王 歡，胡曉琪，陳 晗，郭常燕

(重慶工商大學(xué)，重慶400067)

無論是對于一個企業(yè)提高經(jīng)濟效益，獲得最大經(jīng)濟利益值，亦或是對于整個國民經(jīng)濟的宏觀經(jīng)濟效益，提高國民收入來說，加強成本會計管理，努力降低成本、實現(xiàn)成本的最低值，都是極為重要的一點。而要做好成本會計管理的工作就必須明白以下幾個方面。

1 成本會計內(nèi)容的界定及其職能

不管將成本會計劃分為獨立的一門學(xué)科，亦或是將其劃分于財務(wù)會計之中，成本會計在本質(zhì)上的特征都為財務(wù)會計。其中心是，且只能是核算成本，具體而言，成本會計所研究的問題就是提供基本的成本信息，提供哪些基本成本信息以及如何提供基本成本信息的方式問題，無論在什么階段、什么環(huán)境中，目標(biāo)始終都是利用基本成本信息加強對成本的管理、降低成本、提高自身的經(jīng)濟效益。

現(xiàn)代成本會計的主要職能為:①成本預(yù)測;②成本決策;③成本計劃;④成本控制;⑤成本核算;⑥成本分析;⑦成本考核。其中成本決策在整個成本會計中處于中心地位，而成本預(yù)測是成本決策的基礎(chǔ)，成本計劃又以成本決策為依據(jù)，成本決策目標(biāo)的實現(xiàn)又以成本控制為保證，成本決策目標(biāo)是否實現(xiàn)又以成本核算為檢驗，成本分析和成本考核更是為了實現(xiàn)成本決策時的目標(biāo)而實施的有效手段。

2 成本會計的發(fā)展趨勢

成本會計的發(fā)展趨勢是針對傳統(tǒng)的成本會計中不適應(yīng)現(xiàn)代發(fā)展的新的經(jīng)濟環(huán)境而作出了改變。在國際中已有會計學(xué)者提出了“作業(yè)成本法”，它是以“生產(chǎn)過程中的作業(yè)”為基礎(chǔ)，以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù)，通過對成本作業(yè)成本活動發(fā)生的行為動態(tài)進行考核，對于構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種主要的間接的費用，采用不同的間接的費用分配率，如成果類、消耗類、定額類等，合理地對產(chǎn)品成本進行分配的一種成本計算方法。作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)的成本法來說，它將各種主要的間接的費用按照產(chǎn)品對象的過程進行細化，提高了成本的可歸屬感，更加符合企業(yè)與產(chǎn)品本身的一種價值關(guān)系，同時也大大提高了成本信息的準(zhǔn)確性，從而節(jié)省企業(yè)的資源、對企業(yè)進行新的管理。成本管理從以“核算”為基礎(chǔ)到以“生產(chǎn)過程中的作業(yè)”為基礎(chǔ)是成本會計發(fā)展的大趨勢。

3 成本會計的完善

3.1 成本會計的假設(shè)問題

成本會計的主體:根據(jù)現(xiàn)代成本會計的觀點，企業(yè)的成本是指為最終實現(xiàn)目標(biāo)而耗費的一定資源(人力、物力、財力)的貨幣表現(xiàn)，簡而言之就是生產(chǎn)某一產(chǎn)品所耗費的全部的費用。

持續(xù)經(jīng)營:只有成本核算以企業(yè)(單位)持續(xù)的、正常的經(jīng)營活動為前提才能保證在經(jīng)營過程中成本會計信息處理的穩(wěn)定性和統(tǒng)一性。

會計分期:只有正確劃分各個時期的成本費用的界限才能確認和計量相關(guān)的費用、收入和利潤，才能保證信息的真實性，才有利于正確的企業(yè)管理。

貨幣計量:在成本會計的主體中的一定資源，包括人力、物力和財力資源，可用貨幣計量或非貨幣計量，但最終都將其轉(zhuǎn)化為貨幣計量，只有這樣，才能有效地反映企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的成本和效益。

3.2 成本會計的概念的界定

如何準(zhǔn)確地界定生產(chǎn)成本、費用、支出等概念，對于成本會計的完善和發(fā)展具有重要的意義。支出是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中資產(chǎn)的減少，如企業(yè)為購買材料等支付的款項;費用是指企業(yè)在一定時期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料及勞動報酬的貨幣價值之和，如外購動力、工資等;生產(chǎn)成本是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的成本。正確區(qū)分每一個概念的不同，才能更好地理解它，才能在實際的成本核算的工作中不混淆。

3.3 過去的成本會計計算的不利

從上世紀(jì)中后期到現(xiàn)在，很多單位為了減少費用，提高自身質(zhì)量、品質(zhì)，都使用了先進的生產(chǎn)管理系統(tǒng)，但隨著世界制造氛圍的改變，單位的成本結(jié)構(gòu)也出現(xiàn)了相應(yīng)的變化，愈發(fā)地朝著多樣化的模式發(fā)展，同時過去的成本會計計算中的不利之處也逐漸浮出水面。

1)過去的計算體系采取的是比較單一的間接成本的分配率。這種方法采用的是等比例地將費用分攤，不計企業(yè)單位生產(chǎn)層的實際耗用，會直接導(dǎo)致產(chǎn)品成本與實際產(chǎn)出的數(shù)量沒有直接關(guān)系，歪曲了產(chǎn)品成本。

2)由于現(xiàn)代產(chǎn)品多樣化發(fā)展，成本組成等要素也發(fā)生了重大改變，過去的體現(xiàn)更加無法體現(xiàn)真實的成本。

4 現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展對成本會計的啟示

1)現(xiàn)代的經(jīng)濟環(huán)境中，知識已經(jīng)發(fā)展成為經(jīng)濟發(fā)展的第一要素，成本會計的完善發(fā)展，必須要以成本會計知識的發(fā)展為基礎(chǔ)。

2)現(xiàn)代社會，信息高速發(fā)展，管理者更加迫切地希望得到更加準(zhǔn)確、及時的有效的成本信息，而如何獲得這些信息就成了企業(yè)愈發(fā)重視的問題和企業(yè)需要解決的難題。

3)產(chǎn)品的生命周期縮短，更加需要企業(yè)成本計算的精確性，只有精確性的提高，企業(yè)才能避免因成本計算錯誤而無法對其作出調(diào)整的失誤。

以上的淺談成本會計都是為了認清現(xiàn)代形勢，不斷完善和發(fā)展我國的成本會計而說明的一些理論的東西，我們還需將理論與實踐相結(jié)合，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，結(jié)合自身企業(yè)的生產(chǎn)需求，不斷地學(xué)習(xí)、總結(jié)和借鑒先進的成本管理的方法，應(yīng)用并將其推廣，從而探尋出一套適用于中國的現(xiàn)代成本會計的管理體系。

［1］陳云.成本會計學(xué)［M］.上海:立信會計出版社，2011.