百策》，主動(dòng)修正《危言》中關(guān)于“包厘”思想，明確提出了“裁厘加稅”的主張。

“裁厘加稅”是甲午戰(zhàn)后有識(shí)之士對(duì)于稅制改革的普遍主張。1894年，鄭觀應(yīng)明確提出“為今之計(jì)，不如裁撤厘金，加增關(guān)稅”。?1896年，盛宣懷同樣認(rèn)識(shí)到“我國(guó)用之絀，必不能停收厘金”，建議“莫若徑免天下中途厘金，加關(guān)稅為值百抽十”。?湯壽潛也認(rèn)可“裁厘加稅”建議，他明確指出西方列強(qiáng)不同意加稅，緣于清政府寧可不加進(jìn)口稅，也不愿裁厘，“西人病我厘卡櫛比，洋貨之銷路浸灌尚有遺也，每與議加進(jìn)口稅，必以盡罷內(nèi)地厘金為要挾。我則深閉而固拒之，與其停厘金，無(wú)寧不加進(jìn)口稅。”并針對(duì)清政府的擔(dān)憂，提出裁厘加稅對(duì)于清政府的財(cái)政并無(wú)損害：“一旦竟加進(jìn)口稅以盡罷內(nèi)地厘金，渠（指列強(qiáng)——引者注）必?zé)o詞。即不能援洋藥之例加至值百抽二十，但能加至值百抽十，則進(jìn)口所加，足與厘金相抵而無(wú)不足。且進(jìn)口取之于西人，厘金取之于吾民；進(jìn)口專注于海關(guān)，厘金遍毒于內(nèi)地，利害本末，尤□然也”。?這段話表明湯壽潛認(rèn)識(shí)到裁厘加稅，可將使厘金稅間接轉(zhuǎn)嫁到外人，關(guān)稅多加只是外洋承擔(dān)，厘金卻是國(guó)人受難，故可裁厘加稅。

難能可貴的是，湯壽潛提出裁厘加稅主張的同時(shí)，務(wù)實(shí)地思考厘金停后“萬(wàn)一海面有警，洋貨裹足，無(wú)稅可收”這樣的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，提出“以就地稅補(bǔ)之，凡貨出于地，就出貨之地抽出貨之稅”。?又為安撫清政府脆弱的神經(jīng)，湯壽潛認(rèn)為進(jìn)口稅、就地稅收入幾乎可以抵消裁撤厘金造成的財(cái)政空缺，如果還擔(dān)心不能平衡，那么可以增設(shè)“落地稅”，“如此地之貨運(yùn)而之他，則零售頓鬻必有著落之地，但問(wèn)其貨來(lái)從隔省，則所銷之地即為落地之地。令其地之紳商行棧承認(rèn)包繳”。?由此可見(jiàn)，湯壽潛整理舊稅主要以厘金稅為中心的主張建議，既考慮到了舊稅的弊端變革的需要，也照顧到清政府財(cái)政虛弱的現(xiàn)實(shí)，如此促使其提出“裁厘加稅”，增設(shè)就地稅、落地稅等思想。應(yīng)該說(shuō)湯壽潛整理舊稅的思想是務(wù)實(shí)可行的，增設(shè)就地稅、落地稅更應(yīng)視為其創(chuàng)造性的思想體現(xiàn)。

