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        淺析企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理方法

        2014-04-16 18:34:48冷立紅遼寧宏安會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司
        關(guān)鍵詞:利潤管理企業(yè)

        冷立紅/遼寧宏安會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

        淺析企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理方法

        冷立紅/遼寧宏安會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

        隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與不斷完善,在我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理中,預(yù)算管理逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主線,并在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。因此,探討改善和加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的措施與方法具有重要意義。

        企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算;管理方法

        財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)圍繞預(yù)算而展開的一系列管理活動(dòng)。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理是重要的目標(biāo)管理控制工具,它能夠幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和管理評(píng)價(jià)??梢哉f,在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中,以預(yù)算管理為主線的企業(yè)管理體系,能更好地體現(xiàn)企業(yè)的整體優(yōu)勢(shì),使企業(yè)持續(xù)保持其競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。因此,科學(xué)合理的財(cái)務(wù)預(yù)算能正確地考慮現(xiàn)金流量的確定性與到期債務(wù)之間的關(guān)系,為企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供有力保障。所以,改善和加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

        一、財(cái)務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)涵

        財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),對(duì)一定時(shí)期內(nèi)(一般作為新的一年或幾年)資金的取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、經(jīng)營成果及其分配等資金運(yùn)作所作的具體安排??梢姡?cái)務(wù)預(yù)算圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃,以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ),以經(jīng)營利潤為目標(biāo),以現(xiàn)金流為核心進(jìn)行編制,并主要以財(cái)務(wù)報(bào)表形式予以充分反映。一般情況下,企業(yè)按年度編制財(cái)務(wù)預(yù)算,而業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算則是分季度、月份落實(shí)。財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)管理的重要依據(jù),同時(shí)也是制定、落實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的依據(jù)。因此,財(cái)務(wù)預(yù)算又被稱為“企業(yè)總預(yù)算”。

        按照經(jīng)典財(cái)務(wù)管理理論,財(cái)務(wù)預(yù)算的編制應(yīng)遵循以下基本原則和要求:

        (1)堅(jiān)持效益優(yōu)先的原則,實(shí)行總量平衡,進(jìn)行全面預(yù)算管理;

        (2)堅(jiān)持積極穩(wěn)健原則,確保以收定支,加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制;

        (3)堅(jiān)持權(quán)責(zé)對(duì)等原則,確保切實(shí)可行,圍繞經(jīng)營戰(zhàn)略實(shí)施。

        二、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要作用

        1.實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的迫切需要?,F(xiàn)代企業(yè)是組織社會(huì)化大生產(chǎn)的營利組織,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體。為了求得企業(yè)的生存、盈利和發(fā)展,必須打破傳統(tǒng)職能管理的界限,將企業(yè)視為一個(gè)整體,在戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略計(jì)劃的指導(dǎo)下,注重企業(yè)內(nèi)部綜合協(xié)調(diào)管理,強(qiáng)化企業(yè)管理的計(jì)劃、組織、控制和協(xié)調(diào)職能,只有這樣,才能讓所有職能部門和所屬單位的子目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)一致,從而使得投資者的戰(zhàn)略決策與經(jīng)營者的管理行為相協(xié)調(diào)。這種管理格局無疑需要企業(yè)管理有一條主線,將企業(yè)各職能部門的管理工作和所屬單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)貫穿起來,從而提高企業(yè)整體的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)證明,這條主線就是預(yù)算管理。在國外,預(yù)算管理已經(jīng)經(jīng)過很長時(shí)間的應(yīng)用和發(fā)展。

        2.實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理是產(chǎn)權(quán)制度變革的必然選擇。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,國家是國有企業(yè)唯一的投資者(或所有者)。投資者(或所有者)關(guān)心的中心是經(jīng)營成果-首先是產(chǎn)品,進(jìn)而是利潤,管理者的管理中心當(dāng)然與投資者相一致。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化,逐漸趨于多元化,出現(xiàn)了分散的多元化的投資者群體。企業(yè)也出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)分離。分散投資者不僅關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營成果,而且關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展前景;不僅關(guān)注企業(yè)當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的利潤,而且關(guān)注企業(yè)未來的盈利能力和發(fā)展能力;不僅關(guān)注利潤的總額,而且關(guān)注利潤的質(zhì)量。

        在這種情況下,為了適應(yīng)投資者的需要,經(jīng)營者對(duì)企業(yè)的控制和規(guī)劃,當(dāng)然也要從經(jīng)營結(jié)果(利潤預(yù)算)擴(kuò)大到經(jīng)營過程(業(yè)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算),并進(jìn)而延伸到經(jīng)營質(zhì)量(資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算)。因此,推行預(yù)算管理是企業(yè)投資者和經(jīng)營者在產(chǎn)權(quán)制度變革新形勢(shì)下的必然選擇。

        3.實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)資本經(jīng)營機(jī)制運(yùn)行的必然需要。引入“資本”概念,開展資本經(jīng)營是我國建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度過程中最有意義的進(jìn)步之一。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)存在的目的是追求利潤,企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是使企業(yè)和投資者得到最大限度的財(cái)富,即滿足資本利潤最大化的要求。要使資本真正能夠?qū)崿F(xiàn)利潤最大化的功能,就必須建立和完善資本經(jīng)營機(jī)制,必須促使企業(yè)按照資本經(jīng)營機(jī)制的內(nèi)在要求進(jìn)行運(yùn)作,廣泛有效地進(jìn)行資本經(jīng)營。

