浙江財經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院 余逸穎

居民收入分配結(jié)構(gòu)合理是確保社會公平、實現(xiàn)社會長治久安的有力保障。否則，居民收入差距大、分配不公，不僅不利于刺激消費，而且更可能危害社會穩(wěn)定。因此，鑒于改革開放以來我國居民收入差距不斷拉大的事實，調(diào)整居民收入分配結(jié)構(gòu)已成為亟待政府解決的問題。同時，黨的十八屆三中全會明確了稅收在調(diào)節(jié)居民收入分配結(jié)構(gòu)中的作用，即政府需要完善收入分配調(diào)控體制機制和政策體系，并完善以稅收、社會保障、轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機制，通過加大稅收調(diào)節(jié)力度來解決收入差距過大的問題。因而本文認(rèn)為，及時研究并制定居民收入分配結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收政策是必要也是必須的。

一、稅收政策調(diào)整居民收入分配結(jié)構(gòu)的必要性

稅收政策是調(diào)節(jié)居民收入差距的主要調(diào)控手段，但這種政策功能的發(fā)揮依賴于稅制改革的推進(jìn)。發(fā)揮好稅收政策調(diào)整居民收入分配結(jié)構(gòu)的作用，不僅是緩解居民收入差距的需要，而且也是深化稅制改革，強化稅收功能的需要。

(一)稅收政策調(diào)整居民收入分配結(jié)構(gòu)是緩解居民收入差距的需要。

經(jīng)過改革開放35年的發(fā)展，我國居民收入水平和生活水平有了大大的提高，但居民收入差距的問題始終存在，一直沒有得到很好的解決。一是居民收入差距較大。國際上衡量居民生活水平和收入水平有兩大指標(biāo)，即恩格爾系數(shù)和基尼系數(shù)，恩格爾系數(shù)反映的是居民的生活水平和收入水平改善的程度，而基尼系數(shù)反映的是居民之間的收入差距。我國居民的生活水平和收入水平的提高有目共睹，恩格爾系數(shù)在不斷下降，而基尼系數(shù)卻長期居高不下，維持在較高的水平，2003年以來我國的基尼系數(shù)一直在0.4以上，2003年為 0.479，2013年仍為0.473，而國際上通常把0.4作為貧富差距的警戒線，這說明我國居民收入貧富差距比較大。二是城鄉(xiāng)之間居民收入差距較高。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，城鎮(zhèn)和農(nóng)村的居民收入水平都逐年提高，2002年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入和農(nóng)村居民純收入分別為6606元、2230元，2007年增加到11 151元、3742元，2013年達(dá)到26 955元、8896元。但是，城鎮(zhèn)與農(nóng)村之間的居民收入水平差距仍較大，2002年以來，我國城鄉(xiāng)收入比一直在“3”以上，2007年城鄉(xiāng)居民收入差距擴大到改革開放以來的最高水平3.33∶1。從2010年開始，農(nóng)村居民收入增速連續(xù)多年超過城鎮(zhèn)居民收入，城鄉(xiāng)收入差距首次下降到3.23∶1，2013年再次下降到3.03∶1。由此可見，我國城鄉(xiāng)居民之間的收入差距有所縮小，仍停留在較高的水平。三是地區(qū)之間居民收入差距在擴大。我國東部地區(qū)的居民收入水平及增速都明顯高于中西部地區(qū)的居民收入水平及增速，東中西部地區(qū)的收入差距在逐年遞增。對于城鎮(zhèn)居民人均可支配收入分配差距，從絕對差距看，2002年，西部地區(qū)的城鎮(zhèn)居民人均純收入為6710.8元，中部為6424.3元，東部為9355.7元，到2010年，東部地區(qū)的城鎮(zhèn)居民人均純收入為 25 743.29元，中部為 17 302.96元，西部為17 309.03元。從相對差距看，2002年，東中西部地區(qū)的城鎮(zhèn)居民人均純收入比為1.39∶0.96∶1，到2010年，這一比例為1.49∶0.99∶1。對于農(nóng)村居民人均純收入分配差距，從絕對差距看，2002年，西部地區(qū)的農(nóng)村居民人均純收入為1847元，中部為2364元，東部為3546元，到2010年，東部地區(qū)的農(nóng)村居民人均純收入為8142.81元，中部為5509.62元，西部為4417.94元，從相對差距看，2002年，東中西部地區(qū)的城鎮(zhèn)居民人均純收入比為1.92∶1.29∶1，到2010年，這一比例為1.84∶1.25∶1。這一系列的數(shù)據(jù)表明，我國地區(qū)間居民收入差距仍然較大。四是行業(yè)之間居民收入差距在增大。我國行業(yè)之間居民收入差距仍然不斷擴大，一些壟斷行業(yè)、新興行業(yè)，如金融、煙草、電信、電力部門收入增長較快，而一些傳統(tǒng)的部門如冶金、煤炭、紡織等行業(yè)的職工收入增長緩慢。2010年，全國城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資36 539元;全國城鎮(zhèn)私營單位就業(yè)人員平均工資20 759元。平均工資最高的行業(yè)是金融業(yè)，70 146元;最低的農(nóng)林牧漁業(yè)，16 717元，最高與最低之比為4.2∶1，如此等等?？梢娢覈用袷杖氩罹嗍强陀^存在的，甚至是比較嚴(yán)重的。而要縮小貧富差距，緩解居民收入分配的差距，除了政府財政的再分配外，主要靠稅收政策來調(diào)節(jié)，這是世界各國的通行做法。因此，必須發(fā)揮稅收政策的作用，以緩解居民收入分配的差距。