1911 年，湯壽潛出任浙江省都督，即開(kāi)始踐行其裁撤厘金思想，從當(dāng)年九月起免除全省錢糧一年，受到浙江廣大商民的擁護(hù)，“吾浙光復(fù)之日，他務(wù)未遑，首先以裁撤厘捐明告天下，良以厘捐之弊病不可以一日而安，奉命之初，無(wú)不歡欣感忭?！?也有人認(rèn)為“只對(duì)地主富商有利”，是為“博取地主階級(jí)對(duì)他（湯壽潛）的好感”。?陶士和先生認(rèn)為湯壽潛此舉“帶有歷史上新政府開(kāi)元后蠲免錢糧的傳統(tǒng)做法，也是資產(chǎn)階級(jí)代表人物在掌權(quán)后否定封建經(jīng)濟(jì)制度的一次初步嘗試”。?故而湯壽潛對(duì)厘捐的認(rèn)識(shí)從“包厘”發(fā)展到“裁厘”，最后在浙江付諸實(shí)施，“這是他對(duì)封建經(jīng)濟(jì)制度否定的一次初步嘗試”。?不過(guò)對(duì)“正用及地方公用雜捐，如鹽、綢、絲、茶、煙、酒等，仍照常捐稅，以資軍政要需”。?裁撤厘金的變革，雖然為時(shí)不長(zhǎng)，到蔣尊簋任浙江第二任都督時(shí)，發(fā)布命令：“仍行厘金制度”。?這也從另一方面說(shuō)明，當(dāng)時(shí)“裁厘”的條件、環(huán)境尚不成熟，作為裁厘思想并沒(méi)有錯(cuò)，但中國(guó)當(dāng)時(shí)的客觀環(huán)境決定了再好的主張也只能是理想。但是湯壽潛是認(rèn)識(shí)到迅速裁厘的危害的，當(dāng)海關(guān)洋人官員問(wèn)他裁厘后浙江省借款債務(wù)無(wú)處籌措，湯壽潛回復(fù)說(shuō)：“（我）知道這一點(diǎn)，但是厘金制度很不好，改革不解決問(wèn)題，唯一的辦法是裁撤”，并決定用“過(guò)去匯解北京政府的款項(xiàng)來(lái)償還英德續(xù)借款”?故不難理解湯壽潛完全不切實(shí)際地對(duì)浙江免除厘捐，是其對(duì)厘金之弊不能坐視的表現(xiàn)，其中或許更有其思想主張終于有實(shí)施的緊迫性的欣喜之情。?

（二）創(chuàng)辦新稅主張

一般意義上說(shuō)，所謂“創(chuàng)辦新稅”是引進(jìn)當(dāng)時(shí)歐美資本主義國(guó)家中行之有效的一些稅種。但對(duì)于清末維新思想家們而言，“創(chuàng)辦新稅”思想就明顯帶著“半舊半新”的痕跡。對(duì)于西方先進(jìn)稅制的模糊認(rèn)知和理解，湯壽潛等維新思想家為財(cái)政日絀的清政府開(kāi)出了所謂的“新稅藥方”。

湯壽潛為增加清政府的財(cái)政收入，提出了擴(kuò)大稅源、增設(shè)稅種的方法，尤其是完全屬于“舶來(lái)品”的印花稅，他論述甚為詳實(shí)。印花稅是一種國(guó)家對(duì)因商事、產(chǎn)權(quán)等行為而發(fā)生的憑證征收的稅，以在憑證上貼印花稅票的方式納稅，故名。1642年創(chuàng)行于荷蘭，該稅因具有稅負(fù)輕微、稅源暢旺、手續(xù)簡(jiǎn)便、成本低廉的特點(diǎn)，被近代學(xué)者視為“良稅”而普遍盛行于西方各國(guó)。?湯壽潛顯然從各種途徑對(duì)印花稅有一些認(rèn)知與理解，他認(rèn)為“印稅創(chuàng)行于西歷五百三十七年?yáng)|羅馬”，?后各國(guó)相繼仿效，“今遍行東西洋各國(guó)”，提出印花稅征收對(duì)于國(guó)民生計(jì)大有裨益：其一，印花稅征收方便，“請(qǐng)由戶部定制印花紙，一經(jīng)頒給各省，即可按所發(fā)以定收數(shù)。分局承售此紙，先課后，紙隨征、隨領(lǐng)又隨解，無(wú)煩行催，亦無(wú)可侵蝕”，所謂“國(guó)利一”；其二，體現(xiàn)華洋稅賦平等，“洋商與華商，但有貿(mào)易，華商自完國(guó)稅，不能不黏貼印紙，洋商亦暗中輸納”，所謂“國(guó)利二”；其三，中國(guó)征收印花稅，稅款巨大，“英、法、德、俄等國(guó)，此項(xiàng)歲征皆得一萬(wàn)萬(wàn)至二萬(wàn)萬(wàn)；倭地最小亦二千余萬(wàn)”，中國(guó)“廣土眾民”，粗略估計(jì)也能“歲征一萬(wàn)萬(wàn)”，所謂“國(guó)利三”。國(guó)利有三，民利亦有三，湯壽潛認(rèn)為施行印花稅，民眾可以“不受官吏苛索”，也可以因“罷厘停捐”“清還洋債”?而獲釋。

