徐盛基/阿特拉斯·科普柯（沈陽）建筑礦山設(shè)備有限公司

成本會計創(chuàng)新與資源消耗會計的探討

徐盛基/阿特拉斯·科普柯（沈陽）建筑礦山設(shè)備有限公司

改革開放以來我國的企業(yè)取得了很大的發(fā)展和進(jìn)步，這種情況下作為企業(yè)管理活動中的重要組成部分的會計工作也隨之發(fā)展和進(jìn)步。成本會計和資源消耗會計作為專門性和針對性很強(qiáng)的會計活動，在未來的市場發(fā)展過程中，必然要做出一定的創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型，才能更好的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

成本會計創(chuàng)新；資源消耗會計；作業(yè)成本法

改革開放的三十余年中，我國社會經(jīng)濟(jì)取得了舉世矚目的成就，企業(yè)從管理水平和發(fā)展模式上都實現(xiàn)了很大的飛躍和進(jìn)步。這種情況下，作為企業(yè)管理中的重要組成部分的會計活動，也引起了有關(guān)管理部門的充分重視。成本會計作為一種傳統(tǒng)的會計活動基本形式，要想更好的為現(xiàn)代企業(yè)服務(wù)，就必須根據(jù)市場的變化進(jìn)行結(jié)構(gòu)和方式上的調(diào)整，而資源消耗會計作為一種新興的會計形式，具有很強(qiáng)的針對性，更強(qiáng)的指向性。

一、成本會計創(chuàng)新及其發(fā)展

要想實現(xiàn)對成本會計工作的有效管理，就必須要明確成本會計的基本概念和發(fā)展情況。所謂成本會計，就是指在企業(yè)的會計管理活動中，針對現(xiàn)行的企業(yè)基本貨幣情況，對企業(yè)的總體資產(chǎn)進(jìn)行計算，以及對企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動的基本支出項目的相關(guān)信息進(jìn)行統(tǒng)計的一種會計行為。通過對成本會計的計算，可以實現(xiàn)對企業(yè)的基本財務(wù)狀況的掌握，并且可以對各項經(jīng)濟(jì)活動的收益情況進(jìn)行有效的對比和分析，是企業(yè)實現(xiàn)自身利益的一種有效管理方式和手段。

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的企業(yè)成本會計活動對于相關(guān)的工作人員的要求也逐漸的提高，不計要求相關(guān)的工作人員能夠根據(jù)現(xiàn)有的企業(yè)基本財務(wù)狀況進(jìn)行一個總體的核算，還要求財務(wù)人員要根據(jù)其成本計算的結(jié)果對企業(yè)的基本活動提出管理意見，也就是說要能夠?qū)崿F(xiàn)成本管理的導(dǎo)向性，這樣才能更好的指導(dǎo)相關(guān)的企業(yè)生產(chǎn)和營銷活動，才能實現(xiàn)財務(wù)工作的效益的最大化，也是基于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對于財務(wù)人員以及成本會計活動提出的一個新的要求。

美國是最先對成本會計工作進(jìn)行研究的國家，在本世紀(jì)初美國的相關(guān)研究部門就已經(jīng)度成本會計活動進(jìn)行了全面的研究，并指出了存在于傳統(tǒng)的成本會計工作中的缺陷和問題。為了更好的完善成本會計活動，相關(guān)的研發(fā)部門也提出了一種基于成本核算（ABC）和作業(yè)成本核算的會計活動，這種會計工作方式可以有效的克服傳統(tǒng)的成本核算只針對數(shù)據(jù)整理和信息歸納的核算方式。通過對比，可以清楚的看到傳統(tǒng)的成本會計工作存在以下幾個方面的缺陷和不足：

1.成本會計信息的接口不夠靈活。最主要的表現(xiàn)為現(xiàn)有的成本會計工作過程中信息的接口缺乏柔性和動態(tài)性，也就導(dǎo)致了在實際的企業(yè)會計活動的過程中，容易出現(xiàn)ABC法與傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)不能夠有效的組合使用的現(xiàn)象，從而影響了會計工作的效果，不僅會阻礙相關(guān)的會計信息的獲取，還會影響會計活動相關(guān)資源的輸出。

