張墁勻

摘要：貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)極高的資產(chǎn)，事業(yè)單位在組織核算過程中應(yīng)完善內(nèi)部控制制度，這對(duì)保護(hù)單位的貨幣資金安全起到非常關(guān)鍵的作用。本文討論了事業(yè)單位建立貨幣資金內(nèi)部控制的重要性，然后分析了目前事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控制體系中存在的問題；最后，提出了加強(qiáng)事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：貨幣資金 內(nèi)部控制 內(nèi)部稽核

貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。按存放地點(diǎn)和用途不同，事業(yè)單位的貨幣資金分為庫存現(xiàn)金，銀行存款、和零余額賬戶用款額度。貨幣資金是能夠隨時(shí)轉(zhuǎn)換為其它資金或用于清償債務(wù)并最具有流動(dòng)性的資產(chǎn)，正因?yàn)樨泿刨Y金具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，所以，事業(yè)單位在組織會(huì)計(jì)核算過程中，要嚴(yán)格遵照國家關(guān)于貨幣管理和結(jié)算制度的規(guī)定，辦理貨幣資金的收付業(yè)務(wù)，這對(duì)保護(hù)事業(yè)單位的資金安全，起到非常關(guān)鍵的作用。

一、事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的意義

（一）貨幣資金內(nèi)部控制活動(dòng)的主要內(nèi)容

基于事業(yè)單位資金在管理上的特殊性，財(cái)政部門出臺(tái)了國庫單一賬戶制、集中收付制度，政府采購制度、部門預(yù)算，績效考核制度，這些內(nèi)控制度體系對(duì)事業(yè)單位健康快速的發(fā)展具有積極的意義，它的實(shí)施可以提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，是事業(yè)單位工作順利推行的保證。

（二）加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的意義

資金是各項(xiàng)活動(dòng)的血液，是單位發(fā)展和生存之根本。一直以來都受到事業(yè)單位的高度重視。事業(yè)單位的資金來源通常有幾個(gè)方面：財(cái)政補(bǔ)助收入，這是從財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)，也是主要方式；是上級(jí)補(bǔ)助收入，即從主管單位和上級(jí)部門獲得的經(jīng)費(fèi)。還有事業(yè)收入、附屬單位上繳收入，捐贈(zèng)收入，每項(xiàng)工作的開展，都離不開資金的運(yùn)行與支持。因此如何管理與使用資金一直被視為財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。而資金的內(nèi)部控制一般都是管理的薄弱環(huán)節(jié)。大多數(shù)貪污，挪用公款等違法行為都與貨幣資金有關(guān)。因此加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制就顯得猶為重要。

二、事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）貨幣資金使用不規(guī)范

存在超范圍、超金額使用的情況，有些單位在資金使用上不規(guī)范，如，預(yù)付工程款，或者一些大額項(xiàng)目支出，不是通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬支付，而是以個(gè)人借款的名義打入個(gè)人的銀行賬號(hào)。待工程項(xiàng)目結(jié)束后，再以各種虛擬內(nèi)容、金額的發(fā)票來沖抵個(gè)人借款來報(bào)銷。有時(shí)為了想用現(xiàn)金結(jié)算，就把一筆業(yè)務(wù)的發(fā)票分解開來，進(jìn)行現(xiàn)金支付。這種資金的使用存在很大的漏洞，為不法分子提供了舞弊、貪污、侵占、挪用的機(jī)會(huì)，同時(shí)也違反國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定。

（二）會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范

在貨幣資金管理中存在著對(duì)原始票據(jù)的審核要求松懈，發(fā)現(xiàn)支付大額勞務(wù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等方面的報(bào)銷憑證還有待進(jìn)一步完善，無原始協(xié)議和資料等證明材料，甚至是發(fā)放雇傭人員的勞務(wù)費(fèi)沒有支出明細(xì)表，無簽名的現(xiàn)象；有些協(xié)議內(nèi)容不規(guī)范，主要內(nèi)容事項(xiàng)約定不清楚，甚至是沒有簽訂協(xié)議書。有些事業(yè)單位所報(bào)銷的原始憑證，內(nèi)容填寫不全，單位名稱、報(bào)銷日期和報(bào)銷內(nèi)容都未填寫。存在財(cái)務(wù)審核粗糙、財(cái)務(wù)核算處理不規(guī)范等情況，直接影響到內(nèi)部控制的成效

（三）現(xiàn)金支付缺乏相應(yīng)的復(fù)核手續(xù)

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》（試行） 規(guī)定，對(duì)貨幣資金支付申請(qǐng)，應(yīng)該遵循相應(yīng)的復(fù)核程序，如：復(fù)核付款憑證，復(fù)核所支付的現(xiàn)金， 還要復(fù)核付款申請(qǐng)表各個(gè)項(xiàng)目是否填列齊全，有無相關(guān)責(zé)任人的簽字等等。還有批準(zhǔn)人的權(quán)限是否超越，復(fù)核無誤后方可交由出納人員辦理，而現(xiàn)實(shí)存在的問題是支出款項(xiàng)是否合理合法無人核實(shí)。

（四）不相容職務(wù)混崗

所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。它的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。而目前的狀況是行政事業(yè)單位盡管在工作上有所分工，但未做到不相容崗位的相互分離。如銀行印鑒和票據(jù)歸一人保管，出納人員兼任收入工作等等，這為會(huì)計(jì)人員挪用公款創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