(二)稅收政策調(diào)整居民收入分配結(jié)構(gòu)是發(fā)揮稅收調(diào)控功能的需要。

稅收自產(chǎn)生之日起就有籌集資金，滿足政府政權(quán)運轉(zhuǎn)需要的職能?；I集財政資金是稅收的基本功能，稅收收入已成為我國財政收入的主體，占財政收入的90%左右。我國各級政府和稅務(wù)管理部門歷來重視稅收收入，稅收收入增長的勢頭一直保持良好，每年已超GDP甚至高達(dá) GDP 2培的速度增長。2007年我國稅收增長31.1%，2009年受國際金融危機的影響，增長速度有所下降，但仍然增長9.8%，2010年又恢復(fù)22.6%的增長速度，近兩年隨著經(jīng)濟的回落，增長速度有所下降，2011年、2012年、2013年也保持在29.2%、12.1%、9.8%的增長速度。稅收的高速或穩(wěn)定增長，稅收籌集功能的發(fā)揮，為我國經(jīng)濟社會發(fā)展、民生事業(yè)提供了財力保障。在稅收收入增長的同時，稅收調(diào)控經(jīng)濟發(fā)展的功能也得到了發(fā)揮，2009年以來，為了應(yīng)對全球金融危機，我國重新啟動了積極財政政策，而這輪積極財政政策的重要特點是實施結(jié)構(gòu)性減稅政策，重視稅收調(diào)控經(jīng)濟發(fā)展職能的發(fā)揮。從2009年1月1日起，在我國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國際上通用的消費型增值稅，降低了企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)。從2011年起國家又陸續(xù)出臺了對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，從2011年11月1日到2014年9月30日對小微企業(yè)增值稅銷售額起征點和營業(yè)稅營業(yè)額起征點提高到2萬元。自2012年1月1日到2015年12月31日對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納。從2012年1月1日起國家啟動了將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅率先在上海試點，即“營改增”改革，從2013年8月起將“營改增”試點范圍在全國推開。稅收除了籌集資金、調(diào)控經(jīng)濟發(fā)展的功能外，稅收還有重要的調(diào)節(jié)居民收入分配職能，而稅收的這項職能在我國政府雖然重視，但作用或效果一直發(fā)揮不好，政策舉措不多，以致居民收入差距大，基尼系數(shù)沒有隨經(jīng)濟發(fā)展有所下降，一直居高不下。促進(jìn)居民收入分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整，更好地發(fā)揮稅收的作用，也是強化稅收調(diào)控功能的需要。

