謝艷華/黑龍江省審計(jì)廳

淺談審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制

謝艷華/黑龍江省審計(jì)廳

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過(guò)程及結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義上講，審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的總體質(zhì)量；從狹義上講，審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，即具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，它直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是審計(jì)工作質(zhì)量控制的核心內(nèi)容，是提高審計(jì)工作質(zhì)量的保證，它受審計(jì)客觀(guān)環(huán)境的影響，并貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。在審計(jì)監(jiān)督工作日益重要和任務(wù)越來(lái)越重、要求越來(lái)越高的新形勢(shì)下，審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題越來(lái)越成為影響審計(jì)事業(yè)生存與發(fā)展的重大問(wèn)題。個(gè)人結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，圍繞如何加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制做一些探討。

一、做好審前調(diào)查，提高審計(jì)方案的科學(xué)性

《審計(jì)準(zhǔn)則》第五十七條至第六十九條分別對(duì)審前調(diào)查做出了明確規(guī)定。第五十七條“審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況。評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題的可能性，確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，編制審計(jì)實(shí)施方案”。第五十八條至第六十九條分別要求審計(jì)人員從單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；職責(zé)范圍或者經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo)，相關(guān)法律法規(guī)及其執(zhí)行情況等方面了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況；從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、一般控制、應(yīng)用控制等了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)控制情況等。因此，審前調(diào)查是確定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容、選擇審計(jì)方法和步驟、制定審計(jì)實(shí)施方案的重要環(huán)節(jié)，是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的審前控制。要想確保審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)行審前調(diào)查是必不可少的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)。這就要求審計(jì)人員了解掌握審計(jì)項(xiàng)目的基本情況，了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行及信息系統(tǒng)控制情況等一系列需要調(diào)查了解的內(nèi)容，對(duì)所掌握的情況進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的分析，確定審計(jì)重點(diǎn)，做到科學(xué)、全面、合理考慮，減少隨意性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、編制好審計(jì)實(shí)施方案，提高項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施的可操作性

審計(jì)實(shí)施方案是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的指導(dǎo)性文件，在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中起著龍頭作用。一是審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作方案的目標(biāo)具體化。具體說(shuō)審計(jì)實(shí)施方案是通過(guò)統(tǒng)籌計(jì)劃和安排，明確具體審計(jì)目標(biāo)和范圍、確定審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)和審計(jì)措施，從根本上規(guī)定了項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方向，其編制要力求格式規(guī)范、要素完整、重點(diǎn)突出、審計(jì)步驟和方法切實(shí)可行。二是實(shí)施方案是項(xiàng)目審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)實(shí)施方案，可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果如何，有無(wú)達(dá)到方案要求，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性。三是審計(jì)實(shí)施方案是撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)《審計(jì)準(zhǔn)則》第一百三十一條規(guī)定“審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)討論確定下列事項(xiàng)：（一）評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況；（二）審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)完成情況……”等。第一百三十三條規(guī)定“審計(jì)組應(yīng)當(dāng)只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不得發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)?！薄秾徲?jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)組在審計(jì)報(bào)告起草前及審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)評(píng)價(jià)都做出明確具體規(guī)定，因此，審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的具體指南，它對(duì)審計(jì)實(shí)施具有全面的指導(dǎo)和控制作用。

三、做好審計(jì)工作底稿，提高審計(jì)證據(jù)的可靠性

審計(jì)工作底稿，是審計(jì)人員在審計(jì)工作過(guò)程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料，它是審計(jì)證據(jù)的載體，可作為審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的書(shū)面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。它是編制審計(jì)報(bào)告、提出審計(jì)意見(jiàn)和建議、評(píng)價(jià)審計(jì)人員工作質(zhì)量的重要依據(jù)。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低在很大程度上取決于審計(jì)工作底稿的編制質(zhì)量。審計(jì)工作底稿內(nèi)容必須實(shí)事求是、客觀(guān)公正，摘錄事項(xiàng)內(nèi)容要完整、翔實(shí)，數(shù)字要準(zhǔn)確，表述要恰當(dāng)。審計(jì)工作底稿之間相關(guān)事項(xiàng)應(yīng)建立清晰的索引，審計(jì)工作底稿所附審計(jì)證據(jù)及相關(guān)的證明材料要充分、可靠、有說(shuō)服力。審計(jì)人員對(duì)所編制的審計(jì)工作底稿的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計(jì)證據(jù)，獲取的審計(jì)證據(jù)要真實(shí)、可信、有效，要足以證明審計(jì)事項(xiàng)的真相，足以支持審計(jì)處理處罰決定。

四、撰寫(xiě)好審計(jì)報(bào)告，提高審計(jì)報(bào)告的實(shí)用性

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面證明。是審計(jì)人員工作成果的總結(jié)和最終體現(xiàn)，審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量集中體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告上，為此，撰寫(xiě)好審計(jì)報(bào)告至關(guān)重要。要提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，就要重視審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)。第一，在審計(jì)報(bào)告形成階段審計(jì)項(xiàng)目管理者應(yīng)再次核對(duì)審計(jì)實(shí)施方案、和審計(jì)工作底稿的一致性，在出具審計(jì)報(bào)告前要認(rèn)真完成對(duì)審計(jì)取證和審計(jì)底稿的復(fù)核工作，避免重大問(wèn)題的漏查等問(wèn)題，及時(shí)采取補(bǔ)救措施，防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，必須根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)為基礎(chǔ)，在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，按照重要性原則，從真實(shí)性、合法性、效益性方面提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。評(píng)價(jià)要準(zhǔn)確適度，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中位涉及、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或者不充分，評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不得在審計(jì)報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)報(bào)告措辭要嚴(yán)禁、定性要準(zhǔn)確，處理意見(jiàn)要客觀(guān)公正、實(shí)事求是。第三，對(duì)于審計(jì)查出的問(wèn)題要進(jìn)行認(rèn)真的研究分析，要站在宏觀(guān)的角度把握和處理問(wèn)題，注重審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，充分發(fā)揮審計(jì)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的積極作用，為政府領(lǐng)導(dǎo)宏觀(guān)決策提供依據(jù)。