湯壽潛等早期維新思想家如此器重印花稅，促使1907年度支部出臺(tái)印花稅則十五條，奏請(qǐng)清廷頒行全國(guó)，后因地方反對(duì)，致使到清朝覆滅都未能真正實(shí)行印花稅。??印花稅在民國(guó)初年成為第一個(gè)被引進(jìn)到中國(guó)的西方稅種，?這與早期維新思想家們的努力是分不開(kāi)的。

湯壽潛深知“國(guó)之不可一日無(wú)財(cái)，如魚(yú)之不可一日無(wú)水”，?除卻上述的就地稅、落地稅、印花稅外，“博訪”古今中外稅制，提出了許多的“新”稅種。湯壽潛的“新”稅種可分為兩類，一類即包括印花稅在內(nèi)的完全由西方引進(jìn)的稅種，可稱為“外來(lái)稅”，一類即脫胎于中國(guó)古代稅種，稍加改變形式，可稱為“內(nèi)生稅”。中國(guó)歷史上，每當(dāng)國(guó)家財(cái)政危急時(shí)，總有統(tǒng)治者取財(cái)于佛寺廟觀。湯壽潛也看到寺廟“自都門以至省、府、州縣、鄉(xiāng)屯、市集，但有人煙之所，浮屠、老子之宮，即麻列焉”，他認(rèn)為這些地方是游手好閑之徒所在，“為農(nóng)工商之蟊賊，敗俗傷風(fēng)，莫此甚矣”，故主張將寺觀庵院改為學(xué)堂或工藝堂，原有固有之財(cái)產(chǎn)全部沒(méi)收充公。?如果不能改寺觀為學(xué)堂、為工藝堂者，可“稅其室”，即征收寺觀庵院的房屋稅，以房屋櫞數(shù)之多寡為征收標(biāo)準(zhǔn)，并責(zé)令當(dāng)?shù)刂纳碌烙^尼庵造冊(cè)收稅。?中國(guó)自攤丁入畝后不再征收丁稅，而湯壽潛認(rèn)為僧道“不耕不織，惰游穢濁，直四民之大蠹耳”，故提出征收“僧稅”，每年令州縣保長(zhǎng)負(fù)責(zé)征收，?除此僧稅外還需征收“實(shí)產(chǎn)、浮產(chǎn)稅”，即所謂的“房地稅”和“進(jìn)益稅”，對(duì)出家為僧者的固定資產(chǎn)和浮動(dòng)資產(chǎn)都征收重稅。但湯壽潛解釋如此重稅，是“以稅為罰”，故不能誤以為他完全站在清政府統(tǒng)治階級(jí)角度為封建王朝費(fèi)勁腦力剝削民眾，其初衷依舊還是希望通過(guò)稅制改革達(dá)到國(guó)富民強(qiáng)的目的，這是值得注意的。

同時(shí)，湯壽潛認(rèn)識(shí)到礦稅的重要性，認(rèn)為清政府擔(dān)心民間“因礦滋事”而加以限制，使得出現(xiàn)“洋款則厲禁，機(jī)器則作俑”，而受到西方資本主義國(guó)家的覬覦。因而他建議“普詔天下，許人得借洋款購(gòu)機(jī)器，定地開(kāi)采，既收天地之利，尤免覬覦之害”，如此中國(guó)能在漸開(kāi)民氣的同時(shí)，達(dá)到收攬“礦稅之利”，可謂是一舉兩得的考慮。漢代有“算軺車”，湯壽潛建議“仿行之”，稅則采用“簡(jiǎn)而易行”的上海租界內(nèi)小車月稅的方法，并預(yù)計(jì)將來(lái)鐵路、馬路遍布內(nèi)地時(shí)，均可沿用此法。