(三)稅收政策調(diào)整居民收入分配結(jié)構(gòu)是深化稅制改革的需要。

我國目前的稅制是1994年稅制改革后建立的，這期間雖然有過增值稅轉(zhuǎn)型、營改增試點、個人所得稅起征點提高等幾次的稅制改革，但稅制的基礎(chǔ)沒有改革，以增值稅、營業(yè)稅、消費稅等間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)沒有調(diào)整，與居民個人收入關(guān)系密切的房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅基本沒有開征，地方稅體系稅源零星、分散，缺乏主體稅種。同時，稅收的立法滯后，除了個人所得稅、企業(yè)所得稅、車船稅等少數(shù)稅種外，其他的稅種基本以暫行條例的形式執(zhí)行，稅法的約束力受到限制，這些都直接影響了稅收對調(diào)整居民收入結(jié)構(gòu)作用的發(fā)揮。而要發(fā)揮稅收的調(diào)控作用，現(xiàn)行的稅制必須進(jìn)一步改革，擴大直接稅的比例，這有助于稅制改革的推進(jìn)。

二、調(diào)整居民收入分配稅收政策及存在的問題

(一)稅制結(jié)構(gòu)不利于居民收入分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

稅收按能否轉(zhuǎn)嫁分為直接稅和間接稅。一般而言，直接稅在稅收結(jié)構(gòu)中的比重越大，則稅收收入中來源于所得和財富的收入越多，同時直接稅的稅負(fù)往往難以轉(zhuǎn)嫁和具有累進(jìn)性質(zhì)，因而以直接稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)對收入分配的調(diào)節(jié)作用較大;而間接稅相對容易轉(zhuǎn)嫁，還具有累退性質(zhì)，如果間接稅在稅收結(jié)構(gòu)中的比重越大，則稅收收入對收入分配的調(diào)節(jié)作用會較小。

我國的稅制不同于西方國家的稅制，西方國家是以直接稅為主，我國是以間接稅為主，間接稅占稅收收入的70%以上。2010年，我國的增值稅、消費稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅收入額為44 262.02億元，占稅收總收入比重為60.46%，企業(yè)所得稅和個人所得稅等所得稅收入額為17 680.81億元，占稅收總收入比重為24.15%，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等財產(chǎn)稅收入額為6423.77億元，占稅收總收入的比重為8.77%。這種以間接稅為主、直接稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)突出了“效率優(yōu)先”的分配原則，弱化了我國稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能，不利于收入的公平分配。

(二)稅制不完善限制了居民收入分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

稅制不完善，主要表現(xiàn)在現(xiàn)有的稅制由于本身存在一些弊端，影響了稅收的功能作用，使稅收調(diào)整居民收入分配結(jié)構(gòu)的功能不能得到充分的發(fā)揮。從對居民收入調(diào)節(jié)作用最明顯的個人所得稅制上看，我國現(xiàn)行的個人所得稅采用分類所得課稅模式，即按照收入來源的不同將應(yīng)稅所得分為11項，每一項按照不同的扣除費用方法和不同的稅率進(jìn)行征收，而不是對納稅人所有的所得加總進(jìn)行計征。與綜合稅制模式相比，分類征稅模式難以全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力。納稅人由于其收入項目的不同所產(chǎn)生的費用扣除額和征收稅率也不一樣，從而導(dǎo)致相同的納稅人納稅額度不盡相同，甚至?xí)霈F(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的不公平現(xiàn)象。同時，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)過于簡單，工資薪金所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，這種扣除標(biāo)準(zhǔn)表面上似乎是公平的，但沒有考慮到納稅人本身的狀況、子女的數(shù)量、家庭人口等具體情況，造成了納稅人之間的稅負(fù)不公平。而理論上能夠?qū)用袷杖敕峙浣Y(jié)構(gòu)調(diào)整發(fā)揮作用的消費稅，由于征收范圍過窄且在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，調(diào)節(jié)作用也受到限制。

