陳玉梅

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門等領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理部門對單位領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考察考核、綜合評價、任用和獎懲兌現(xiàn)的重要依據(jù)。本文指出單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的一些主要問題，并提出了相應(yīng)的解決思路和對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計 問題對策

2010年10月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳正式頒布了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），該《規(guī)定》的頒布實施標(biāo)志著內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一項監(jiān)督制度將全面推行并進(jìn)一步深化。隨著社會法治監(jiān)督體系的不斷完善，加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)和反腐倡廉建設(shè)不斷深入，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計將是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)廣泛開展的一項審計業(yè)務(wù)。但在實施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作過程中，由于存在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織地位不高，評價體系不完善、審計結(jié)果運(yùn)用不透明等問題，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效用的發(fā)揮。本文在分析這些問題的基礎(chǔ)上，提出改進(jìn)思路和對策。

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織地位低，機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差，審計資源配置不合理

一是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第4號）要求，國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。可見，我國內(nèi)部審計制度是在政府指導(dǎo)下逐步建立的，單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置似乎是“被迫的”，處于可有可無的地位。有的單位沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，有些單位雖然設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但一般由單位總會計師主管，也缺乏實質(zhì)上的獨(dú)立性，難以真正發(fā)揮監(jiān)督職能。二是審計力量與審計任務(wù)不相適應(yīng)的矛盾突出。內(nèi)部審計工作范圍廣，任務(wù)重，不僅包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、固定資產(chǎn)投資項目審計（工程審計）等審計工作，還包括價格審計、合同審計等，有的單位甚至將招投標(biāo)職能也劃歸內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。在內(nèi)部審計資源有限的情況下，從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員出現(xiàn)明顯不足。另外，由于單位領(lǐng)導(dǎo)決策層對內(nèi)部審計工作不夠重視，一些單位內(nèi)部審計方面后繼無人，呈現(xiàn)一種出一種青黃不接的狀態(tài)。三是審計范圍受到限制，審計取證難。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一定程度上影響審計對象的榮辱得失，甚至關(guān)乎其政治前途，所以，審計對象出于自我保護(hù)的目的，很容易指使或插手提供不真實、不完整的審計所需資料等，審計范圍受到限制。另外，由于審計對象徇私舞弊、揮霍浪費(fèi)等經(jīng)濟(jì)問題，一般很難從單位會計帳上發(fā)現(xiàn)，即使發(fā)現(xiàn)疑點或線索，受單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職能的固有局限性和審計執(zhí)法范圍的制約，如果沒有領(lǐng)導(dǎo)的重視或相關(guān)執(zhí)法部門配合和支持，外部延伸審計很難開展，導(dǎo)致審計取證難。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施深度不夠，審計方式、方法落后

一是審計 “以賬論賬”，就事論事，反映問題不深入不徹底。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中經(jīng)常反映招待費(fèi)超預(yù)算，費(fèi)用開支不合理，物資采購項目應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)等問題。審計意見一般為“單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用支出，嚴(yán)格按招投標(biāo)管理制度執(zhí)行，采購項目做到‘應(yīng)招盡招”等等，而對于招待費(fèi)超預(yù)算問題是因預(yù)算制定不準(zhǔn)確、單位經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)張還是領(lǐng)導(dǎo)干部徇私舞弊等原因所致；采購項目應(yīng)招未招卻采用單一來源采購方式的理由是否充分、合理，是否導(dǎo)致了國有資產(chǎn)流失等問題均沒有進(jìn)行深層次地調(diào)查分析，沒有從體制上、機(jī)制上和制度上提出解決問題的對策建議，導(dǎo)致審計結(jié)論和建議宏觀性、預(yù)警性、建設(shè)性不強(qiáng)。二是審計方式、方法落后。審計信息化雖然已被宣貫多年，但網(wǎng)絡(luò)審計模式基本上沒有得到實現(xiàn)。目前審計手段仍以傳統(tǒng)的手工審計為主，即以計算器、筆為主要審計工具，以會計憑證、賬簿、報表以及合同文件等紙質(zhì)化資料為主要檢查對象，計算機(jī)作為審計輔助工具大多限于文檔編輯和電子表格運(yùn)用等。一般單位都沒有開發(fā)審計信息系統(tǒng)，極少數(shù)大型國有企事業(yè)單位即使開發(fā)了審計信息系統(tǒng)也沒有得到實質(zhì)性運(yùn)用，導(dǎo)致審計效率低、速度慢，審計質(zhì)量也得不到保證。

