郭暉

摘要：一個(gè)企業(yè)若沒(méi)有建立相對(duì)健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)、科學(xué)的人力資源政策、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供組織保證，并以先進(jìn)的企業(yè)文化提供思想指引，以健全的法律環(huán)境為企業(yè)創(chuàng)設(shè)良好的宏觀背景，均會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的實(shí)效?；诖耍疚墓P者結(jié)合理論和實(shí)踐探討了中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱的原因，并針對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱的原因提出了對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 控制環(huán)境 中小企業(yè)

內(nèi)部控制環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源政策和企業(yè)文化等【1】。內(nèi)部控制環(huán)境作占據(jù)內(nèi)部控制的五要素之首，它規(guī)定了企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識(shí)，是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。若企業(yè)沒(méi)有建立相對(duì)健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)、科學(xué)的人力資源政策、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供組織保證，并以先進(jìn)的企業(yè)文化提供思想指引，以健全的法律環(huán)境為企業(yè)創(chuàng)設(shè)良好的宏觀背景，均會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的實(shí)效。換句話講，內(nèi)部控制環(huán)境的六大要素對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效果起決定性作用。筆者結(jié)合理論和實(shí)踐認(rèn)為以下幾點(diǎn)是導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱的主要原因：

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱的主要原因

（一）中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

健全的中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)（或者類(lèi)似監(jiān)事會(huì)的機(jī)構(gòu)）、高級(jí)管理人員以及企業(yè)的所有者組成。合理、完善的治理結(jié)構(gòu)能夠促使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)（或者類(lèi)似監(jiān)事會(huì)的機(jī)構(gòu)）、高級(jí)管理人員和企業(yè)的所有者的權(quán)利達(dá)到一種相互制衡、并實(shí)現(xiàn)共贏的狀態(tài)，是企業(yè)內(nèi)部控制的前提與保障。然而，我國(guó)在許多中小企業(yè)內(nèi)部，存在“一人獨(dú)大”、“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，經(jīng)營(yíng)決策及重要議事均由一人拍腦袋決定。更有甚者，有些公司不設(shè)監(jiān)事部門(mén)，也沒(méi)有外部獨(dú)立監(jiān)事。在這種治理結(jié)構(gòu)的不完善的環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部控制嚴(yán)重失效，出現(xiàn)了很多問(wèn)題，如投資決策失敗，經(jīng)營(yíng)決策失誤等等。

（二）機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、權(quán)責(zé)授予不對(duì)等

科學(xué)合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置與正確的責(zé)權(quán)授予是內(nèi)部控制得以順利展開(kāi)的重要前提條件和有力的制度保障?？茖W(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部控制部門(mén)以及給予內(nèi)部控制人員恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)是中小企業(yè)內(nèi)部控制部門(mén)發(fā)揮控制作用的關(guān)鍵。在實(shí)務(wù)中，許多中小企業(yè)機(jī)構(gòu)不設(shè)置內(nèi)部控制部門(mén)或者雖然設(shè)置內(nèi)部控制部門(mén)，但他們的責(zé)權(quán)分配不對(duì)等，很大一部分是給予了充分的責(zé)任，但是沒(méi)有給予與責(zé)任、義務(wù)對(duì)等的內(nèi)部控制權(quán)利，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)欠缺、內(nèi)部審計(jì)工作不獨(dú)立

內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的五大要素之一，它作為企業(yè)進(jìn)行自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一項(xiàng)控制制度安排，對(duì)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的效率和運(yùn)行效果發(fā)揮著重要作用。然而，許多中小企業(yè)的高層管理者并未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用，未在企業(yè)中設(shè)置審計(jì)委員會(huì)或其他獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或是即便設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但卻是依附于企業(yè)的管理層或董事會(huì)，獨(dú)立性較差。此外，還有一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的范圍做出了嚴(yán)格的限定，將內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域僅僅局限在財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，忽視了內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)管理的意義，這些問(wèn)題的存在都大大限制了內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，使得中小企業(yè)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決潛在的內(nèi)部控制問(wèn)題，影響企業(yè)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行。

（四）人力資源政策不健全、人力資源管理實(shí)務(wù)不規(guī)范

中小企業(yè)制定的人力資源政策直接影響到企業(yè)內(nèi)員工的切身利益，員工的切身利益又影響著員工的日常表現(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)更加激烈，由此導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加大，面臨的境遇會(huì)更加復(fù)雜。如果中小企業(yè)內(nèi)部的人力資源政策跟不上外部環(huán)境的變化，勢(shì)必導(dǎo)致中小企業(yè)在人員的選聘及薪酬激勵(lì)方面做不到位，嚴(yán)重影響工作熱情和工作積極性，更談不上企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督。在后續(xù)的人員招聘和留住人才工作會(huì)變得比較被動(dòng)。何談為企業(yè)找到并留住具備專(zhuān)業(yè)勝任能力的會(huì)計(jì)人才？如果專(zhuān)業(yè)勝任能力都做不到，就無(wú)法為會(huì)計(jì)核算工作、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作提供必要的人力資源基礎(chǔ)保證。其次，中小企業(yè)內(nèi)部人力資源管理不規(guī)范，有些管理人員對(duì)某些人才召之即來(lái)，不按規(guī)則、不按程序、不合常規(guī)地使用人才，給企業(yè)內(nèi)部控制工作造成很多問(wèn)題。