(三)稅制單一影響了居民收入分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

雖然我國已建立了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的稅收制度，稅制結(jié)構(gòu)不斷完善，但與居民收入分配結(jié)構(gòu)調(diào)整密切的稅收調(diào)節(jié)體系還不完善，還存在不少稅制建設(shè)的薄弱環(huán)節(jié)。

一是社會保障還沒有“費改稅”。我國的養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)等社會保障，主要是以收取社會保險費的形式作為社?；鸬闹饕獊碓?，而費和稅最大的區(qū)別是缺乏強制性。以繳費方式籌資，存在覆蓋面小、保障項目統(tǒng)籌層次低、征收力度不夠、基金管理制度不健全、政策不統(tǒng)一等一些問題。社會保障稅的缺失，使得社會保障制度難以健全，使社會低收入者的利益難以得到全面的保障。

二是房產(chǎn)稅僅在個別地方試點。房產(chǎn)稅的征稅對象是不動產(chǎn)，直接對納稅人征收，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，征收房產(chǎn)稅可以發(fā)揮收入再分配的作用。而我國對居民的住房是免稅的。為了調(diào)節(jié)居民收入分配結(jié)構(gòu)，控制房地產(chǎn)價格，2011年我國的上海和重慶開始了房產(chǎn)稅的改革試點，將房產(chǎn)稅的征收范圍擴大到房產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)。但征收的范圍小、征收的比例低，重慶僅對高檔住宅和別墅征稅，稅率僅0.5%～1.2%;上海僅對超面積的第二套住宅征稅，稅率僅0.6%。從重慶和上海試點看，實際征收的房產(chǎn)稅非常有限，其他地方的房產(chǎn)稅還沒有試點，我國房產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距方面所發(fā)揮的作用非常有限。

三是遺產(chǎn)稅和贈與稅尚未開征。遺產(chǎn)稅和贈與稅的征收對于防止社會財富的過度集中、緩解收入分配不公、避免不勞而獲具有積極的意義，尤其有利于避免貧困的代際傳承和富者越富、貧者越貧的社會鴻溝的出現(xiàn)。雖然我國目前的貧富差距比較大，少數(shù)社會成員積累了不少的社會財富，但我國并未開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，這削弱了對高收入群體的收入調(diào)控效果，也降低了我國居民收入分配的稅收調(diào)控效應(yīng)。

三、調(diào)整居民收入分配結(jié)構(gòu)的稅收政策建議

(一)調(diào)整居民收入分配結(jié)構(gòu)的稅收政策選擇。

1.處理好增稅和減稅的關(guān)系。一般來說，用稅收手段調(diào)整居民收入分配結(jié)構(gòu)，要么增加稅收，要么減少稅收。增加稅收主要是對高收入者增加稅收，因為高收入者積累的財富多，負(fù)擔(dān)稅收的能力強，是國家稅收的主要負(fù)擔(dān)者。但對高收入者采取過高的稅收，也會導(dǎo)致高收入者財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，影響政府稅源的穩(wěn)定和社會福利的改善。對低收入者減稅主要是給低收入者更多的發(fā)展機會，鼓勵低收入者自主創(chuàng)業(yè)、自謀職業(yè)，但稅收政策過多向低收入者傾斜，也會破壞公平的納稅環(huán)境。因而，政府稅收政策必須把公平和效益結(jié)合起來，掌握合理的度，以促進(jìn)居民收入分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

2.處理好直接稅和間接稅的關(guān)系。納稅人直接負(fù)擔(dān)的所得稅和財產(chǎn)稅屬于直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人就是負(fù)稅人。而稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的商品勞務(wù)稅則屬于間接稅，納稅人不一定是負(fù)稅人，消費者往往是稅負(fù)的最終負(fù)擔(dān)者。稅制改革以來，我國建立了以間接稅和直接稅為主體的稅收體系，其中又以間接稅為主，增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等商品勞務(wù)稅為主體的間接稅占我國稅收70%左右。間接稅的特點是征收簡便，稅源穩(wěn)定，但稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，不利于收入結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)，而直接稅雖然征管要求高，但對居民收入結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用大，高收入者多納稅，低收入者少納稅甚至不納稅，稅收調(diào)控作用的功能發(fā)揮好，西方發(fā)達(dá)國家的稅制結(jié)構(gòu)主要以所得稅等直接稅為主體。

