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關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的幾點思考

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內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，也是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的再生能力具有積極的意義。

現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制；思考

為了提高企業(yè)會計實務(wù)的工作效果，我國相關(guān)部門重新修訂的以前《會計法》，這個新修訂的的法規(guī)，明確要求我國企業(yè)建立、健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度，即加強內(nèi)部控制制度。這部新法規(guī)的頒布和實施，對我國現(xiàn)代企業(yè)的會計工作具有里程碑的指導(dǎo)意義，明確了我國現(xiàn)代企業(yè)會計工作的管理方向，因為，內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，也是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。但是，根據(jù)目前的情況來看，我國一些企業(yè)并沒有完全按照這項法規(guī)的要求來實施工作，如何真正貫徹這部法規(guī)的內(nèi)在精神，健全我國現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度，仍需要相關(guān)部門、相關(guān)人士展開認(rèn)真的反思。

一、內(nèi)控制度的發(fā)展歷程

企業(yè)內(nèi)控制度，是國際會計理論界現(xiàn)代企業(yè)制度中對企業(yè)會計工作提出的一項新要求，以往會計工作中，會計信息失真的情況屢屢發(fā)生，給投資者和廣大股東帶來了一定的損失，使得一些人士不斷增加對會計工作的真實性的懷疑力度，為了彌補這個漏洞，國際會計理論學(xué)界提出了這個制度，力圖在源頭上堵住會計數(shù)據(jù)造假情況的發(fā)生。

1.企業(yè)內(nèi)控制度的概念。所謂內(nèi)部控制制度，就是企業(yè)單位為了保證各項業(yè)務(wù)活動的有效進行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。企業(yè)內(nèi)部控制主要包括對貨幣資金、籌資、采購與付款、實物資產(chǎn)、成本費用、銷售與收款、工程項目、對外投資、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的開展自我控制。

2.國際上企業(yè)內(nèi)控制度的發(fā)展歷程。在國際會計理論學(xué)界，內(nèi)部控制源自“內(nèi)部牽制”。20世紀(jì)40年代初期，美國成立了內(nèi)部稽核協(xié)會，開始了企業(yè)控制的實踐活動，客觀上促進了控制理論的發(fā)展，內(nèi)部控制開始發(fā)揮作用。1949年美國職業(yè)會計師協(xié)會的下屬機構(gòu)審計程序委員會，首次提出了內(nèi)部控制的概念。1958年10月美國這一審計程序委員對內(nèi)部控制定義做了界定。直到90年代內(nèi)部控制整體框架思想最終在理論學(xué)界得以達(dá)成共識，并開始呼吁企業(yè)采用這項制度。

3.我國企業(yè)內(nèi)控制度的發(fā)展歷程。我國會計理論學(xué)界對企業(yè)內(nèi)控制度的理論研究始于上世紀(jì)80年代，當(dāng)時借鑒的是國際上業(yè)已成型的理論成果。目前學(xué)術(shù)界對內(nèi)部控制的概念有三種不同的說法：內(nèi)部會計與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制成分，但深究起來，這些提法的內(nèi)在實質(zhì)基本上大同小異，而且我國會計學(xué)界也漸漸總結(jié)了一些常用的內(nèi)控方法如組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息系統(tǒng)控制等。

二、內(nèi)部控制對現(xiàn)代企業(yè)的重要性

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一項要求，這項制度的運用與實施，對企業(yè)的生存與發(fā)展都至關(guān)重要，同時，內(nèi)部控制也是企業(yè)內(nèi)部管理的一部分，內(nèi)部控制的有效開展，有助于現(xiàn)代企業(yè)提升管理水平，通過管理創(chuàng)造現(xiàn)實的經(jīng)濟效益。