（五）管理層對(duì)建設(shè)企業(yè)文化的意識(shí)淡薄

企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式與管理模式的集中體現(xiàn)，反映著企業(yè)的成長(zhǎng)氛圍，在某一程度上影響著高層管理者的價(jià)值取向與行為，并對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制產(chǎn)生持久的影響。不同類(lèi)型的企業(yè)文化引領(lǐng)不同風(fēng)格的企業(yè)精神，形成不同氛圍的內(nèi)部控制環(huán)境，進(jìn)而造成不同的內(nèi)部控制模式和內(nèi)部控制效果。當(dāng)前，一部分中小企業(yè)的高層管理人員忽視企業(yè)文化建設(shè)，不重視文化精神的導(dǎo)向作用，這種誤判造成了內(nèi)部控制體系不科學(xué)、不規(guī)范、不完整，造成內(nèi)部控制效果不佳，影響內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。

二、強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的對(duì)策

基于中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在上述五個(gè)方面的問(wèn)題，本文筆者提出以下加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的對(duì)策。

（一）完善中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

為克服中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善的問(wèn)題，中小企業(yè)應(yīng)該建立健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理人員以及企業(yè)的所有者共同組成的相互制衡的治理結(jié)構(gòu)。重要事項(xiàng)要通過(guò)集體決策集體聯(lián)簽處理，一般事項(xiàng)按照各部門(mén)的權(quán)限合理安排，做到董事會(huì)對(duì)股東負(fù)責(zé)，總經(jīng)理對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)督權(quán)利，從根本上克服“一人獨(dú)大”、“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象。此外，中小企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)的章程建立科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)，在該規(guī)則中明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)的、有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，杜絕因治理結(jié)構(gòu)不完善造成的內(nèi)部控制失衡的現(xiàn)象。

（二）科學(xué)設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，做到權(quán)責(zé)利統(tǒng)一

基于中小企業(yè)存在機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、權(quán)責(zé)授予不對(duì)等的弊端，中小企業(yè)應(yīng)為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督人員賦予必要的監(jiān)督權(quán)力，使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督人員能夠獲取企業(yè)必要的資料和信息以確保內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的開(kāi)展。此外，中小企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制準(zhǔn)則的要求設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，并對(duì)其明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位，做到權(quán)、責(zé)、利三者有效統(tǒng)一以此來(lái)提升管理效能，并保證信息通暢流動(dòng)。endprint

（三）健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

為避免內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不完整、內(nèi)部審計(jì)工作難以獨(dú)立的現(xiàn)象，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。只有審計(jì)獨(dú)立才能做到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的客觀、改正和公允。即使不能建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的小企業(yè)可以在單位某個(gè)部門(mén)內(nèi)部附設(shè)類(lèi)似機(jī)構(gòu)，比如在行政部門(mén)附設(shè)。此外，中小企業(yè)還要合理規(guī)劃人才戰(zhàn)略，適時(shí)招聘或培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員，使其專(zhuān)業(yè)勝任，職業(yè)道德良好，并保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。

（四）健全人力資源政策

中小企業(yè)的人力資源政策和人力資源管理實(shí)務(wù)還有很大的上升空間，健全人力資源政策、規(guī)范中小企業(yè)人力資源實(shí)務(wù)將會(huì)有效推進(jìn)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)制訂有利于其自身可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，該政策可以囊蓋單位員工的招聘、留用、培訓(xùn)、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲；關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度等制度，并對(duì)掌握企業(yè)重要商業(yè)秘密的員工實(shí)行離崗后去向限制等。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)單位員工培訓(xùn)和員工的繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。只有這樣才會(huì)有力的改善內(nèi)部控制環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部控制工作質(zhì)量的提高。

（五）加強(qiáng)中小企業(yè)文化建設(shè)

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，在中小企業(yè)內(nèi)部應(yīng)主動(dòng)培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作的精神，不斷樹(shù)立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和法制觀念。董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在塑造良好的企業(yè)文化中發(fā)揮關(guān)鍵作用，不斷用適合企業(yè)的文化影響企業(yè)全體職員的價(jià)值取向，為內(nèi)部控制環(huán)境提供精神依托，以此形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

總之，中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境直接影響了企業(yè)內(nèi)部控制的效果，是提高會(huì)計(jì)監(jiān)督效率和效果的根本保證。本文分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱的原因，并針對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱的原因提出了相應(yīng)的對(duì)策，以期為下一步更好地完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境做好鋪墊。

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