著眼于稅制發(fā)展和稅收功能作用發(fā)揮，我國應(yīng)該通過稅制改革，降低間接稅的比例，提高所得稅、財產(chǎn)稅等直接稅的比例，增強納稅人的納稅意識，把稅收調(diào)節(jié)居民收入分配結(jié)構(gòu)的功能發(fā)揮得更好。

3.處理好稅收和社會福利的關(guān)系。社會福利主要為社會低收入者、社會弱勢群體提供必要的社會保障，是社會穩(wěn)定的基礎(chǔ)。在我國，社會福利主要來自企業(yè)和居民個人繳納的社會保險費以及財政補貼。

與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國居民的社會福利不僅水平低，而且覆蓋面窄。因此，國家要加大對民生的投入，尤其是對低收入家庭和低收入人群的扶持，增加低收入家庭和低收入人群的收入，解決低收入家庭和低收入人群的上學(xué)難、就業(yè)難、就醫(yī)難、住房難、養(yǎng)老難等社會問題，以緩解社會分配的不公問題。

(二)調(diào)整居民收入分配結(jié)構(gòu)的稅收政策建議。

1.改革流轉(zhuǎn)稅，增加直接稅在稅收中的比重，增強稅收對居民收入分配結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度。我國稅制與西方國家明顯不同的是我國以流轉(zhuǎn)稅為主體，西方國家以所得稅為主體，以增值稅、消費稅為主體的流轉(zhuǎn)稅特點是屬于價內(nèi)稅，稅收是可以轉(zhuǎn)嫁的，體現(xiàn)不了高收入者多納稅的原則，不利于居民收入分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整。我國稅制改革要逐步降低流轉(zhuǎn)稅提高所得稅，逐步過渡到以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，使稅收調(diào)節(jié)居民收入分配結(jié)構(gòu)的功能得到更好的發(fā)揮。

一是完善增值稅。增值稅最大的優(yōu)勢是可以避免重復(fù)征稅，由于目前我國增值稅和營業(yè)稅的交叉，有些環(huán)節(jié)、有些行業(yè)進(jìn)項稅額不能抵扣，增值稅的鏈條是不完整的，影響了增值稅的實施效果。為了解決增值稅運行中存在的問題，我國啟動了部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅改革，即“營改增”改革，從2012年1月1日起國務(wù)院決定將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅率先在上海試點，從2013年8月起將“營改增”試點范圍在全國推開。隨著營改增試點的不斷的推進(jìn)，全面征收增值稅指日可待。全面開征增值稅還必須不斷完善增值稅，但我國增值稅的主要問題是稅率高且檔次多，最高的稅率17%，還有13%、6%等檔次，企業(yè)負(fù)擔(dān)重。通過增值稅改革，降低增值稅的稅率，自然增值稅在稅收收入中的比例就降低，這有利于提高直接稅的比重，從而增強稅收對居民收入分配結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度。