1.內(nèi)部控制有助于新《會計法》的順利實施。相對于舊法律，新《會計法》對現(xiàn)代企業(yè)會計工作的要求更加嚴(yán)格、具體，在法律上杜絕會計造假的可能。新修訂的《會計法》對各單位建立內(nèi)部控制制度的問題作出了原則性的規(guī)定，它是我國第一部對內(nèi)部控制提出要求的法律，推動了我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的進一步發(fā)展，這種發(fā)展又進而強化了企業(yè)對有關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行力度。法律的實施與執(zhí)行，就要求企業(yè)真正開展內(nèi)部控制，同樣，這個制度若能在全國普遍實施起來，那新《,6計法》得貫徹與執(zhí)行，也不會存在太大的困難了，這對我們企業(yè)界的會計工作而言，肯定又是一次質(zhì)的飛躍。內(nèi)部控制制度以其合理的程序、恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)、職責(zé)分離等特征，有助于國家的有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章在企業(yè)內(nèi)部得到有效的執(zhí)行和遵守。內(nèi)控制度的執(zhí)行，還能檢驗處各種法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的不完善之處，有助于相關(guān)法律的進步與發(fā)展，完善企業(yè)的管理制度，促進我國企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。

2.內(nèi)部控制制度可以有效預(yù)防會計失真。現(xiàn)代企業(yè)對會計信息的真實程度要求越來越嚴(yán)格，所謂會計信息是經(jīng)過加工或處理后的會計數(shù)據(jù)，或是對會計數(shù)據(jù)的解釋。會計信息的真實程度，主要源自于各家企業(yè)提供的會計數(shù)據(jù)，只有保證會計數(shù)據(jù)的真實可靠，才可以提煉出真實、可信的會計信息，對國家和企業(yè)而言，會計信息關(guān)系到國計民生，它是企業(yè)經(jīng)營管理和科學(xué)決策的重要依據(jù)，也是國家進行宏觀和微觀管理的重要信息來源。很長一段時間而來，我國企業(yè)界會計失真、會計造假、假賬、錯賬的情況屢屢發(fā)生，這嚴(yán)重影響了會計信息的真實程度，只有在企業(yè)內(nèi)有效開展，才能防止這些行為的發(fā)生，保證

會計信息的真實性。

3.內(nèi)部控制是審計工作順利開展的內(nèi)在要求?，F(xiàn)代企業(yè)會計工作的管理與監(jiān)督，離不開審計工作，會計工作需要接受審計部門的控制與抽查?，F(xiàn)代審計包括抽樣審計和內(nèi)部控制審計，這種審計方式要想順利開展工作，就得依靠企業(yè)的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制審計可以提高審計效率，減輕審計人員的勞動強度，提升審計質(zhì)量，保證審計效果。內(nèi)部審計主要是針對企業(yè)內(nèi)部控制制度、控制行為和控制結(jié)果的，內(nèi)控制度不完善、不健全，那內(nèi)部審計也無從下手，這就加大了審計風(fēng)險，導(dǎo)致審計失真。因此，健全、完善的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)有效開展審計工作的前提和基礎(chǔ)。

三、我國一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

現(xiàn)代企業(yè)制度中，內(nèi)部控制制度十分重要，但目前我國相當(dāng)多數(shù)企業(yè)并沒有完全意識到這種制度、這種管理方式的重要性，內(nèi)部控制工作機制仍顯薄弱。

1.一些企業(yè)管理階層忽視內(nèi)部控制。由于我國國有企業(yè)內(nèi)存在管理權(quán)限過于集中的情況，一些私企內(nèi)家族色彩十分嚴(yán)重，造成了我國一些企業(yè)的管理權(quán)限過分集中在部分人手里，一些領(lǐng)導(dǎo)階層忽視企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度，存在憑主觀思想來治理企業(yè)的現(xiàn)象，這就使得目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；會計人員配置不當(dāng)，會計工作缺乏必要的獨立性，會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮出應(yīng)用的作用；部分企業(yè)甚至都沒有按照要求建立內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持，這些切實存在的現(xiàn)象就使得內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