這里不得不提湯壽潛對(duì)于荼毒中國(guó)深重的鴉片問(wèn)題的思考。他深知鴉片之害，回顧荷蘭以鴉片滅亡爪哇，英國(guó)以鴉片侵入印度以及中國(guó)的歷史，更知曉英國(guó)人地爾洼的《在中國(guó)做鴉片貿(mào)易罪過(guò)論》，對(duì)中國(guó)的鴉片毒害現(xiàn)狀是痛心疾首的，內(nèi)心希望能“禁而絕之”，但清政府在咸豐九年（1859）三月已諭令“許民間得買食”。湯壽潛了解中外所訂立的條約修改可能性微乎其微，故只能從現(xiàn)實(shí)的角度出發(fā)建議對(duì)鴉片煙征收重稅，“以重稅為抑制之策”，利用稅收政策調(diào)節(jié)鴉片的流毒。至于實(shí)施的方法，湯壽潛認(rèn)為鴉片進(jìn)口關(guān)稅“改增未久，勢(shì)不能再與議增”，故而比較可行的就是對(duì)國(guó)內(nèi)行棧、煙館重征營(yíng)業(yè)稅。隨之行棧、煙館必將此項(xiàng)增加之稅收成本轉(zhuǎn)嫁于吸食之人，“所稅皆可增于吸食之人”，如此或許可以利用稅收的調(diào)節(jié)作用減少鴉片吸食的需求量，達(dá)到“有因擾因病遂不吸不售者”的預(yù)期效果。故湯壽潛力主“他民不可擾，他商不可病，在吸煙之民、售煙之商，正不妨有意擾之，有意病之”。

湯壽潛借用中國(guó)古代已有的一些稅收名義，建議采用西方先進(jìn)的稅則制度對(duì)古稅制進(jìn)行改革，這是他創(chuàng)建新稅的最主要的思想，如船稅、林木稅、繭灶（稅）、間架稅（即房產(chǎn)稅）、硝磺（稅）、屠捐等。細(xì)細(xì)審視其各項(xiàng)稅收建議，亦可發(fā)現(xiàn)他對(duì)稅收調(diào)節(jié)作用的深刻認(rèn)識(shí)，他建議實(shí)行重稅本意并非是為了征收巨額稅款，而是以此為手段，督促社會(huì)上的一些不良現(xiàn)象的改進(jìn)，如寺廟庵堂、鴉片煙等。在其改進(jìn)的思想中都閃現(xiàn)著務(wù)實(shí)的精神，絕不是埋首故紙堆的“紙上談兵”之策，而是切實(shí)可行的改良之法，如對(duì)厘捐、煙稅的改良之法。

綜上所述，湯壽潛處于中國(guó)近代經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，其稅收思想也明顯帶上時(shí)代的特征，正如黑格爾所言 “沒(méi)有人能夠真正地超出他的時(shí)代，正如沒(méi)有人能夠超出他的皮膚”，“個(gè)人作為時(shí)代的產(chǎn)兒，更不是站在他的時(shí)代以外”。從總的方面而言，湯壽潛的稅收改革思想從屬于其維新變革思想，是他想通過(guò)稅收的調(diào)節(jié)作用來(lái)達(dá)到改造社會(huì)風(fēng)氣的效果“以稅為罰”，并希望整頓稅收機(jī)制、改良稅收政策達(dá)到積累財(cái)政，推動(dòng)改革的目的。這也是當(dāng)時(shí)推崇維新思想的知識(shí)分子共有的心理和走過(guò)的軌跡。具體而言，從其稅收思想來(lái)看，作為即將興起的民族資產(chǎn)階級(jí)的代言人，湯壽潛認(rèn)識(shí)到健全的稅收制度對(duì)國(guó)家和社會(huì)的重要作用，也是民族資本主義發(fā)展的迫切要求，故而其提出的整頓舊稅、改良新稅的主張和建議都是圍繞著這個(gè)主題展開(kāi)的。難能可貴的是，在處于清政府國(guó)權(quán)淪喪、稅收權(quán)利殖民地化的大環(huán)境下，湯壽潛并沒(méi)有放棄奮斗改良的希望，他務(wù)實(shí)地針對(duì)客觀條件，提出切實(shí)可行的整頓改良稅收主張。雖然有些主張具有浪漫主義色彩，并在實(shí)施過(guò)程中存在著一些反復(fù)和波折，但其開(kāi)拓性和進(jìn)步的改良思想預(yù)示了中國(guó)稅收的近代化道路。湯壽潛的稅收思想以及維新變革思想在中國(guó)近代思想界都產(chǎn)生著如其著作 “危言”般的震撼影響。