二是改革消費稅。消費稅改革的重點是要擴大消費稅的征收范圍，把高污染、高能耗、高消費的產(chǎn)品納入消費稅的征收范圍，真正發(fā)揮消費稅的經(jīng)濟杠桿和調(diào)節(jié)消費的作用，以引導(dǎo)消費和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，推進(jìn)經(jīng)濟節(jié)約型、環(huán)境友好型“兩型社會”建設(shè)。一方面要擴大消費稅的征收范圍，擴大消費稅的調(diào)節(jié)范圍。要加大對高消費的調(diào)節(jié)力度，對還沒有納入消費稅征收范圍的高檔奢侈品，如高檔服裝、高檔家具、高檔裝飾品、私人飛機等;高檔娛樂消費，如高檔餐飲、高檔夜總會等要開征消費稅。同時，對那些對環(huán)境有害的產(chǎn)品，如有害農(nóng)藥、化肥，電池、塑料制品等也要征收消費稅。另一方面要調(diào)整消費稅的稅率，發(fā)揮消費稅調(diào)節(jié)的政策功能。對那些直接傷害人體健康、污染大氣的消費品，如香煙、煙花、鞭炮等消費品，要提高消費稅的稅率;對那些不可再生的消費品，如石油、汽油、柴油等消費品，也要提高稅率。而對那些有利于改善居民生活，不破壞環(huán)境的消費品，如再生汽車輪胎、化妝品等，應(yīng)降低稅率，對那些以前是高檔消費品，而隨著居民收入水平的提高，甚至成為一般消費品和生活必需品的小汽車、摩托車，也應(yīng)降低稅率。同時，改變消費稅的征收環(huán)節(jié)，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)為消費環(huán)節(jié)征收，從價內(nèi)稅改為價外稅，從間接稅變?yōu)橹苯佣?，這樣可以避免消費稅因稅源地方分布不平衡而導(dǎo)致的重復(fù)建設(shè)、盲目建設(shè)，從而引發(fā)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)雷同和資源配置的浪費。而改革消費稅的征收環(huán)節(jié)也有利于調(diào)節(jié)我國的稅制結(jié)構(gòu)，提高我國直接稅的比例，使更多的稅收負(fù)擔(dān)由企業(yè)向個人轉(zhuǎn)移，既可以提高居民的納稅意識，又有利于發(fā)揮消費稅對居民收入分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

2.加快個人所得稅改革，建立綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度，著重發(fā)揮好個人所得稅對居民收入分配結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用。個人所得稅是調(diào)整居民收入分配結(jié)構(gòu)最直接、最有效的稅收政策，必須加快個稅改革，發(fā)揮個稅的作用?？煽紤]的調(diào)整方案有兩個方向。

一是給低收入者更多的個稅優(yōu)惠。依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，稅收有強制性的特點，而給低收入者的個稅優(yōu)惠又體現(xiàn)了稅收杠桿調(diào)節(jié)的靈活性。給低收入者低稅甚至免稅是稅制的特點，是各國通行的做法。目前，雖然我國居民收入水平已有很大的提高，但我國人均收入水平還處于世界中下水平，低收入者的收入水平更低，而我國的居民生活負(fù)擔(dān)、生活成本并不低，僅住房，不少一二線城市的住房價格已超過發(fā)達(dá)國家的水平，大大超過普通居民的承受能力。如果加上通脹因素，以及低收入者的醫(yī)療、子女教育、養(yǎng)老等支出，低收入者的負(fù)擔(dān)可謂不輕。個稅改革必須考慮這些因素，免征額要隨著居民收入水平的提高逐步提高，從3500元逐步提高到5000元不是沒有可能性和可行性的，這不僅有利于減輕低收入者的負(fù)擔(dān)，也有利于擴大社會中產(chǎn)階層的隊伍，確保社會的穩(wěn)定。同時，為了維護低收入者的利益，個稅的負(fù)擔(dān)還要考慮家庭人口因素和家庭負(fù)擔(dān)，可以借鑒美國的做法，推廣以家庭成員為單位申報納稅，使個稅的改革和家庭因素相結(jié)合，更多地體現(xiàn)稅收的公平性。