（三）審計評價沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏科學(xué)的評價指標(biāo)體系

一是審計評價指標(biāo)體系不健全。單位對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展一般建立了《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理規(guī)定》或《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度》等，這些制度僅對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)部門的職責(zé)、審計實施工作要求、審計評價以及審計結(jié)果運(yùn)用等方面作出規(guī)定，沒有制定具體的審計評價指標(biāo)體系。導(dǎo)致對審計對象的評價范圍、評價指標(biāo)具有隨意性。二是沒有界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告沒有對每個發(fā)現(xiàn)的問題界定是主管責(zé)任還是直接責(zé)任、是現(xiàn)任責(zé)任還是前任責(zé)任，似乎所有問題都通通算在審計對象的頭上。另外，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告冗長，提煉不夠，審計問題無論大小均上報告，導(dǎo)致一篇沒有重大問題的普通經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告都長達(dá)二、三十頁，給組織、人事部門考察考核干部帶來難度。三是審計評價抽象不具體。如對審計對象經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計總體評價一般為“被審單位全面完成上級主管部門下達(dá)的各項目標(biāo)任務(wù)，在完善公司管理體系、安全維穩(wěn)等方面做了大量的工作，為推進(jìn)公司的規(guī)范經(jīng)營和穩(wěn)定發(fā)展等方面做出了貢獻(xiàn)”等等。而沒有按照被審計單位的具體情況或根據(jù)被審計單位提供的會計資料真實、合法、效益性等進(jìn)行具體評價。而且，對于審計對象任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評價一般照抄、照搬被審計單位的年度工作總結(jié)或者是審計對象的述職報告，沒有認(rèn)真核實報告的內(nèi)容，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計帶來風(fēng)險，也難以為組織人事部門考核干部提供有準(zhǔn)確、有價值的參考依據(jù)。

（四）審計結(jié)果運(yùn)用有待加強(qiáng)

一是審計結(jié)果的運(yùn)用不透明。一般情況下，離任審計對象由單位人事部門對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)下達(dá)審計指令，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)按照年度工作計劃安排開展。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果以審計報告或?qū)徲嬕庖姇男问椒答伣o人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門等領(lǐng)導(dǎo)干部管理部門。至于這些領(lǐng)導(dǎo)干部管理部門如何利用審計結(jié)果考察考評審計對象，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并不清楚。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與單位干部管理部門沒有建立穩(wěn)定的協(xié)調(diào)協(xié)作關(guān)系，部門之間極少就審計結(jié)果的運(yùn)用情況進(jìn)行交流和聯(lián)系。二是審計問題未得到落實整改。單位領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作的支持和組織管理力度不夠，審計結(jié)論或?qū)徲嬕庖姷南逻_(dá)沒有很好地執(zhí)行，審計發(fā)現(xiàn)的問題沒有得到全面落實整改，問責(zé)機(jī)制不健全，問題相關(guān)責(zé)任人沒有得到追究，致使相同的問題屢查屢犯，歷史遺留問題得不到徹底解決，一些違紀(jì)違規(guī)問題未從根本上扭轉(zhuǎn)。endprint

二、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的思路和對策

（一）積極改善和推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計環(huán)境建設(shè)

一是合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的前提要求，是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)客觀、公正履行內(nèi)部審計監(jiān)督、鑒證、評價三項職能的基本保證。為此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置，不能附設(shè)在財務(wù)管理部門或其他職能部門中，并在單位“一把手”的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，從單位組織管理的層級關(guān)系上保證內(nèi)部內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織地位，提高審計的權(quán)威性，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效用的發(fā)揮。二是高度重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，合理配置審計資源。單位領(lǐng)導(dǎo)決策層應(yīng)認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政、預(yù)防和治理腐敗的重要舉措。為此，單位應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作有效開展的需要，合理配置審計資源，并注重后繼內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)。要從長遠(yuǎn)的發(fā)展角度著手，有目的、有針對性的培養(yǎng)后繼的內(nèi)部審計人才，要讓有知識、懂專業(yè)、素質(zhì)高的審計人員充實到內(nèi)部審計工作中去，有利于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的長足發(fā)展。三是建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度。明確單位總經(jīng)理、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以及組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門等干部管理部門與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)的職責(zé)和權(quán)限，研究和解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中出現(xiàn)的審計范圍受限、取證難、責(zé)任不清，難以評價等問題。