三、事業(yè)單位加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）完善貨幣資金支付制度

單位在支付現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)對(duì)資金加強(qiáng)管理和監(jiān)督，完善支付程序。首先在日常支出方面要堅(jiān)持相應(yīng)的原則，在開支范圍內(nèi)報(bào)銷費(fèi)用，按報(bào)銷程序執(zhí)行。先由經(jīng)辦人根據(jù)合格正規(guī)的發(fā)票，填寫報(bào)銷單，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，分管領(lǐng)導(dǎo)簽字，再經(jīng)總負(fù)責(zé)人審批方可報(bào)銷。職工因公借款的，程序參照上面所述。并且單位在支付貨幣現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)區(qū)分對(duì)私業(yè)務(wù)與對(duì)公業(yè)務(wù)。在支付個(gè)人報(bào)銷款項(xiàng)時(shí)，可以支付現(xiàn)金或打入個(gè)人的銀行賬號(hào)，而在對(duì)公支付貨幣現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)把現(xiàn)金打入單位賬號(hào)，對(duì)于不提供單位賬號(hào)的，而要求打入個(gè)人賬號(hào)的要求，可以拒絕辦理，這樣就杜絕了舞弊，侵占及挪用的機(jī)會(huì)。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)核算及原始票據(jù)的審核

原始憑證應(yīng)具備的要素必須完整，手續(xù)必須齊全。對(duì)不符合支付要求的申請(qǐng)，可以拒絕辦理。復(fù)核人要對(duì)支付現(xiàn)金的申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容包括支付現(xiàn)金的權(quán)限是否超越、填制原始單據(jù)日期是否正確，所附相關(guān)單據(jù)是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式和支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。另外還包括經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；發(fā)票上應(yīng)該印有稅務(wù)專用章和財(cái)務(wù)公章；事業(yè)、行政單位收費(fèi)應(yīng)該開具的是財(cái)政部門統(tǒng)一印制的收據(jù)；購買實(shí)物的憑證必須有驗(yàn)收證明或使用證明人簽章；支付款項(xiàng)的憑證必須有收款單位或收款人的收款證明；需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽名批準(zhǔn)的憑證應(yīng)該有領(lǐng)導(dǎo)人的親筆簽名。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

（三）各單位建立內(nèi)部稽核制度，規(guī)范相應(yīng)的貨幣資金支付程序

1、現(xiàn)金方面

要求經(jīng)辦人填寫有關(guān)申報(bào)單，并附上申報(bào)材料原件和有關(guān)部門、人員的簽字。然后交由會(huì)計(jì)審核：在審批過程中詳細(xì)寫明支付資金的單位和個(gè)人以前的財(cái)務(wù)記錄，并提出建議。部門負(fù)責(zé)人寫明是否同意及意見，同時(shí)審核支付票據(jù)的真實(shí)性、完整性、有效性，是否符合公司的有關(guān)規(guī)定和程序。上述事項(xiàng)做完成后，出納員根據(jù)審核無誤的單據(jù)，進(jìn)行付款

2、銀行方面

出納人員開據(jù)支票，辦理匯款業(yè)務(wù)時(shí)，一律憑相關(guān)責(zé)任人簽字有效的付款申請(qǐng)單辦理，并且附在付款憑證后面以備查。出納人員應(yīng)根據(jù)開具支票的時(shí)間填寫日期，不得早開或遲開，收款方單位應(yīng)如實(shí)填寫，不可以隨意改變收款方。業(yè)務(wù)人員領(lǐng)取支票時(shí)，應(yīng)填寫支票領(lǐng)用登記簿，結(jié)算完畢及時(shí)向財(cái)務(wù)部門申請(qǐng)注銷，因票據(jù)傳遞延誤造成損失的，查明原因，追究責(zé)任人的相關(guān)責(zé)任?，F(xiàn)金日記賬是否每日記賬并結(jié)出余額，與總賬余額是否相符；賬實(shí)是否相符，現(xiàn)金庫存數(shù)是否超出庫存限額。銀行存款日記賬與總賬余額是否相符；銀行存款日記賬是否定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符；銀行存款調(diào)節(jié)表是否由專人復(fù)核，是否是賬證相符，是否是賬賬相符。

（四）監(jiān)督檢查崗位設(shè)置和人員的設(shè)置情況，避免不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象

出納人員不得兼任債權(quán)債務(wù)的登記工作，不得兼任會(huì)計(jì)檔案的保管工作，單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的出納人員。監(jiān)督檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，看是否存在越權(quán)審批的行為；監(jiān)督檢查財(cái)務(wù)印章的保管情況，看是否由一人保管；監(jiān)督檢查票據(jù)的保管情況，看是否存在票據(jù)管理漏洞。除了平時(shí)所注意的賬錢分離、賬物分離，還要特別關(guān)注單位印章要與空白票據(jù)分管 ，財(cái)務(wù)章和法人章也要分管，減少票據(jù)隨意開具，現(xiàn)金容易支付的不良現(xiàn)象。

總的來說，資金管理的重點(diǎn)就是加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制。如果在內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)問題就說明，內(nèi)部控制措施還有待完善、補(bǔ)充。也充分說明一個(gè)健全的內(nèi)部控制度是關(guān)鍵之所在，它能夠保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠，督促員工減少工作差錯(cuò)，并且在激烈的市場競爭中快速發(fā)展，防止?fàn)I私舞弊?！偨Y(jié)段落不通順，表達(dá)的意義不明確，請(qǐng)學(xué)員重新組織語言

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