二是加強對高收入者的個稅征管。高收入者是個稅的納稅主體，是個稅收入的主要來源。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，分配的多元化，收入差距開始拉開，大中型企業(yè)的高管，金融證券、煤炭電力、石油石化等壟斷行業(yè)的從業(yè)人員，個體、私營企業(yè)主，社會中介組織的經(jīng)營管理者等高收入階層的隊伍不斷擴大。但是，個稅一直是我國稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)，尤其是高收入者的自行納稅申報比例還不高，個稅收入的增長和高收入者的收入增長極為不符，個稅管理漏洞多，稅收流失嚴(yán)重。高收入者個稅的流失，加劇了社會分配的不公，影響了社會的和諧穩(wěn)定。個稅的改革必須加大對高收入者的調(diào)節(jié)，適當(dāng)提高個稅的累進(jìn)稅率，收入越高稅收負(fù)擔(dān)相應(yīng)越重，發(fā)揮個稅自動調(diào)節(jié)收入分配的作用。同時，要加強對高收入者的個稅管理，建立高收入者嚴(yán)格個稅申報制度和單位的代扣代繳制度，加大偷逃個稅的處罰力度，維護稅法的嚴(yán)肅性。

3.完善稅收體系，開征新稅種，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)居民收入分配結(jié)構(gòu)的功能。不少與調(diào)整居民收入分配結(jié)構(gòu)有關(guān)的稅種在我國沒有出臺或沒有開征，稅收調(diào)整居民收入分配結(jié)構(gòu)還存在空白點或薄弱環(huán)節(jié)。要充分發(fā)揮稅收對居民收入分配結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用，必須不斷完善稅制，適時出臺相應(yīng)的稅種，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)的綜合效應(yīng)。

一是開征房產(chǎn)稅。我國只對房產(chǎn)交易環(huán)節(jié)征收房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅在地方財政收入中占的比例還很低。開征房產(chǎn)稅，將房產(chǎn)稅從交易環(huán)節(jié)擴大到保有環(huán)節(jié)是必然趨勢，不僅有利于調(diào)控房地產(chǎn)市場，完善地方稅體系，也有利于在財產(chǎn)環(huán)節(jié)對高收入者增加稅收，發(fā)揮“限高”功能。可以考慮在上海市、重慶市試點的基礎(chǔ)上，加快房產(chǎn)稅立法，逐步在全國推開房產(chǎn)稅，以發(fā)揮房產(chǎn)稅的調(diào)控作用。

二是推進(jìn)社會保障費改稅。社會保障稅與居民收入分配結(jié)構(gòu)調(diào)整關(guān)系密切，通過“費改稅”，不僅可以彌補社會保障支出缺口，也可以通過社會保障稅發(fā)揮收入再分配效應(yīng)，把一部分國民收入從高收入者轉(zhuǎn)向低收入者，為低收入群體提供基本的生存保障，有利于“托底”。雖然黨的十八屆三中全會沒有明確社會保障稅的改革，但不等于社會保障稅改革不需要研究，不需要改革。由于我國社會保障起步遲，政府社會保障的欠賬多，以至于社會保障的統(tǒng)籌級次低、保障的標(biāo)準(zhǔn)低，而要提高社會保障統(tǒng)籌級次，統(tǒng)一社會保障制度，開征社會保障稅是不二的選擇。我國的社會保障稅可以在社會保險費的基礎(chǔ)上開征，這有利于費轉(zhuǎn)稅的平穩(wěn)銜接，確保改革的順利進(jìn)行。開征社會保障稅，不僅為社會保障事業(yè)提供了穩(wěn)定的資金來源，也可以發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配差距的功能。

三是開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。遺產(chǎn)稅和贈與稅有利于平衡社會成員間的財富占有量，具有較強的收入分配調(diào)節(jié)功能。開征遺產(chǎn)稅和贈與稅可以避免或減少由于社會財富占有的不平衡使富者越富、窮者越窮的現(xiàn)象出現(xiàn)，同時，開征遺產(chǎn)稅和贈與稅也會造成富人的外逃和社會財富的外逃。遺產(chǎn)稅和贈與稅也是“雙刃劍”，各國開征遺產(chǎn)稅和贈與稅也比較慎重。鑒于我國居民收入不斷增長和差距不斷擴大的現(xiàn)實，適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅是必然的選擇。根據(jù)我國居民收入水平和收入情況，國家可以通過適當(dāng)對一定規(guī)模以上的財產(chǎn)繼承和財產(chǎn)贈與征收遺產(chǎn)稅和贈與稅，以發(fā)揮稅收對居民財產(chǎn)的調(diào)節(jié)作用。