（二）突出審計重點，創(chuàng)新審計技術(shù)方法，改進(jìn)審計手段

一是突出審計重點，查深查透審計問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點應(yīng)緊緊圍繞審計對象所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任展開審計，在全面了解審計對象任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況基礎(chǔ)上，應(yīng)重點關(guān)注主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況，數(shù)額較大的成本費(fèi)用支出，重大經(jīng)濟(jì)決策等審計事項；對審計對象可能存在以權(quán)謀私、徇私舞弊的問題疑點或線索以及可能導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失等問題，可通過個別座談、公示咨詢、走訪調(diào)查等方法將問題查深查透，提出有深度、建設(shè)性強(qiáng)的審計意見或建議，真正實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的監(jiān)督、評價職能。二是大力推進(jìn)審計信息化，將信息化審計落到實處。我國主管內(nèi)部審計工作的內(nèi)部審計師協(xié)會應(yīng)加大對審計業(yè)務(wù)信息化的培訓(xùn)力度，注重審計業(yè)務(wù)信息化的實施效果檢測，將審計信息化考核合格證作為內(nèi)審人員上崗證。要求一般小型單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)購買審計軟件進(jìn)行網(wǎng)上綜合審計，對于大型的國有企事業(yè)單位則應(yīng)自主開發(fā)或聯(lián)合開發(fā)審計信息系統(tǒng)，系統(tǒng)功能包括審計立項、審計準(zhǔn)備、審計實施、審計整改、項目檔案等審計全過程管理，使審計管理全面實現(xiàn)信息化，規(guī)范化，大大提高審計的效率和效果。

（三）審慎做好審計評價，確保內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計客觀公正

一是健全完善評價指標(biāo)體系。根據(jù)被審單位性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模建立科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系，明確評價范圍和評價標(biāo)準(zhǔn)，制定定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合的評價原則。定量指標(biāo)如反映盈利能力、資產(chǎn)運(yùn)營狀況、償債能力的指標(biāo)以及國有資產(chǎn)保值增值率，長期投資收益率，銷售增長率、市場占有率，違規(guī)違紀(jì)金額、違規(guī)違紀(jì)比率等指標(biāo)。定性指標(biāo)如審計對象遵守財經(jīng)法紀(jì)和廉潔自律情況、單位重大經(jīng)濟(jì)決策的運(yùn)行情況和領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)決策中所起的作用等，定性指標(biāo)盡量定量化，如對審計對象廉潔自律方面的民主測評數(shù)據(jù)、走訪調(diào)查統(tǒng)計情況等。二是劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，明確責(zé)任劃分原則。對審計報告中反映的重大問題應(yīng)明確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，即審計對象應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任還是直接責(zé)任，是現(xiàn)任責(zé)任還是前任責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與直接責(zé)任按審計對象的分工原則以及事項的決策過程界定，前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任按經(jīng)濟(jì)事項的延伸性界定。三是堅持客觀性、重要性、謹(jǐn)慎性評價原則。以客觀公正的態(tài)度評價審計對象任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況，廣泛聽取被審單位職工、離接任領(lǐng)導(dǎo)人員等的意見，多方位、多角度地去看問題；評價時應(yīng)把握重點，對導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失、內(nèi)部控制的重大風(fēng)險以及審計對象需承擔(dān)直接責(zé)任等重要問題進(jìn)行反映和評價；問題定性要準(zhǔn)確，審計證據(jù)充分、可靠，確保審計評價客觀、公正、公允。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計成果的運(yùn)用，提高審計成果利用的效率和效果

一是建立健全內(nèi)部審計成果運(yùn)用機(jī)制。單位應(yīng)制定統(tǒng)一、完整的審計成果運(yùn)用指導(dǎo)意見或管理辦法，從運(yùn)用范圍、運(yùn)用方式、監(jiān)督檢查、考核獎懲等具體方面進(jìn)行規(guī)定。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與單位人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門等干部管理部門要加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，增強(qiáng)審計結(jié)果運(yùn)用透明化，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的威懾力。二是抓好審計成果整改的跟蹤檢查和考核工作。明確界定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、被審計單位、人事部門等各自對審計問題整改和審計成果利用中的義務(wù)和職責(zé)，形成審計整改工作的合力，明確審計問題整改責(zé)任部門（單位）、整改要求、整改時限，將審計整改和審計成果運(yùn)用納入各單位領(lǐng)導(dǎo)干部績效的考核評價范圍，杜絕屢查屢犯現(xiàn)象發(fā)生，保證和提升審計成果利用成效。endprint