2.現(xiàn)有的成本會計工作的過程中，大多數(shù)采用的是作業(yè)成本法。也即是說通過對過去的會計工作經(jīng)驗的總結(jié)，對現(xiàn)有的成本工作進(jìn)行指導(dǎo)和分析，這種方式雖然在很長時間內(nèi)對現(xiàn)行的企業(yè)成本會計工作起到了一定的積極作用，但是隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，我國的企業(yè)會計活動也發(fā)生了很大的變化，用戶對于企業(yè)的成本核算的要求也在逐漸的走向多樣化和個性化，這種情況下，我國的企業(yè)成本會計工作就必須變更以往的作業(yè)成本法，對現(xiàn)行的成本計算進(jìn)行改革，這樣才能在保證成本會計工作的工作符合現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)活動需要。

3.在實際的操作過程中，會受到各種因素的干擾。也就是說在對企業(yè)的成本會計工作進(jìn)行核算和統(tǒng)計的過程中，如果沒有將各種影響因素充分的考慮在內(nèi)，那么就將會導(dǎo)致企業(yè)的成本會計工作的結(jié)果同實際的操作結(jié)果不相符合，不僅不能夠?qū)ζ髽I(yè)的成本進(jìn)行有效的核算，還會導(dǎo)致一定的成本誤差，從而影響成本核算的效果。

由此可見，采用傳統(tǒng)的企業(yè)會計成本方式進(jìn)行的計算，其結(jié)果往往不能夠真實和準(zhǔn)確的反映成本的核算結(jié)果，因此，也就導(dǎo)致了在傳統(tǒng)的企業(yè)成本會計核算的過程中，容易導(dǎo)致一定的誤差，給企業(yè)的整體財務(wù)活動帶來了不便。所提供的算法往往失真，是因為其將關(guān)注點放在會計的成本核算上面，只是單純的記賬，并不能為企業(yè)提供有效的控制和降低成本的建議。另外成本會計的計算方法對企業(yè)的實際生產(chǎn)情況依賴度大，致使成本會計的計算方法的選擇難度較大，不利于理論與實踐的結(jié)合，與現(xiàn)實脫節(jié)較大。在這種情況下就產(chǎn)生了資源消耗會計這一新型的成本會計計算方法。

二、資源消耗會計

1.資源消耗會計的形成。資源消耗會計最初也產(chǎn)生于美國，這種會計形式的誕生是為了更好的應(yīng)對現(xiàn)行的財務(wù)活動中的缺陷，也就是說主要是針對現(xiàn)行的作業(yè)成本會計活動的成本進(jìn)行的。資源消耗會計相較于其他的會計活動的歷史比較短，產(chǎn)生于上個世紀(jì)末，這種會計方式主要的作用是能夠避免在企業(yè)的財務(wù)工作中導(dǎo)致的信息失真問題。

2.資源消耗會計的概念。在美國和德國，如何進(jìn)行資源消耗會計之間的有機(jī)融合一直是重點研究的對象，例如如何利用適當(dāng)?shù)某杀臼侄魏头椒y量每個資源集結(jié)點，從而在不同的部門之間完善成本會計和資源的概念。而且還結(jié)合資源消耗模式對成本的固有性質(zhì)進(jìn)行判斷，對按比例供給的資源，在其固定的成本形態(tài)上仍然有消耗的特征。

3.資源消耗會計的特征。具有確定剩余/閑置生產(chǎn)能力（E/I）的特征，并且明確該成本的責(zé)任歸屬。合理的管理和控制E/I，將成本分配到相關(guān)人員和層面上，可以有效地對其進(jìn)行識別，有利于成本的管理，而且資源消耗會計不能將其分配到產(chǎn)品上去，使得透明度有明顯的增加。

此外，不僅從企業(yè)內(nèi)部各個部門，而且還要對自身范圍之外的對象進(jìn)行資源消耗的計算，從而使資源的消耗在很寬的范圍內(nèi)涉及到資源消耗會計的目標(biāo)范圍，這就要求包括企業(yè)本身的資源消耗。通過計算資源的消耗，也就能夠證明業(yè)務(wù)流程的資源消耗。

同時，由于傳統(tǒng)的成本會計采用“推”的分配方式，其成本相對分散有一定的弊端，所以資源消耗會計對“結(jié)集點”的產(chǎn)出消費進(jìn)行量化。資源結(jié)集點的分配標(biāo)準(zhǔn)是成本動因，每個資源結(jié)集點有對應(yīng)的一個成本動因，二者之間相互依賴，相互關(guān)聯(lián)。其包括效用消耗資源和作業(yè)消耗資源兩部分。所以我們要清楚的認(rèn)識到二者之間的相互關(guān)系，才能通過量化的方法表現(xiàn)了因果關(guān)系在成本分配的關(guān)聯(lián)性，和評價指標(biāo)的量化標(biāo)準(zhǔn)。