注釋：

①?gòu)堝?，《湯蟄先先生家傳》，《湯壽潛史料專輯》，政協(xié)浙江省蕭山市委員會(huì)文史工作委員會(huì)，1993年版，第125頁(yè)。

②宋慈抱，《湯壽潛傳（劉錦藻）》，國(guó)史館館刊，1948年第2期，第80頁(yè)。

③孫寶瑄，《忘山廬日記》，上海古籍出版社1983年版，第59頁(yè)。

④以歷史人物的“稅收思想”為題的論文有：王振寧：《淺議馬克思恩格斯的稅收思想》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究》1994年第4期；龔汝富：《張謇的稅收思想》，《涉外稅務(wù)》1998年第3期；孫飛：《馬克思主義稅收思想及其現(xiàn)實(shí)意義》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究》2006年第6期；邱偉年、王政：《亞當(dāng)·斯密與傅玄稅收思想的分析比較》，《產(chǎn)業(yè)與科技論壇》2006年第6期；李甜田：《淺析郭嵩燾的稅收思想》，《沈陽(yáng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2011年第4期；等等。

⑤周學(xué)熙，《租稅論·序》（1922年11月），才杰，《中國(guó)財(cái)政問(wèn)題第二編·租稅論》，新華學(xué)社，1922年。

⑧鄧紹輝，《晚清財(cái)政與中國(guó)近代化》，四川人民出版社1998年版，第336—337頁(yè)，第410頁(yè)，第411頁(yè)，。

⑩關(guān)于湯壽潛是否認(rèn)識(shí)到太平天國(guó)運(yùn)動(dòng)很大程度上是由于清政府的橫征暴斂，筆者以為他是有認(rèn)識(shí)的，至于認(rèn)識(shí)的程度和深度如何因史料暫缺不能知曉，但其對(duì)不合理的稅收引起普通民眾的反抗是能從史料中推敲出來(lái)的。至于他并沒(méi)在在其《理財(cái)百策》中明確指出這一點(diǎn)的原因，可以從其寫(xiě)作的初衷和所處的時(shí)代去理解。他撰寫(xiě)《理財(cái)百策》是為了財(cái)政日絀的清政府尋求理財(cái)妙法，且他深受儒家“忠君愛(ài)國(guó)”思想的影響，當(dāng)時(shí)還忠于心中的“圣清”，自然會(huì)為尊者諱，避而不談這類有損國(guó)體皇恩的話題。

?〔德〕卡爾·馬克思（Karl.Marx），《保護(hù)關(guān)稅派、自由貿(mào)易派和工人階級(jí)》，中共中央馬克思恩格斯列寧斯大林著作編譯局，《馬克思恩格斯全集》（4），北京人民出版社1958年版，第284頁(yè)。

?夏國(guó)祥，《中國(guó)近代稅制改革思想研究》（1900—1949），上海財(cái)經(jīng)大學(xué)博士論文，2003年第11期。

???羅玉東，《中國(guó)厘金史》，商務(wù)印書(shū)館1936年版，分別引自第1頁(yè)，第61頁(yè)，第27頁(yè)。

?羅玉東，《關(guān)于厘金的弊端》，《中國(guó)厘金史》，商務(wù)印書(shū)館1936年版，第125-132頁(yè)。

?俞政，《湯壽潛經(jīng)濟(jì)思想之比較研究》，政協(xié)蕭山市委員會(huì)文史工作委員會(huì)，《湯壽潛研究》，團(tuán)結(jié)出版社1995年版，第30—31頁(yè)。

?夏東元，《鄭觀應(yīng)集》（上冊(cè)），上海人民出版社1982年版，第544頁(yè)。

?盛宣懷，《條陳自強(qiáng)大計(jì)折》，《愚齋存稿初刊》（1），思補(bǔ)樓藏版。

?裘孟涵，《王金發(fā)其人其事》，《浙江辛亥革命回憶錄》，浙江人民出版社1981年版，第171頁(yè)。

?陶士和，《浙江民國(guó)史研究通論》，中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社2007年版，第65頁(yè)。