2.內(nèi)部控制沒有納入考核機制之中。我國國有企業(yè)的人事考核、干部晉升制度存在不完善的地方，主要集中在考核該企業(yè)的利潤、收入、上繳稅額等業(yè)績目標(biāo)，忽視對企業(yè)的制度建設(shè)情況進行考察，這就使得一些企業(yè)的管理階層為了提高政績，便把工作重心放心追去企業(yè)利潤上，輕視制度建設(shè)；一些私企和民營企業(yè)為了生存，也會想盡一切手段去盈利，對于內(nèi)控制度他們甚至是知之甚少，至少有數(shù)英明之士重視制度和文化建設(shè)；這些現(xiàn)實情況導(dǎo)致了內(nèi)部控制缺乏應(yīng)用的重視。

3.內(nèi)部控制工作缺乏必要的外部監(jiān)督?，F(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部控制工作的順利開展，除了企業(yè)內(nèi)部重視、管理階層積極實施、員工各司其責(zé)、會計人員盡職盡業(yè)之外，還需要接受必要的外部監(jiān)督。為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計師、社會輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系?，F(xiàn)實操作中，這個社會外部監(jiān)督體系往往與企業(yè)的合作存在脫節(jié)的地方，并沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督效果。

四、健全我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

隨著經(jīng)濟競爭越來越劇烈，更多的實力雄厚、制度完善、管理得力的跨國公司參與到我國的企業(yè)競爭之中，加之我國一些企業(yè)的目標(biāo)是走出國門、開拓海外市場，這就需要嚴(yán)密的管理措施、完善的企業(yè)制度、充滿活力的企業(yè)文化作為保障，因此，我國現(xiàn)代企業(yè)要想發(fā)展壯大、參與全球競爭，就必須按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，積極實施內(nèi)部控制工作。

1.按照要求構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度。我國企業(yè)應(yīng)積極學(xué)習(xí)國際上先進的管理經(jīng)驗，按照相關(guān)要求構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。一個完善的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會，審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。

2.把內(nèi)部控制的執(zhí)行情況納入考核機制之中。改進我國國有企業(yè)的考核機制，把內(nèi)部控制的執(zhí)行情況納入考核機制之中；同時相關(guān)部門發(fā)出號召，鼓勵具有發(fā)展?jié)摿鸵欢ㄒ?guī)模的私營企業(yè)積極開展內(nèi)部控制工作，以改進這些企業(yè)的管理工作。社會相關(guān)部門應(yīng)定期或不定期到一些企業(yè)里檢查內(nèi)控工作的執(zhí)行情況，做得好的，給與鼓勵；發(fā)現(xiàn)問題的，幫助他們積極改進，多管齊下，確保內(nèi)部控制起到應(yīng)有的效果。

3.將內(nèi)部控制置于外部監(jiān)督之中。我國應(yīng)該把企業(yè)的內(nèi)部控制工作的開展和實施情況置于外部監(jiān)督之中，讓社會監(jiān)督體系真正發(fā)揮作用，一些相關(guān)機構(gòu)如財政、稅務(wù)、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。只有通過社會監(jiān)督，才能保證企業(yè)財務(wù)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和真實性，提升我國會計工作在國際上的整體形象。

總之，內(nèi)部控制體系是現(xiàn)代企業(yè)制度必不可缺的管理環(huán)節(jié)之一，我國相關(guān)企業(yè)應(yīng)增強內(nèi)部控制意識，提高對內(nèi)部控制的重視成都，最終在企業(yè)內(nèi)建立建立一套健全的內(nèi)部控制體系，促進企業(yè)管理效益的最大化。

[1]張軍智.對如何完善企業(yè)內(nèi)部控制的幾點思考[J].新疆財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2002（2）.

[2]吳水澎，陳漢文，邵賢弟.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示[J].會計研究，2000（5）.