在資源消耗會計中能識別固定或變動的選擇，使得其有明確的資源動因，成本模式消耗清晰、明確。資源消耗會計通過全面的從主觀和客觀等多方面的因素出發(fā)，可以避免采用傳統(tǒng)會計成本核算方法中主觀的計算方法而調(diào)解不確定性，提高計算方法中的準(zhǔn)確性，避免失真情況的出現(xiàn)。

4.資源消耗會計的優(yōu)點和適用條件。資源消耗會計通過對資源、成本庫的再一次的分配，為相應(yīng)的企業(yè)的管理層提供決策所需要的必要信息，使管理層做出的決策更加準(zhǔn)確，并且能夠通過資源消耗會計起到有效地控制成本的作用，提高企業(yè)在市場競爭中的地位，使企業(yè)的經(jīng)營管理能力得到有效地提高。另外通過資源消耗會計的應(yīng)用還能夠有效的改進(jìn)傳統(tǒng)成本會計的缺陷。

由于資源消耗會計過多的關(guān)注于企業(yè)內(nèi)部的局部問題，沒有考慮整體最優(yōu)化的問題，所以導(dǎo)致資源消耗會計也存在一定的缺陷，這時候企業(yè)管理者在使用資源消耗會計的方法前就要做好規(guī)避風(fēng)險的措施和工作，以降低和避免風(fēng)險的發(fā)生。但是通常在企業(yè)自身的成本耗費大，企業(yè)沒有能力對所需要的資源的需求做出準(zhǔn)確的預(yù)測，或者浪費資源的情況較為嚴(yán)重，就會用到它，它能夠幫助企業(yè)解決一定范圍的內(nèi)的問題。

三、資源消耗會計的應(yīng)用及其意義

1.資源消耗成本會計的應(yīng)用流程。資源消耗成本會計在工作過程中，主要通過以下幾個方面的作業(yè)流程來實現(xiàn)自身的管理作用：第一項作業(yè)用鏟車從托盤上卸下貨物，第二項作業(yè)是對貨物進(jìn)行分類揀選，第三項作業(yè)是將經(jīng)過分類的貨物碼垛，堆碼。第四項作業(yè)是用鏟車將貨物重新裝上托盤。物流企業(yè)的經(jīng)營活動業(yè)務(wù)還包括了以下的成本：管理費用、員工薪酬、福利費、設(shè)備維護(hù)費、設(shè)備折舊費、水電費等成本費用。根據(jù)業(yè)務(wù)活動的資源消耗成本對業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)將四份工作分為兩種貨物移動點時，將前三個勞動力成本作為一個反彈點，具體包括管理費、工人工資、福利。然后將相關(guān)成本集成集結(jié)點，具體包括電力費用、設(shè)備維護(hù)和設(shè)備折舊。

2.資源消耗會計的應(yīng)用意義。資源消耗會計作為企業(yè)的會計管理活動中的新生力量，不僅可以顯著地提高現(xiàn)有的企業(yè)管理水平和管理效率，還能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)的財務(wù)活動的有效管理，加強(qiáng)資源消耗等專門化的項目的管理和控制。能夠使企業(yè)能夠建立一套合理與完善的成本控制體系。

有利于企業(yè)將注意力專注于核心業(yè)務(wù)之上。也就是說通過資源消耗會計的具體活動，可以實現(xiàn)對現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)活動的集中和整合，更好的為企業(yè)的生產(chǎn)以及營銷等核心工作服務(wù)。資源消耗會計分為固定和變動成本兩個部分，所以能夠促使企業(yè)做出正確的外包決策，解放企業(yè)的生產(chǎn)能力，將企業(yè)不擅長的或者花費成本大于外包的成本的業(yè)務(wù)，外包給第三方，企業(yè)本身專注于提高自身的核心競爭力的業(yè)務(wù)之上。

綜上所述，要想實現(xiàn)更加理想的成本會計活動和資源消耗會計的管理，就必須要對現(xiàn)有的企業(yè)成本會計工作進(jìn)行創(chuàng)新，因為傳統(tǒng)的企業(yè)成本會計已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代生活中的企業(yè)實際需要，更不能夠為企業(yè)的實際成本提供真實可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)，因此必須要適應(yīng)現(xiàn)代環(huán)境做出改變，而資源消耗會計作為一種新型會計形式，可以有效的克服現(xiàn)行的會計管理過程中的缺陷，實現(xiàn)更加精準(zhǔn)的會計管理。

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