        資本經(jīng)營機(jī)制就是對(duì)資金有效管理、控制和運(yùn)行的機(jī)制。預(yù)算管理是在科學(xué)經(jīng)營預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金的籌集、使用、分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的計(jì)劃與規(guī)劃,使生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)按照預(yù)定的計(jì)劃與規(guī)劃進(jìn)行流轉(zhuǎn)和運(yùn)動(dòng),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的有效管理機(jī)制與資本經(jīng)營機(jī)制的內(nèi)在要求的一致性。因此,實(shí)行算管理是企業(yè)經(jīng)營機(jī)制運(yùn)行的必然需要。企業(yè)要進(jìn)行資本經(jīng)營,必然要引入財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制。

        4.實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理是促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。

        (l)以市場(chǎng)為導(dǎo)向,以銷售為龍頭,以產(chǎn)定銷的財(cái)務(wù)預(yù)算管理,是連接市場(chǎng)與企業(yè)的紐帶和橋梁。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)的過程中,要解決的關(guān)鍵問題是把市場(chǎng)需求與企業(yè)內(nèi)部資源有機(jī)地結(jié)合起來。通過預(yù)算管理,可以合理配置企業(yè)內(nèi)部資源,以保證最大限度滿足市場(chǎng)需求,長期在市場(chǎng)上獲得最大收益。

        (2)在產(chǎn)品銷售價(jià)格定下來以后,降低成本是提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。在預(yù)算管理過程中,在對(duì)外擴(kuò)大銷售的基礎(chǔ)上,企業(yè)應(yīng)始終堅(jiān)持以控制成本為重點(diǎn),從而為直接提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

        (3)預(yù)算管理實(shí)行程序化管理,通過自上而下、自下而上的“討價(jià)還價(jià)”過程,將預(yù)算指標(biāo)層層分解,落實(shí)到各責(zé)任單位,將經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)落到實(shí)處,為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供可靠的保證。

        (4)企業(yè)預(yù)算管理的重心從經(jīng)營結(jié)果(目標(biāo)利潤)延伸到經(jīng)營過程(業(yè)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算),并進(jìn)而擴(kuò)展到經(jīng)營質(zhì)量(資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算),為提高經(jīng)濟(jì)效益提供了廣闊的空間和時(shí)間。

        三、財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的預(yù)算編制方法

        1.固定預(yù)算和彈性預(yù)算。固定預(yù)算根據(jù)正常的、客觀的某一業(yè)務(wù)量水平為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。其與實(shí)際不符的可能性極大,僅適用于業(yè)務(wù)量水平較為平穩(wěn)的企業(yè)或非營利組織。彈性預(yù)算,在成本習(xí)性的基礎(chǔ)上,以業(yè)務(wù)量、成本和利潤的依存關(guān)系為依據(jù),按可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平,能適應(yīng)多種情況的預(yù)算方法。主要用于編制彈性成本(費(fèi)用)預(yù)算和彈性利潤預(yù)算。編制成本預(yù)算的主要方法包括:公式法、列表法和圖示法。編制彈性利潤預(yù)算對(duì)單一品種經(jīng)營或采用分算法處理固定成本的多品種經(jīng)營企業(yè)采用因素法,對(duì)多品種經(jīng)營的企業(yè)采用百分比法。

        2.增量預(yù)算和零基預(yù)算。增量預(yù)算是在基期成本費(fèi)用水平基礎(chǔ)上,根據(jù)預(yù)算實(shí)際情況,適當(dāng)調(diào)整原費(fèi)用項(xiàng)目的方法。其雖然簡單易行,但可能把不合理的開支項(xiàng)目保留在預(yù)算中。零基預(yù)算,不考慮基期,對(duì)所有預(yù)算支出都以零為出發(fā)點(diǎn),結(jié)合實(shí)際,逐項(xiàng)審議各費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理,權(quán)衡輕重緩急,保證不可避免和不可延緩項(xiàng)目,在綜合平衡基礎(chǔ)上編制預(yù)算的方法。其較為合理,能降低成本,但工作量大,重點(diǎn)不易突出。適用于較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費(fèi)用預(yù)算的編制。

        3.定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算。定期預(yù)算以不變的期間作為預(yù)算期來編制的方法,其雖便于實(shí)際與預(yù)算的比較,利于分析和評(píng)價(jià),但預(yù)算一般在年度前二三個(gè)月編制,跨期長,對(duì)計(jì)劃期的情況不夠明確,且執(zhí)行中容易使管理人員只考慮本期計(jì)劃的完成,缺乏長遠(yuǎn)打算。滾動(dòng)預(yù)算,將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離,分析當(dāng)期預(yù)算的執(zhí)行情況與實(shí)際的差異,及時(shí)修訂,不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算,連續(xù)、穩(wěn)定的一種“特殊定期”的預(yù)算方法。具體操作時(shí),可按月、按季或混合滾動(dòng);混合滾動(dòng)根據(jù)人們對(duì)未來的了解程度具有近期的預(yù)計(jì)把握較大,對(duì)遠(yuǎn)期的預(yù)計(jì)把握較小的特征,不但可做到長計(jì)劃短安排、遠(yuǎn)略近詳,且可減少預(yù)算工作量。

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