?黃蘭英，《湯壽潛與浙江經(jīng)濟(jì)的發(fā)展》，政協(xié)蕭山市委員會(huì)文史工作委員會(huì)，《湯壽潛研究》，團(tuán)結(jié)出版社1995年版，第58頁(yè)。

?浙江圖書(shū)館，《辛亥革命浙江史料續(xù)輯》，浙江人民出版社1987年版，第76頁(yè)。

??《1911年11月13日鐵世蘭致安格聯(lián)第58號(hào)函》，《中國(guó)海關(guān)與辛亥革命》，中華書(shū)局1983年版，分別引自第409頁(yè)，第544頁(yè)。

?周育民，《晚清財(cái)政與社會(huì)變遷》，上海人民出版社2000年版，第173頁(yè)。

?關(guān)于湯壽潛明知厘金稅不可裁撤而卻在浙督上任伊始即果斷下令裁撤，其中的心跡和原因，筆者以為可從以下來(lái)理解，其一，厘金稅的確對(duì)于浙江近代民族經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和群眾生活危害巨大，而突然間裁撤有政府財(cái)政無(wú)著的危險(xiǎn)，但湯壽潛有其應(yīng)對(duì)之策，即將原來(lái)的匯解北京的款項(xiàng)來(lái)抵消；其二，作為早期維新思想家，在中國(guó)近代社會(huì)中往往都有一種共同的命運(yùn)，即先進(jìn)的維新思想往往得不到重視和實(shí)踐，故可以理解當(dāng)湯壽潛就任浙江都督后，其對(duì)于讀書(shū)人最重視的三不朽的追求之心就呼之欲出，且湯壽潛是好名之人，浙督的身份使其比王韜、馬建忠等早期維新派思想家有了權(quán)利的保障，稅收思想實(shí)現(xiàn)的緊迫之心可能促使其對(duì)厘金突然裁撤危害的憂慮感降低。

??賈士毅，《民國(guó)財(cái)政史》，商務(wù)印書(shū)館1934年版，均引自第434頁(yè)。

?據(jù)周棠在1910年記載，印花稅“迄今殆界乎行與廢之間，湖南湖北，雖云奉行，買用者少”（周棠：《中國(guó)財(cái)政論》，第270頁(yè)）。

A Trial Analysis of TANG Shou-qian's Thought of Taxation

DAI Juan WANG Fang-xing
（College of Social Science of Soochow University;College of Medicine of Soochow University，Suzhou 215123，China）

TANG Shou-qian，as an early constitutionalism reformer，who had realized the poor situation of the late Qing Dynasty-an exhausted country with its weak citizens，wrote the two books respectively named Warnings，and Hundreds of Methods for Financial Management，which deeply reflected TANG Shou-qian's thought of taxation.In terms of the relationship between the country and its taxation，he recognized that a country's taxation should be regarded as the economic basis of the normal operation of the country，and meanwhile，at the same time，its taxation had an decisive influence on its social economy，which was verified by his two following specific viewpoints of the two basic functions of taxation-that the policy of tariff protection can affect the development of national economy，and its taxation could adjust the life of the country's citizens.According to the two functions of taxation above，TANG gave some suggestions for taxation reforms.On one hand，he noticed the significance of adjusting the old taxes and suggested two kinds of taxes-"bao-li"and collecting more taxes as a good idea; on the other hand，he suggested developing some new taxes，such as a stamp tax，a tax on temples，a tax on mines and a heavy tax on opium.All these things above pointed out a new route to the taxation reform of the Qing government.His thought of taxation is an important part of Chinese taxation modernization.

TANG Shou-qian；modernization；thought of taxation

K252

A

2095－3771（2014）03－0066－07

戴娟（1989—），女，碩士，研究方向：中國(guó)近現(xiàn)代社會(huì)史。王方星（1987—），男，碩士，研究方向：中國(guó)近現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)史、近代醫(yī)療社會(huì)史。