4.綜合運用稅收政策，發(fā)揮稅收政策功能，促進(jìn)居民收入分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整。面對居民收入差距，高收入者和低收入者收入差距懸殊的不爭事實，國家除了通過建立社會保障制度、增加財政轉(zhuǎn)移支付外，必須發(fā)揮好稅收政策在調(diào)節(jié)居民收入分配中的作用，增加高收入者的稅收負(fù)擔(dān)，給低收入者或社會創(chuàng)業(yè)初期的初創(chuàng)者更多的稅收政策優(yōu)惠。

一是對高收入者增加稅收。因為高收入者積累的財富多，負(fù)擔(dān)稅收的能力強，是國家稅收的主要負(fù)擔(dān)者。美國“股神”巴菲特主動提出的“富人要給國家多繳稅”就是要求國家“對高收入者增加稅收”。高收入者也非常清楚由社會財富分配差距過大而引起的社會不穩(wěn)影響最大的是高收入者。對高收入者增加稅收，一方面，要對高收入者當(dāng)年的收入增稅，國家可以提高個人所得稅，可以采用累進(jìn)稅率，收入越高稅率越高。如我國2011年9月1日執(zhí)行的新的個人所得稅就體現(xiàn)了這種精神。同時，國家要加強對高收入者的稅收征管，防止高收入者偷稅和漏稅，我國在個人所得稅征收中就明確要求年收入超過12萬元的高收入者要主動申報納稅，就是國家對高收入者加強稅收征管的體現(xiàn)。另一方面，要對高收入者的財產(chǎn)收入增稅，國家可以開征房產(chǎn)稅，對高收入者擁有的房產(chǎn)征稅;國家也可以開征資本利得稅，對高收入者的投資收益征稅。同時，對高收入者的遺產(chǎn)或財產(chǎn)轉(zhuǎn)移征收遺產(chǎn)稅或贈與稅。

二是給社會捐贈減稅或免稅。無償?shù)木栀浻欣谂囵B(yǎng)社會公益組織，而社會公益組織是政府和私人之外的第三方組織，是現(xiàn)代社會中維護社會正義、保護弱勢群體利益、推進(jìn)社會公平分配的重要力量，在我國的發(fā)展還處于起步階段，發(fā)展空間大，需要政府和社會的理解和支持。要積極鼓勵和支持公益組織和公益事業(yè)發(fā)展，對我國企業(yè)和個人向公益組織、民政福利組織等的社會捐贈，政府稅收上要給予減稅或免稅的政策支持，以形成熱愛社會公益的社會氛圍，增強公益組織等第三方力量，使社會公益組織在居民收入分配中發(fā)揮更好更有效的作用。

三是減輕低收入者的稅負(fù)。要對低收入者減稅，甚至免稅。因為低收入者納稅能力弱，國家對低收入者征稅的稅收成本也高。對低收入者減稅一方面是對低收入者的工資薪金收入減稅，主要是降低低收入者的個人所得稅。我國新的個人所得稅把免征額從月收入2000元提高到3500元，可以使我國6000萬低收入者免稅，稅收的政策性效應(yīng)非常明顯。另一方面是對低收入者的就業(yè)和創(chuàng)業(yè)減稅，要鼓勵創(chuàng)業(yè)和就業(yè)，給那些吸收勞動力就業(yè)多的、分布廣的個體工商戶和小微企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠，使更多的低收入者受益。

［1］《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，載于《人民日報》2013年11月16日。

［2］余麗生:《調(diào)整居民收入分配結(jié)構(gòu)的路徑選擇》，載于《地方財政研究》2013年第5期。

［3］楊虹:《中國稅制》，中國人民大學(xué)出版社2012年版。

［4］浙江省財政學(xué)會:《促進(jìn)居民收入結(jié)構(gòu)調(diào)整的財稅對策研究》，經(jīng)濟科學(xué)出版社2012年版。